企业成本控制与税负变化.docx

企业成本控制与税负变化.docx

《企业成本控制与税负变化.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业成本控制与税负变化.docx（14页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

企业成本控制与税负变化

摘要

随着社会经济的不断发展,税收筹划被越来越多的企业认识和接受。

特别是我国加入世贸组织后，市场竞争日益激烈，我国企业要想在这样的环境中求得生存，必须不断降低生产成本，增强市场竞争力。

税收支出作为企业的一项重要经济支出,直接影响到企业的经济利益。

因此,在法律许可的范围内,以收益最大化为目的,对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划,日益成为企业理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。

然而,税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作都刚刚起步,在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问题。

本文从对税收筹划概念的界定出发，结合对我国企业税收筹划现状的考察，分析其中存在的问题，并据此从政府与企业两个层面提出了完善我国企业税收筹划的若干建议。

关键词：

税收筹划；问题；对策若业对性地提出若干完善税收筹划的对策建议。

第四其存在的问题。

第三

1.纳税筹划的概述

1.1纳税筹划的定义

纳税筹划，是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。

由于企业税收成本管理的性质仍属于企业理财活动的范畴，因此，企业税收成本管理的特征是相对于其他理财活动而言的。

企业税收成本管理的特征有:

1.政策性。

企业税收成本管理是在合法的前提下进行，涉及的都是属于国家政策性很强的理财活动，，税收成本管理活动不是偷税，它要求财务人员要有很强的政策观念。

2.实用性。

企业税收成本管理活动直接关系到国家、企业之间利益的分配，而且国家的税收政策实际上也体现了某种倾斜性和目的性，企业应针对自身的特点，熟悉与本企业相关的税收政策和要求，制定与自身业务相关联的企业税收成本管理方案，讲究实用至上。

3.时效性。

政策的时间性必然要求企业税收成本管理活动的时效性，要求相关人员针对变化的税收政策相应调整适合本企业的税收成本管理方法，避免使用过时的东西。

4.整体效益性。

尤其对集团企业而言，要追求整个集团企业的价值最大化，以能否有效控制整个集团的税收负担为出发点，通过资产重组、资源优化配置等手段，实现整体效益的提高

企业税收成本管理是指企业通过税务决策、计划、组织、实施、控制和创新等环节对企业生产经营业务过程进行管理，并运用现行的税收政策，制定与其相对应的方式方法控制、调整企业生产经营或后续行为，达到规避税收风险，使其税收成本最小化的管理活动.

