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《金融企业会计》

商业银行（会计主体）各类业务的主要会计科目和日常核算

一、存款业务核算

设置“吸收存款”负债类账户、“利息支出”损益类账户。

1、甲单位存入银行10000元现金。

银行的分录

借：

库存现金10000

贷：

吸收存款——甲单位10000

2、甲单位收到X单位签发的转账支票40000元。

银行的分录。

借：

吸收存款——X单位40000

贷：

吸收存款——甲单位40000

3、银行按月确认甲单位的存款利息1000元。

银行的分录。

借：

利息支出1000

贷：

应付利息——甲单位1000

4、12月末银行将一年利息共计12000元转入甲单位账户。

银行的分录。

借：

应付利息——甲单位12000

贷：

吸收存款——甲单位12000

5、12月末，甲单位提出存款的本金及利息共计62000元。

银行的分录。

借：

吸收存款——甲单位62000

贷：

库存现金62000

二、贷款业务核算

设置“贷款”资产类账户、“利息收入”损益类账户。

1、甲单位从银行贷款50000元。

银行的分录。

借：

贷款——甲单位50000

贷：

吸收存款——甲单位50000

2、银行按月确认甲单位的贷款利息2000元。

银行的分录。

借：

应收利息——甲单位2000

贷：

利息收入2000

3、12月末银行将贷款本金50000元和一年利息24000元从甲单位账户收回。

银行的分录。

借：

吸收存款——甲单位74000

贷：

贷款——甲单位50000

应收利息——甲单位24000

4、若12月末贷款不能如期收回，且展期后，仍不能收回的，转入逾期贷款，且按月计算利息及罚息。

银行的分录。

借：

逾期贷款——甲单位50000

贷：

贷款——甲单位50000

借：

应收利息——甲单位2500

贷：

利息收入——甲单位2500

5、若逾期90天，仍收不回贷款，则将逾期贷款转入非应计贷款，利息转入表外登记。

银行的分录。

借：

非应计贷款——甲单位50000

贷：

逾期贷款——甲单位50000

收入：

应收未收利息31500（=24000+2500*3）

三、支付结算业务核算

设置“存入保证金”负债类账户。

（一）银行汇票业务核算

1、甲单位申请，A银行出票，签发银行汇票100000元，收款人为乙单位。

A银行的会计分录。

存入保证金属于负债类科目

借：

吸收存款——甲单位100000

贷：

存入保证金——银行汇票款100000

存放同业属于资产类会计科目

2、甲单位将银行汇票交给乙单位，乙单位到B银行提示取款，B银行向A银行发出借方报单（或向人民银行提出票据交换）。

B银行的会计分录。

借：

存放同业（同系统银行）100000

或存放中央银行款项（跨系统银行）

贷：

吸收存款——乙单位100000

3、A行收到借方报单（或提入人民银行转来的交换票据），结清存入保证金。

A银行的会计分录。

借：

存入保证金——银行汇票100000

贷：

存放同业

或存放中央银行款项100000

（二）银行本票业务核算

1、甲单位申请，A银行出票，签发银行本票100000元，收款人为乙单位。

A银行的会计分录。

借：

吸收存款——甲单位100000

贷：

存入保证金——银行本票款100000

2、甲单位将银行本票交给乙单位，1个月内，乙单位到B银行提示取款，B银行向A银行发出借方报单（或向人民银行提出借方票据交换）。

B银行的会计分录。

借：

存放同业（同系统银行清算）100000

或存放中央银行款项（跨系统银行清算）

贷：

吸收存款——乙单位100000

3、A行收到借方报单（或提入人民银行转来的交换票据），结清存入保证金。

A银行的会计分录。

借：

存入保证金——银行本票100000

贷：

存放同业

对于商业承兑汇票业务来说,付款方无需在银行存入保证金,银行只需走吸收存款会计账户

对于银行承兑汇票业务来说,付款方必须在银行存入保证，在对收款人所委托的银行进行划款的时候,付款银行走的是,存入保证金账户

或存放中央银行款项100000

（三）商业承兑汇票业务核算

