初级会计职称《初级会计实务》预习考点二十.docx
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初级会计职称《初级会计实务》预习考点二十
2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点（二十）
投资性房地产的处置
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
实际收到的处置收入计入其他业务收入;处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。
【注意】区别固定资产、无形资产处置的会计处理。
1.采用成本模式计量的投资性房地产的处置
①借：
银行存款
贷：
其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
②借：
其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产
2.采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置
①借：
银行存款
贷：
其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
②借：
其他业务成本
贷：
投资性房地产——成本
——公允价值变动（或借记）
③借或贷：
公允价值变动损益
贷或借：
其他业务成本
同时，如果存在自用资产转化为投资性房地产时出现贷方差额的还需要编制会计分录:
借：
其他综合收益
贷：
其他业务成本
【例题】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。
租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司已用银行存款付清。
出售时，该栋写字楼的成本为12000万元，公允价值变动借方余额为1000万元。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：
【答案】
（1）收取处置收入：
借：
银行存款 150000000
贷：
其他业务收入 150000000
（2）结转处置成本：
借：
其他业务成本 130000000
贷：
投资性房地产——成本 120000000
——公允价值变动 10000000
（3）结转投资性房地产累计公允价值变动
借：
公允价值变动损益 10000000
贷：
其他业务成本 10000000
【例题•多选题】下列各项中，关于投资性房地产会计处理表述正确的有（ ）。
A.采用公允价值模式计量的投资性房地产，可转换为成本模式计量
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动应计入资本公积
C.采用成本模式计量的投资性房地产，在满足规定条件的情况下，可转换为公允价值模式计量
D.采用成本模式计量的投资性房地产，发生减值应计提减值准备
【答案】CD
【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产，不可转换为成本模式计量，选项A错误;采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动应计入公允价值变动损益，选项B错误;采用成本模式计量的投资性房地产，在满足规定条件的情况下，可转换为公允价值模式计量，选项C正确;采用成本模式计量的投资性房地产，发生减值应计提减值准备，选项D正确。
【例题•不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，因保管车辆的需要，2017年1月该企业决定采用自营方式建造一栋车库。
相关资料如下：
（1）2017年1月至6月，购入车库工程物资100万元，增值税17万元;发生运输费用5万元，增值税0.55万元;全部款项以银行存款付讫。
施工期间，购入的工程物资全部用于工程建设;确认的工程人员薪酬为30万元;支付其他直接费用39万元;领用本企业生产的水泥一批，该批水泥成本为20万元，税务部门确定的计税价格为30万元。
（2）2017年6月30日，车库达到预定可使用状态，预计可使用20年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
（3）2019年6月30日，董事会决定将该车库（不考虑土地使用权）整体出租，同日与乙企业签订租赁合同，租期为3年，7月1日起租，每月租金5万元，每月末收取。
甲企业将该车库转为投资性房地产核算，采用公允价值模式计量，6月30日车库的公允价值为180万元。
（4）2019 年12月31日，车库的公允价值为190万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（答案中的金额单位用万元表示）（2016年改编）
1.根据资料
（1），下列各项中，甲企业购入工程物资的入账成本是（ ）万元。
A.117.55
B.122.55
C.122
D.105
【答案】D
【解析】购入工程物资建造不动产，增值税进项税可以抵扣不计入成本。
甲企业购入工程物资的入账成本=100+5=105（万元），选项D正确。
2.根据资料
（1），下列各项中，甲企业建造车库领用自产水泥的会计处理正确的是（ ）。
A.借：
在建工程 35.1
贷：
主营业务收入 30
应交税费—应交增值税（销项税额） 5.1
借：
主营业务成本 20
贷：
库存商品 20
B.借：
在建工程 20
贷：
库存商品 20
C.借：
在建工程 23.4
贷：
库存商品 20
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3.4
D.借：
在建工程 25.1
贷：
库存商品 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
【答案】B
【解析】建造固定资产领用自产水泥，增值税无需视同销售。
3.根据资料
（2），下列各项中，关于该车库2017年的有关会计处理结果正确的是（ ）。
A.入账价值为194万元
B.当年计提折旧5.05万元
C.当年计提折旧4.8万元
D.年末账面价值为198.95万元
【答案】AC
【解析】车库的入账价值=100+5+30+39+20=194（万元），选项A正确;预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧，所以年折旧额=（194-2）÷20=9.6（万元），车库6月份完工，所以从7月份开始计提折旧，2017年计提折旧月份是6个月，所以2017年计提折旧=9.6÷2=4.8（万元），选项C正确;车库年末账面价值=194-4.8=189.2万元，选项D错误。
4.根据资料
（1）至（3），下列各项中，甲企业2019年将该车库整体出租的会计处理正确的是（ ）。
A.确认投资性房地产：
借：
投资性房地产 194
累计折旧 19.2
贷：
固定资产 194
投资性房地产累计折旧 19.2
B.确认投资性房地产：
借：
投资性房地产 180
累计折旧 19.2
贷：
固定资产 194
其他综合收益 5.2
C.确认投资性房地产每月租金收入：
借：
银行存款 5
贷：
其他业务收入 5
D.计提投资性房地产每月折旧额：
借：
其他业务成本 0.8
贷：
投资性房地产累计折旧 0.8
【答案】BC
【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产在转换日按照公允价值入账，选项A错误，选项B正确;采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，选项D错误。
5.根据资料
（1）至（4），2019年12月31日甲企业资产负债表“投资性房地产”项目年末余额是（ ）万元。
A.194
B.180
C.204
D.190
【答案】D
【解析】投资性房地产期末按照公允价值计量，所以资产负债表“投资性房地产”项目年末余额为190万元，选项D正确。
第九节 无形资产和其他资产
无形资产
（一）无形资产的概念和特征
1.无形资产的概念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
2.无形资产的特征
（1）不具有实物形态;
（2）具有可辨认性;
（3）属于非货币性长期资产。
无形资产的内容
无形资产主要包括：
专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。
【例题•判断题】企业自行设计并注册使用的商标权属于无形资产。
（ ）
【答案】×
【解析】企业自行设计并注册的商标必须满足资产的确认条件，即是否能够为企业带来经济利益的流入。
如果不能带来经济利益的流入则不能认定为无形资产。
无形资产的核算
1.无形资产的取得：
无形资产应按取得成本进行初始计量。
（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
【提示】下列各项不包括在无形资产的初始成本中：
①引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;
②无形资产达到预定用途以后发生的费用。
（2）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
研究阶段支出计入当期管理费用;开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产;不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。
【提示】
（1）如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）;
（2）“研发支出—资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目。
【举例】甲公司自行研究开发一项技术，截至2×11年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2×12年1月1日开始进入开发阶段。
2×12年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化条件。
2×12年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。
甲公司应编制如下会计分录：
【答案】
（1）2×11年发生的研发支出：
借：
研发支出——费用化支出 2000000
贷：
银行存款等 2000000
（2）2×11年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：
借：
管理费用 2000000
贷：
研发支出——费用化支出 2000000
（3）2×12年，发生开发支出并满足资本化确认条件：
借：
研发支出——资本化支出 300000
贷：
银行存款等 300000
（4）2×12年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：
借：
无形资产 300000
贷：
研发支出——资本化支出 300000
【例题•多选题】某企业为改进技术自行研究开发一
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