特征

客观上具有谋求合法的“实现税收最晚、承担税赋最轻、适用税基最窄、享受税权最多、惩戒风险最小、纳税成本最佳”的目的。

纳税筹划的出现是税收进步的象征，是经济发展到一定阶段的必然现象，也是企业必修的功课。

1.2纳税筹划的特征

（1）纳税筹划的合法性

纳税筹划的合法性是纳税筹划最基本的特点，具体表现在纳税筹划运用的手段是符合现行税收法律法规的，与现行国家税收法律、法规不冲突，而不是采用隐瞒、欺骗等违法手段。

从纳税筹划的概念可以看出，纳税筹划是以不违反国家现行的税收法律、法规为前提，否则，就构成了税收违法行为。

因此，纳税人应该具备相当的法律知识，尤其是清楚相关的税收法律知识，知道违法与不违法的界限。

（2）纳税筹划的政策导向性

税收是国家控制经济的一个重要的经济杠杆，国家可以通过税收优惠政策，多征或减征税收，引导纳税人采取符合政策导向的行为，以实现国家宏观经济调整或治理社会的目的。

（3）纳税筹划的专业性

纳税筹划是纳税人对税法的实际运用，是一项专业技术性很强的策划活动。

要求筹划者要精通国家税收法律、法规，熟悉财务会计制度，更要时刻清楚如何在既定的纳税环境下，组合成能够达到实现企业财务管理的目标，节约税收成本的目的。

另一方面，纳税筹划作为专门化的职业和行业，对从业人员和从业机构要求更专业。

（4）纳税筹划的目的性

纳税筹划的目的是最大限度地规避纳税风险、减轻企业的税收负担。

以实现价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使为中心。

在纳税筹划中，一切选择和安排都围绕着节约节约税收成本的目标而进行，以实现企业利益的最大化和使其合法权益得到充分享受与行使是进行纳税筹划的中心。

（5）纳税筹划的普遍性

税收筹划是普遍存在的经济现象。

不同国家或地区的税收制度不可能完全一致，倾斜政策为纳税义务人进行税收筹划活动提供了广阔的空间。

世界上很多大公司都拥有自己的高级税务专家，专门研究税收筹划。

社会中介组织包括会计帅事务所、审计师事务所、律师事务所和税务代理机构也在从事税收筹划工作。

”一个是从税法安排预留的筹划空间较大来说，另一个从税法安排和筹划中介发展状况来说其普遍性。

（6）纳税筹划的超前性（前瞻性）

税务筹划要适应税务筹划环境的变化而变化，国家的税收政策法令是纳税人进行理财的一个外部环境，它实际上给纳税人的行为提供空间，纳税人只能适应它，而无法改变它，纳税筹划受现行的税收政策法令所约束。

然而，纳税人面对的行为空间并不是一成不变的。

任何事物都是不断向前发展的，国家税收政策法规也不例外，任何改变都会影响到税务筹划实务。

随着国家经济环境的变化，国家的税收法律也会不断修正和完善。

税收作为国家掌握的一个重要的经济杠杆，税收政策必然根据一定时期的宏观经济政策的需要而制定，也就是说，任何国家的税收政策都不是一成不变的，当国家税收政策变动时，纳税筹划的做法也应及时进行调整。

2.我国企业税收筹划存在的问题

2.1对税收筹划涵义认识上的误区

税收筹划在我国起步较晚,目前并没有被我国企业所普遍接受,许多企业不理解税收筹划的真正意义,对税收筹划的认识还存有一些误解,。

这种误解主要表现在三个方面。

第一，尽管我国理论界早已系统地论述了税收筹划与偷税、避税之间的区别，但仍有部分企业，尤其是一些中小企业，还是常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈。

一些经营者对税收筹划不够重视,不了解税收筹划的意义。

而相关税务人员不能正确地认识税收筹划的实质,片面地认为税收筹划减少了税收收入,损害了国家,肥了企业。

第二，很多企业虽然摆脱了税收筹划等同于偷税的思想包袱，但对于他们而言，税收筹划仍然是个新事物，再加之企业内相关决策与财务会计人员的知识储备不够，很多企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。

那就是认为税收筹划是就是少缴税。

很多企业管理人员认为税收筹划的直接目的就是少缴税，因此想方设法使得企业缴税最少。

2.2税收法制不完善

我国税收法制不完善，导致我国税务筹划外部环境不佳，主要表现在以下几个方面：

第一，税收筹划主要是针对直接税税负的减少而进行的一项工作,我国现行税制过分倚重增值税等间接税;所得税和财产税体系简单且不完整,也尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产赠与税、证券交易利得税等直接税种。

这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低,大量的个人所得税纳税人的纳税义务很小,导致税收筹划的成长空间十分有限。

第二，我国税收征管水平不高。

由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因，我国税收征管与发达国家有一定的差距。

同时，由于我国存在少数税务机关以组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。

第三，税务代理业发展不快。

目前，我国税务代理业仍处于初级阶段，发展相对滞后，税务代理人员结构不合理。

主要是因为人员素质不高、专业水平较低，使得税务代理业缺乏应有的吸引力，不能满足广大纳税人的需求。

2.3对税收筹划风险的漠视

税收筹划是一项非常复杂的工作，涉及税法、会计、管理等方面的相关知识，而且税收筹划是一种事先的理财行为，处在错综复杂而又不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，企业在税收筹划过程中只要有一方面出了偏差就可能导致税收筹划方案的失败，开展税收筹划要面临许多潜在风险。

首先,税收筹划具有主观性。

纳税人选择什么样的税收筹划方案,又如何实施,这完全取决于纳税人,这就意味着风险。

其次,税收筹划存在着征纳双方的认定差异。

在认定过程中,客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险,再加上税务行政执法人员的素质参差不齐,这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。