1、甲单位（付款方）出票并承兑商业汇票100000元，6个月到期。

将票据交给乙单位。

不涉及银行。

2、6个月到期后，10天内，乙单位到B银行办理委托收款业务，B银行向A行寄出一式五联委托收款结算凭证。

B银行不进行账务处理。

3、A行收到委托收款结算凭证后，通知甲单位，无甲单位拒绝说明书的情况下，第4天上午营业开始时，向B行划款发贷方报单（或向人民银行提出贷方票据交换）。

A银行的会计分录。

借：

吸收存款——甲单位100000

贷；存放同业（同系统银行清算）

或存放中央银行款项（跨系统银行清算）100000

4、B行收到贷方报单（或提入人民银行交换来的贷方票据），并向乙单位发出收账通知。

B银行的会计分录。

借：

存放同业100000

或存放中央银行款项

贷：

吸收存款——乙单位100000

（四）银行承兑汇票业务核算

1、甲单位（付款方）出票并申请开户行A行承兑的银行承兑商业汇票1000000元，6个月到期。

A行信用审查后，收取手续费5000元，同时要求甲单位交承兑保证金100000元。

A银行的会计分录。

借：

吸收存款——甲单位105000

贷：

手续费及佣金收入5000

存入保证金——承兑保证金100000

2、甲单位将银行承兑汇票交付给票据收款人乙单位。

不涉及银行。

3、6个月到期日，A行从甲单位账户中划款，以备兑付票据，但甲单位目前账户仅有600000元，扣除原有保证金外，银行需替甲单位垫付300000元。

A行的会计分录。

借：

吸收存款——甲单位600000

存入保证金——承兑保证金100000

贷款——承兑垫款300000

贷：

存入保证金——银行承兑汇票款1000000

4、到期日后第6天（10天内），乙单位到其开户银行B银行办理委托收款业务，B银行向A行寄出一式五联委托收款结算凭证。

B银行不进行账务处理。

5、A行收到委托收款结算凭证后，当即向B行划款发贷方报单（或向人民银行提出贷方票据交换）。

A银行的会计分录。

借：

存入保证金——银行承兑汇票款1000000

贷；存放同业（同系统银行清算）

或存放中央银行款项（跨系统银行清算）1000000

6、B行收到贷方报单（或提入人民银行交换来的贷方票据），并向乙单位发出收账通知。

B银行的会计分录。

借：

存放同业100000

或存放中央银行款项

贷：

吸收存款——乙单位100000

（五）委托收款业务核算

1、乙单位拿债权证明100000元票据，到B银行办理委托收款业务，B银行向A行寄出一式五联委托收款结算凭证。

B银行不进行账务处理。

2、A行收到委托收款结算凭证后，通知甲单位，无甲单位拒绝说明书的情况下，第4天上午营业开始时，向B行划款发贷方报单（或向人民银行提出贷方票据交换）。

A银行的会计分录。

借：

吸收存款——甲单位100000

贷；存放同业（同系统银行清算）

或存放中央银行款项（跨系统银行清算）100000

3、B行收到贷方报单（或提入人民银行交换来的贷方票据），并向乙单位发出收账通知。

B银行的会计分录。

借：

存放同业100000

或存放中央银行款项

贷：

吸收存款——乙单位100000

（六）托收承付业务核算

1、乙单位拿债权证明100000元票据，到B银行办理委托收款业务，B银行向A行寄出一式五联委托收款结算凭证。

B银行不进行账务处理。

2、A行收到委托收款结算凭证后，通知甲单位，但甲单位暂时财务困难，无款支付。

A银行作为承付银行有义务监督甲单位资金进账情况3个月，在此3个月内，进账一笔划付一笔。

，同时替收款方收取滞纳金按日万分之五，比如20天后，甲单位进账60000元，向B行划款及滞纳金50元。

发贷方报单（或向人民银行提出贷方票据交换）。

A银行的会计分录。

还款本金加上滞纳金

借：

吸收存款——甲单位60050

贷；存放同业（同系统银行清算）

或存放中央银行款项（跨系统银行清算）60050

3、B行收到贷方报单（或提入人民银行交换来的贷方票据），并向乙单位发出收账通知。

B银行的会计分录。

借：

存放同业60050

或存放中央银行款项

贷：

吸收存款——乙单位60050

注：

在3个月内，A行（付款方银行）的义务是直到划款累计到100000元，代收代付够滞纳金后才结束，除非3个月内，甲单位资金不足，则乙单位剩余债权通过法院诉讼来审判解决。