再次，税收筹划收益与税制变化风险、法律风险、市场风险、利率风险、财务风险、信用风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。

2.4税收筹划专业人才的缺乏

税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,需要事先的规划和安排,经济活动一旦发生后,就无法事后补救。

因此,税收筹划人员应当是高智能复合型人才,需要具备税收、会计、财务等专业知识,并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。

筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法,随时掌握税收政策变化情况,而且要非常熟悉企业业务情况及其流程,从而预测出不同的纳税方案进行比较、优化选择,进而做出最有利的决策,但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。

从代理机构来看,税务代理人员偏老、偏杂,文化素质和专业技能水平偏低,加上可以阅读、学习、操作的指导资料较少,真正能搞税收筹划的“一专多能”人才凤毛麟角。

3.完善企业税收筹划的对策

3.1加强税收筹划的宣传,树立正确的税收筹划观念

由于我国目前对税收筹划的概念尚没有一个比较权威，比较全面的表述，导致社会各界对税收筹划褒贬不一。

针对这种现状，我国有关部门应尽快以文件形式明确税收筹划的定义，把社会各界从对税收筹划概念的争论上引导到如何开展税收筹划的研究上来。

与此同时，税务机关应把税收筹划列入税收宣传的内容。

在宣传纳税人义务的同时，也应对纳税人拥有的税收筹划权力进行宣传，反对纳税人正当的税收筹划活动只会助长偷税、逃税和抗税等违法行为的滋生。

在开展税收筹划宣传过程中，一方面应该增强纳税人法制观念和纳税意识,通过对依法纳税的正确宣传与理解,明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力,使人们对税收筹划有一个正确的认识。

另一方面要改变税务人员观念。

这就要求征税机关更新观念,正确理解税收筹划的合法性和必要性,正视纳税人的权利,依法治税。

3.2加快税收法制的建设,建立完备的税收法律体系

要想促进税收筹划的发展，必须有完善的法律制度规范它、保护它。

因此，完善税法，建立、健全相关法律法规，提高立法级次，是促进税收筹划发展的必要手段。

首先，立法机关应加强税收立法，尽可能提升税收立法级次，修改税法中不公平，不完善的地方，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端。

对于税法中语言表述不清或不明确之处，立法机关应尽快予以修订，避免因对税法的随意理解而使税收筹划背离税法制定的初衷。

税法中的相关条款应力求简单、明确、便于理解，可操作性要强，而弹性要弱。

其次，立法机关要继续清理已经不合理的各种税收优惠政策，特别是对外资企业的各种优惠政策，保留符合国家宏观政策导向的优惠政策，剔除那些过时的、不合理的优惠政策，取消税负不公平的政策，实现公平税负。

最后是立法机关应建立完善的直接税税制体系和税收征管体系，加强对直接税的税源监控;研究和借鉴国外的税收经验，在时机成熟的情况下，开征社会保障税、遗产与赠与税等直接税，增加直接税在整个税收收入中的比重，以此扩大税收筹划开展的空间。

3.3加快税收筹划专业人才队伍的培养

相比一般的企业管理活动，税收筹划对人员的素质要求较高。

税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性都要求税收筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。

因此，我们目前应加大这方面的投入。

一方面，在高校开设税收筹划专业，或在税收、财会类专业开设税收筹划课程，尽快满足高层次的税收筹划的要求；另一方面，对在职的会计人员、筹划人员进行培训，提高他们的业务素质，加强对筹划人员业务考评，例如，要求达到一定量的后续教育学时等等。

同时，组织国内的权威筹划专家编写一套国家级规划教材，为近几年的理论探讨作一科学和系统地总结，也为税收筹划人才的培养提供重要的前提和基础。

不过，与国外消费税在流通环节征收不同，中国汽车消费税是价内税，是由企业先行代缴的。

考虑到目前汽车市场白热化的竞争态势，税率调整给企业带来的额外成本，并不一定会直接反映到车价上。

毕竟，如果在新消费税实行后，竞争对手在是否提价这个问题上步调不一致，同一细分市场中不同车型竞争力的天平就会发生倾斜。

这可是企业最不希望看到的情景。

近些天，不少企业都在就新的价格策略进行探讨。

一些企业放出即将提价的风声，但更多的企业持观望态度。

以东风悦达起亚为例，原本2.7升嘉华计划在3月30日上市，但新消费税颁布后，上市时间被推迟到了4月6日。

因为消费税调整后，2.7升排量的车型税率提高了4个百分点，以单车预计售价23万元计算，企业的成本提高了近9000元。

而对于竞争对手广州本田2.4升奥德赛和2.5升别克GL8来说，税率调整带来的影响只有1%。

如果在定价时加入成本上涨因素，难免会对嘉华的竞争力造成影响。

消费税调整真正考验的是汽车企业成本控制力。

对于那些管理精细、国产化程度较高、能自行消化成本上涨因素的企业来说，面对售价是否上调的选择显然要从容地多。

而那些利润率已经很低的企业，无奈之下提高售价，市场份额必然会受到挤压。

从长远看，汽车企业竞争格局势必会发生改变，这恐怕是消费税调整的另一层深意吧。

下图为我国企业所得随年纳税申报表，企业要根据内容进行填写。

3.4注意防范税收筹划风险

税收筹划存在一定的风险，并不是所有的税收筹划都能给企业带来一定的利益。

税收筹划只能在一定的政策条件下，并且在一定的范围内发生作用，所以无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。

税收筹划人员要牢固树立税收筹划的风险意识，建立有效的风险预警机制。

比如，企业在进行税收筹划的过程中，要考虑到当前经济发展的特点,及时关注税收政策的变化趋势。

事实上,全面、准确地把握税收政策的规定是规避税收筹划风险的关键。

此外，企业要充分了解当地税务征管的特点和具体要求,使税收筹划能得到当地税务机关的认可。

3.4税收直接成本的管理

税收直接成本管理的重点税种分别为增值税和企业所得税，管理的重点环节是税款的计算和缴纳。

（1）对企业的主营业务和其他业务从原材料购进、生产工艺过程、产成品的形成，直至产品（商品）销售的实现和最后销货款的收回，财务或办税人员都要必须完全了解，只有这样，才能在税收的核算中做到计税依据正确，不会出现漏计或错计销售收入。

对于没有销售价格的应税货物，要正确计算其组成计税价格.对于按会计制度不确认销售收入而税法规定要进行纳税的，相关人员必须要准确予以理解，正确处理。

（2）因为增值税是实行税款抵扣制度，所以要对所有法定的抵扣凭证进行认真管理。

一是应该取得的抵扣凭证（增值税专用发票、运输费发票、农副产品收购发票、废旧物资销售发票、海关完税凭证等）必须要全部取得，少取得的进项税就是企业多缴纳的税款，这会无故加大企业税收成本。