（七）汇兑业务核算

1、甲单位（汇款方）到开户银行A行办理汇款，填写一式三联汇兑凭证后，A行向B行划款发贷方报单（或向人民银行提出贷方票据交换）。

A银行的会计分录。

借：

吸收存款——甲单位100000

贷；存放同业（同系统银行清算）

或存放中央银行款项（跨系统银行清算）100000

2、B行收到贷方报单（或提入人民银行交换来的贷方票据），并向收款人乙单位发收账通知。

B银行的会计分录。

借：

存放同业100000

或存放中央银行款项

贷：

吸收存款——乙单位100000

（八）支票业务核算1

1、付款人甲单位签发支票100000元，并到开户行A行办理转款给收款人乙单位，乙单位的开户行为B行。

A行的会计分录。

借：

吸收存款——甲单位100000

贷：

存放中央银行款项

或存放同业100000

2、B行收到款项，通知乙单位收账。

B行的会计分录。

借：

存放中央银行款项100000

或存放同业

贷：

吸收存款——乙单位100000

（九）支票业务核算2

1、持有支票100000元的乙单位，到其开户行B行办理提取款项，B行审查支票后，通过票据交换系统转付款人（出票人）银行A行。

B银行的会计分录。

借：

存放中央银行款项100000

或存放同业

贷：

其他应付款——乙单位100000

2、付款人（出票人）银行A行收到交换来的支票，审查无误后，办理付款，并划付B行。

A行的会计分录。

借：

吸收存款——甲单位100000

贷：

存放中央银行款项

或存放同业100000

3、B行收到款项后，通知持票人（收款人）乙单位收账。

B行的会计分录。

借：

其他应付款——乙单位100000

贷：

吸收存款——乙单位100000

四、外汇业务核算（外汇分账制）→货币兑换

（一）外汇买卖业务核算

1、（结汇业务）出口企业出售本国商品或劳务给外国或筹资，取得的外币100000美元，到银行兑换成人民币（1：

6.5）。

银行的会计分录。

外汇分账制要求,属于资产负债共同类

借：

库存现金或境外汇入汇款美元100000

贷：

货币兑换美元100000

借：

货币兑换人民币650000→

贷：

吸收存款——出口企业人民币650000

2、（售汇业务）进口企业用人民币兑换成外币，购买国外的原材料、技术，或对外投资，使用人民币650000元（1：

6.5）。

银行的会计分录。

借：

吸收存款——进口企业人民币650000

贷：

货币兑换人民币650000

借：

货币兑换美元100000

贷：

库存现金或境外汇出汇款美元100000

3、（套汇业务）在日本的子公司将其商品出售给美国，取得美元100000元（1美元：

6.5人民币），但需要将其兑换成日元（100日元：

8人民币）给日本子公司。

银行的会计分录。

借：

库存现金或境外汇入汇款美元100000

贷：

货币兑换美元100000

借：

货币兑换人民币650000

贷：

货币兑换人民币650000

借：

货币兑换日元8125000

贷：

库存现金或境外汇出汇款日元8125000

清算资金往来：

属于资产负债共同类科目

五、同系统资金清算业务核算

（一）贷报业务（划出业务）

1、A行经办行（建行吉林辖区营业部）

借：

吸收存款——甲单位100000

贷：

清算资金往来100000

2、A行清算行（建行吉林省行）

借：

清算资金往来100000

贷：

存放同业——总行户100000

3、C行总行（建行总行）

借：

同业存放——A`行100000

贷：

同业存放——B`行100000

划出业务（贷报业务）

AB两行进行同系统的清算资金业务,

当A银行经办行所做的会计分录为

借:

吸收存款——甲单位

贷:

清算资金往来

那么B行所做的分录:

借:

清算资金往来

贷:

吸收存款——乙单位

当A清算行所做的业务

借:

清算资金往来

贷:

存放同业——总行户

B单位所做的会计分录

借:

存放同业——总行户

贷：

清算资金往来

则两个在同一个系统进行清算资金往来时,则两者所做的分录是相反地会计分录

4、B`行清算行（建行广东省行）

借：

存放同业——总行户100000

贷：

清算资金往来100000

5、B行经办行（建行广东辖区营业部）

借：

清算资金往来100000

贷：

吸收存款——乙单位100000

（二）借报业务（划入业务）

1、A行经办行（建行吉林辖区营业部）

借：

清算资金往来100000

贷：

吸收存款——乙单位100000

2、A`行清算行（建行吉林省行）

借：

存放同业——总行户100000

贷：

清算资金往来100000

3、C行总行（建行总行）

借：

同业存放——B`行100000

贷：

同业存放——A`行100000

4、B`行清算行（建行广东省行）

借：

清算资金往来100000

贷：

存放同业——总行户100000

5、B行经办行（建行广东辖区营业部）

借：

存入保证金——汇票款100000

贷：

清算资金往来100000

存放同业:

属于同系统的

存放中央银行款项:

属于跨系统的

六、跨系统资金清算业务核算

跨系统进行资金清算:

存放中央银行款项

提出贷方凭证和提入贷方凭证:

A银行下账,A银行留下支票作为支付依据,将进账单提交到交换所,叫做提出贷方凭证

B银行从交换所当中取得进账单,叫做提入贷方凭证

提出借方凭证和提入贷方凭证:

B银行下账,B留下进账单,而将支票提交到交换所,叫做提出借方凭证,而A银行从提交所得到

支票则叫做提入借方凭证

（一）提出（提入）贷方票据

1、A行（建行）提出贷方票据交换

借：

吸收存款——甲单位100000

贷：

存放中央银行款项100000

2、B行（工行）提入贷方票据

借：

存放中央银行款项100000

哪个银行将支票留下,则哪个银行为付款行

当A银行为提出贷方凭证行,则意味着A银行留下支票作为支付依据,而将进账单提交给交换所,所以A银行为付款行跨系统时

借:

吸收存款

贷:

存放中央银行款项

当A银行为提出贷方凭证行时,则意味着A银行将进账单留下,而将支票提交给交换所,说明A银行没有进行支付借:

存放中央银行款项

贷:

吸收存款

贷：

吸收存款——乙单位100000

（二）提出（提入）借方票据

1、A行（建行）提出借方票据

借：

存放中央银行款项100000

贷：

吸收存款——乙单位100000

2、B行（工行）提入借方票据

借：

存入保证金——本票款100000

贷：

存放中央银行款项100000

七、金融衍生业务核算

（一）外汇期货业务核算

中国联华租赁公司于2005年4月1日向美国霍顿公司出口一批产品，货款为200万美元，并约定2个月后付款。

（1）联华租赁公司为避免因美元贬值导致的风险损失，于产品成交当日在期货市场上卖出200万美元的2个月后交割的外汇期货合约（被宏远公司买入）。

2005年4月1日双方商定的期货交易约定汇率为1美元=8.26元人民币，结算汇率为1美元

交易手续费：

借:

投资收益

结算备付金——期货保证金

=8.2642元人民币。

期货交易保证金为200000元人民币，交易手续费率为0.01%。

借:

套期工具——宏远公司外汇期货16520000

贷:

衍生工具——宏远公司外汇期货16520000

借:

结算备付金——期货保证金2000000

:

投资收益1652

贷:

银行存款2001652

借:

投资收益8400{（8.2642-8.26）*2000000}

贷:

结算备付金——期货保证金8400

借:

结算备付金——期货保证金8400

套期工具发生损失则称为:

套期损益

贷:

银行存款8400

（2）4月30日（资产负债表日）结算汇率为美元=8.24元人民币，则联华租赁公司外汇期货由于汇率变化而遭受损失，而宏远公司外汇期货由于汇率的变化而获取了收益。

借：

套期损益40000{（8.26-8.24）*2000000}用交易约定汇率减去结算汇率

贷:

套期工具——宏远公司外汇期货

（3）5月22日，联华租赁公司将外汇期货从宏远公司手中购回，当日结算汇率为1美元=8.2685元人民币。

要求：

根据以上资料，分别编制联华公司、宏远公司的会计分录。

借；结算备付金——期货保证金{（8.2685-8.2642）*2000000}

贷:

投资收益

借:

衍生工具

贷:

套期工具

借；银行存款

:

投资收益

贷；结算备付金——期货保证金

借:

投资收益

贷:

套期损益

宏远公司

1.借；衍生工具——联华公司外汇期货

贷:

被套期项目——联华公司外汇期货

借:

结算备付金——期货保证金

:

投资收益

贷:

银行存款

借:

结算备付金—期货保证金

贷:

银行存款

2、借:

被套期项目——联华公司外汇期货

贷：

套期损益

3、借:

投资收益

贷:

结算备付金——期货保证金

借:

被套期项目

贷:

衍生工具

借:

银行存款

:

投资收益

贷:

结算备付金——期货保证金

借；套期损益

贷:

投资收益

联华公司会计处理：

（1）借：

套期工具——宏远公司外汇期货16520000（=2000000×8.26）

贷：

衍生工具——宏远公司外汇期货16520000

借：

结算备付金——期货保证金200000

投资收益1652（=16520000×0.01%）

贷：

银行存款201652

借：

投资收益8400（=＄2000000×（8.2642-8.26））

贷：

结算备付金——期货保证金8400

借：

结算备付金——期货保证金8400

贷：

银行存款8400

（2）借：

套期损益40000（未实现损益）

贷：

套期工具——宏远公司外汇期货40000

（3）借：

结算备付金——期货保证金8600（=＄2000000×（8.2685-8.2642））

贷：

投资收益8600

借：

衍生工具——宏远公司外汇期货16520000

贷：

套期工具——宏远公司外汇期货16520000

借：

银行存款198348

投资收益1652（=16520000×0.01%）

贷：

结算备付金——期货保证金200000

借：

投资收益8600（已实现损益）

贷：

套期损益8600

宏远公司会计处理：

（1）借：

衍生工具——联华公司外汇期货16520000

贷：

被套期项目——联华公司外汇期货16520000（=2000000×8.26）

借：

结算备付金——期货保证金200000

投资收益1652（=16520000×0.01%）

贷：

银行存款201652

借：

结算备付金——期货保证金8400（=＄2000000×（8.2642-8.26））

贷：

银行存款8400

（2）借：

被套期项目——联华公司外汇期货40000

贷：

套期损益40000（未实现损益）

（3）借：

投资收益8600（=＄2000000×（8.2685-8.2642））

贷：

结算备付金——期货保证金8600

借：

被套期项目——联华公司外汇期货16520000

贷：

衍生工具——联华公司外汇期货16520000

借：

银行存款198348

投资损益1652

贷：

结算备付金——期货保证金200000

借：

套期损益8600

贷：

投资收益8600（已实现损益）

（二）利率期货业务核算

联华公司拟2个月后发行面值为1000万美元的债券，为避免债券发行前利率上升的风险，

（1）联华公司于当日（2005年3月1日）卖出100份面值为10万美元的债券期货合约给X公司（X公司之所以购进是因为其预期利率不会上升）。

当日债券期货的价格指数为84。

若价格指数变动的每点价值为25美元，每一变动点代表利率变动0.01%，致使导致的价格指数的变动。

期货保证金为面值的10%。

双方均以美元为记账本位币。

（本题不考虑交易手续费，维持保证金限制等问题）

（2）3月31日（第一个资产负债表日），该期货的价格指数为82。

（假设这期间未发生价格指数变化）价格指数由84下降到82，表示利率上升了2%。

（3）4月30日（第二个资产负债表日），该期货的价格指数为83，表示利率下降了1%。

两公司进行平仓交易（假设这期间未发生价格指数变化）。

要求：

根据以上资料，编制联华公司、X公司的会计分录。

联华公司的会计分录：

（1）借：

套期工具——X公司利率期货＄10000000

贷：

衍生工具——X公司利率期货＄10000000

借：

结算备付金——利率期货保证金＄10000000

贷：

银行存款＄10000000

（2）借：

结算备付金——期货保证金＄500000

贷：

套期损益＄500000（=200点×100份×25美元）

（3）借：

套期损益＄250000（=100点×100份×25美元）

贷：

结算备付金——期货保证金＄250000

借：

衍生工具——X公司利率期货＄10000000

贷：

套期工具——X公司利率期货＄10000000

借：

套期损益＄250000（转销）

贷：

投资收益＄250000

X公司的会计分录：

（1）借：

持有至到期投资——联华公司债券＄10000000

贷：

被套期项目——联华公司利率期货＄10000000

借：

结算备付金——利率期货保证金＄10000000

贷：

银行存款＄10000000

（2）借：

套期损益＄500000（=200点×100份×25美元）

贷：

结算备付金——期货保证金＄500000

（3）借：

结算备付金——期货保证金＄250000

贷：

套期损益＄250000（=100点×100份×25美元）

借：

持有至到期投资——联华公司债券＄10000000

贷：

被套期项目——联华公司债券＄10000000

借：

投资收益＄250000

贷：

套期损益