二是凭证取得过程中除了要确保业务真实性外，还必须要对凭证本身的合法性、完整性、真实性、有效性进行甄别，防止出现虚假和不能有效抵扣的凭证。

三是保管好抵扣凭证，并按有关规定及时认证和计算抵扣税款。

（3）根据业务结算方式的得不同，合理确定增值税专用发票的开具。

增值税专用发票既是企业本环节确认收入的重要依据之一，又是下一环节税款抵扣的法定凭证，要做到正确、及时填开，并按要求进行抄税和报税。

（4）对企业生产经营各环节的涉税活动，要及时了解掌握相关信息，确保在纳税申报时不出现遗漏，形成一定的税收风险，增大企业税收成本。

如，非货币交易、视同销售、跨县（市、区）的实行统一核算的两个机构之间货物移送等。

（5）兼营不同税率业务的，要正确使用不同税率，防止错用。

特别是在增值税与营业税混合经营业务以及营业税多税率经营情况下。

流转税的其他税收主要注意核实销售收入或销售数量。

（6）企业所得税的核算相对复杂，但主要还是核实各项应税收入，甄别税前的列支项目和费用。

这需要花费大量的人力进行，但只要平时把工作做细做实了，汇算清缴时问题相对会少些。

这个税种的许多问题包含很多前期因素，时间性强，一定要加强平时的有效管理，可以说，企业所得税是税收直接成本管理的又一个难点和重点。

例如下图为企业所得税的表格。

4税收遵从成本的管理

税收遵从成本包括纳税人为通晓税法花费的时问、申报与缴纳花费的时间、具体作业时间以及可能发生的诉讼费、税务代理费用、税收罚款以及从事税收筹划的费用等.这种成本一般通过估算纳税人为履行纳税义务所耗用的平均时间数，按每一工作时数的社会平均报酬率来确定，一般为纳税额的2.5%一4.4%。

但在我国，由于多种因素的影响，这个比例要大得多。

因此，税收遵从成本的管理就是要求企业在依法计算、申报、缴纳税款的前提下，以企业自身利益为出发点，以纳税人权利为保障，充分利用计算机、网络等管理工具，合法地、科学地地开展涉税工作，使各项工作都得到法律和税务机关的认可，减少额外税收负担，让税收遵从成本达到最小值，并确保税收风险最低，甚至为零。

同时，要树立纳税人权利意识，坚决维护自己的合法权益，监督税务机关和税务人员的执法行为，合理要求税务机关提供多样化的纳税申报方式，提供更多更好的纳税服务等。

折叠编辑本段目标和原则

（1）企业税收成本管理的目标

企业税收成本管理有两个目标:

一是合理的税负水平;二是可控的税收风险。

所谓"合理的税负水平"，是指通过适当的税收成本管理，使企业的税收成本负担率保持在同行业的中等水平以下。

所谓"可控的税收风险"，是指通过对业务活动的监控，防止过度的税收违法风险积累，防止出现大规模的补税和罚款损失，以及因此导致的企业声誉损失。

（2）企业税收成本管理的原则

①诚信原则。

诚信是市场经济的基本道德，因为诚信较之法律更能有效地降低频繁发生的内外部经济交易成本。

企业诚信纳税不仅可以降低企业与政府之间的博弈成本，增加合作效益，而且诚信的精神将直接影响股东、管理人、雇员以及商业合作伙伴之间的信任度，抑制过度的机会主义倾向，从而降低内外部合作成本。

不违法、不弄虚作假是每个企业开展税收成本管理工作的道德底线。

②法治原则。

税收是政府与纳税人之间的经济利益分配关系，是公共权力对私有财产的剥夺。

市场经济要求这种分配关系必须以法律来规范，以使市场主体在从事经济活动前对这种分配关系能有一个稳定的预期。

税收法律、法规是征纳税的唯一依据，违背税法的行为应该予以抵制。

③节约原则。

企业税收成本控制与管理的根本目的是节税。

只有把企业的税收成本控制在同行业中等偏低的水平，才能提高企业的赢利能力和价格竞争力。

税收成本及房地产开发企业的税收成本成本是商品经济的价值范畴,是商品价值的组成部分。

人们要进行生产经营活动或达到一定的目的,就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力）,其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。

随着商品经济的不断发展,成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。

在学科界定中,经济学和会计学对成本有不同的界定。

经济学中对成本的界定是从机会成本的角度理解的,指的是为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的最大价值。

而会计学意义上的成本则是一种事后的核算,又称为历史成本,是指企业在经营过程中所实际发生的一切成本。

包括工资、利息、土地和房屋的租金、原材料费用、折旧等。

税收负担是纳税人因履行纳税义务而承受的一种经济负担。

从绝对额的角度考察,它是指纳税人缴纳的税款额,即税收负担额。

对于纳税人来说,缴纳税款给自己带来一种直接的负担,这是纳税人的某一经济活动产生的“损失”,因此,从会计学成本的意义上看,可以将这种纳税损失称为成本。

就我国目前的税制结构而言,企业所面临的流转税是可以通过税负转嫁机制转嫁给消费者的,但由于纳税义务发生的时间和交易时间存在时间差,因而,这种时间差将使企业丧失已缴.

（1）加强企业税收成本管理有助于降低税收成本。

随着社会的发展，为满足政府公共部门以及国家实现其职能的财政需要，税收不可避免地要逐年增加。

企业必须将税收当作其经营的必要成本，并通过加强管理，有效地节税，获得最大限度的税后利润。

目前，特别是经营范围很广，涉及不同行业生产活动的企业，不仅有属于增值税的应税范围，还有营业税的应税范围，这就增加了税收成本管理的复杂性。

因此，加强企业税收成本管理可以降低或节约企业的税收直接成本，也可降低税收遵从成本，减少不必要的损失。

（2）加强企业税收成本管理有助于提高企业经营管理人员的税法观念，提高财务管理水平。

随着税法的不断完善和征管力度的不断加大，偷、逃税现象越来越少。

企业应着眼于加强税收成本管理，减轻税收负担。

加强企业税收成本管理的过程，实际就是税法的学习和运用过程，有助于提高纳税意识。

同时，国家税收政策在地区之间、行业之间有一定的差异，税法所允许的会计处理方法也不尽相同。

因此，企业加强税收成本管理，要求管理人员不仅要熟知各项税收法规，还要熟知'会计法》、会计准则和会计制度，从而提高了企业的财务管理水平。

（3）加强企业税收成本管理有助于企业内部产品结构调整和资源合理配置。

通过加强企业税收成本管理，可以根据国家的各项税收优惠、鼓励政策和各项税种的税率差异，进行合理投资、筹资和技术改造。

如目前国家鼓励使用国产设备，允许在技术项目上采购国产设备价款的40%抵免新增企业所得税;国家对高新技术产品、新产品的销售由财政返还一定的增值税和企业所得税等。

企业在投资和技术改造上应最大程度享受税收优惠，实现企业内部产品结构调整和资源的合理配置，提高企业竞争力。

结语

随着税务筹划活动在企业经营活动中价值的体现，税务筹划风险应该受到更多的关注，因为只要企业有税务筹划活动，就存在税务筹划的风险。

因此，企业在进行税务筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施，为税务筹划的成功实施做到未雨绸缪。

为了进一步解决重复征税问题，体现税收中性原则，国务院决定从2012年1月1日起，在上海市的交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点并分批扩大试点范围。

本文的研究目的是总结营改增扩围出现的问题，测算行业税负的变化情况，并提出相应的建议。

文章首先在税收公平原则的基础上，讨论了营业税与增值税的公平性，进一步延伸到营改增扩围的必要性分析，以此作为本论文的研究基础。

在此基础上，文章回顾了营改增扩围改革自实施以来的概况，总结了试点过程中存在的问题。

其次，由于营改增扩围存在正面效应和负面效应，本文提出了扩围的“行业边界”。

选取一定的指标和原则，对扩围行业进行了筛选，并分行业具体分析。

之后采用实证分析方法，在对不同行业可抵扣成本费用和新增固定资产进行分析的基础上，选取上市公司作为研究样本，运用企业披露的财务报告数据信息，重点考察了交通运输业和电信业2010年至2012年营改增前后的税负变动情况，得出的结论是营改增后部分企业确实存在税负增加的现象，继续扩围也可能产生一定的负面效应，但对行业整体而言扩围的效果是积极的。

最后，结合实证分析的结果，针对营改增扩围改革面临的问题提出了相应的改进建议。

参考文献

[1]华诚杰.税收筹划的种类及实施纳税筹划的必要性[J].科技情报开发与经济.2005（08）  

[2]汤进荣,何忠勇,张利英.浅议个人所得税纳税筹划[J].科技创业月刊.2005（11）  

[3]张小有,余群.企业纳税筹划的权利与义务关系浅析[J].中国民营科技与经济.2006（05）  

[4]刘永康,张梅玲.企业纳税筹划必须注意的几个问题[J].中国集体经济.2011（24）  

[5]屠建清.现代企业设立与产权重组的纳税筹划[J].浙江财税与会计.2001（09） 

[6]陈刚.  “营改增”对电信企业的影响及应对措施[J].通信与信息技术.2013（03）

[7]白晓荣.  增值税扩围对地方财政的影响及对策[J].经济论坛.