工业企业生产成本核算培训讲义电子教案.docx

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工业企业生产成本核算培训讲义电子教案

工业企业产品生产成本核算培训讲义

工业企业的成本分为生产成本、管理成本和财务成本三部分。

管理成本是指企业一定时期发生的管理费用、销售费用（也称营业费用）、部分营业外支出的总和；财务成本即财务费用，是指企业筹集和使用资金所形成的费用，包括筹资佣金、手续费、利息，以及办理银行业务发生的各项费用；生产成本即产品的成本。

我们这里主要讲的是生产成本。

一．企业产品生产成本核算的概念

1．产品生产成本的概念

企业产品生产成本是指产品从下料开始到加工完成并完全具备其设计的使用价值所耗用的全部人力物力的总和，简称料、工、费的总和。

包括：

1.耗用的形成产品实体的主要材料、辅助材料；2、虽然形不成产品实体，但为产品使用价值、产品性能的形成起着辅助作用的材料；3.为加工产品所耗用的燃料（如：

电、煤、油）；4.为加工产品所耗用的动力（如：

电力、燃气等）；5.为产品加工和制造所耗用的人力（即生产工人工资）及附加费用；6.为产品加工制造起直接辅助作用的费用，即制造费用（原会计制度称“车间经费”）。

也就是辅助生产车间的厂房及设备折旧、人员工资等各种费用，以及产品直接生产车间所发生的厂房及设备折旧、修理用备品备件、管理人员工资、办公费用等。

2．产品生产成本核算的概念

企业产品生产成本的核算，是指产品生产成本（总支出）金额的计算（包括归集和分配）以及账务处理。

成本核算正确和准确与否，主要靠会计人员的业务素质和工作细致程度。

在此顺便一提，任何财务软件都不会自动进行产品成本核算，都要靠财务人员按照成本核算的方法和程序一步步来计算和完成。

二．影响生产成本核算的因素

工业企业生产成本核算是一个系统概念，涉及到企业的诸多方面，受诸多因素影响。

一般来讲影响生产成本核算的因素有以下几方面：

一是，企业管理制度、内部控制度是否健全和完善，其执行力如何，直接影响到生产成本核算所需基础数据的真实性、全面性和完整性；二是，生产过程中原始记录是否健全完整、数据汇总统计是否真实、全面和及时，直接影响到生产成本核算的及时性和正确性；三是，产品成本计算方法的选择是否准确、合理和适用；四是，生产成本核算所需会计科目（主要是二级科目、三级科目和成本项目）的设置是否科学、合理、适用；五是，所选用明细账的格式和种类是否合理适用；六是，生产费用的归集是否完整，生产费用的分配是否科学合理（包括分配标准的选择是否科学合理、分配率的计算是否正确）；七是，期末在产品金额的保留是否正确，符合实际。

三．生产成本核算的基础工作

1．建立健全原始记录并执行到位。

（1）、入库单。

外购原材物料、半成品、产成品入库都要填制入库单。

（2）、出库单。

半成品、产成品对外销售，实物离开企业都要填制出库单。

（3）、领料单。

车间领用生产用原材物料、修理用备品备件等一切物品以及管理部门领用物品都要填制领料单。

（4）、“半成品转移记录单”（也称“产品成本跟踪记录单”），半成品在各工序之间传递和转移都要记录。

（5）.月末各工序留存半成品数量的盘存记录。

入库单、出库单均由仓库保管负责填制。

入库单怎样传递——出库单怎样传递——（后面讲）。

领料单由生产车间填制，至少一式三联，车间留存一联，仓库留一联据以发料并登记保管账，生产统计一联。

传递程序——。

半成品转移记录单在生产统计的监督下由各工序带班长填写，并由生产统计复核，每月由生产统计负责收集汇总，据以计算工人工资、作为计算成本的参考依据。

月末各工序留存半成品数量的盘存，由生产统计会同车间主任、工序带班长进行，将盘存记录整理核对后，交财务计算成本之用。

2．生产过程的统计记录和汇总。

此项工作主要由生产统计负责。

A、负责对每天的“半产品转移记录单”（也称“产品成本跟踪记录单”）进行审核、收集、汇总和保存，并据此计算工人工资，报给劳资部门作为编制工资表的依据；B、负责每天对领料单进行收集、整理、分类［按车间生产领用（又分为****车间、****产品领用）、管理部门领用（又分为销售部门领用、其他管理部门领用）］和汇总，将汇总结果报财务部门。

成本会计据此编制材料消耗汇总表，用于核算产品成本；C、负责对月末各工序留存半成品数量的盘存、记录，整理汇总后报给财务部门；D、负责半成品入库和车间继续加工领用半成品的统计、汇总，月末将汇总结果报财务部门。

3．材料物资购入流转程序。

入库单一般一式三联。

原材物料等各种物资购入的单据传递由供应会计（或仓库主管）负责。

材料物资购入由仓库保管、质检员验收后填制入库单，仓库保管、质检员、供应会计（或仓库主管）都必须在入库单上签字。

一联保管留存登记保管账、二联给供货单位、三联由供应会计（或仓库主管）连同购货发票一并送交财务部门据以付款和账务处理。

以上传递程序，必须按逐笔业务发生即时传递。

财务部门收到入库单后，必须与购货发票核对，无误后付款。

入库单及发票（或购货有效证明）二者缺一不可，否则财务部不办理付款。

每月月末，由供应会计（或仓库主管）进行汇总并与财务、仓库、进行核对，无误后将汇总表送财务部一份。

发现差错及时查清原因，进行更正。

4．产品销售流转程序。

销售会计（或销售主管）负责填开销售单据，通知仓库填开出库单并发货。

出库单（这里指产品销售出库单）一般一式三联。

仓库主管、销售主管都必须在出库单上签字以示负责。

销售会计（或销售主管）负责将产品销售出库单的2—3联和销售单据送交财务部门，财务部门审核后办理结算、收款、开具发票，在出库单和销售单上加盖结算专用章，进行账务处理。

第2联财务留存，第三联为出门证联门岗留存。

门岗未见加盖“财务结算专用章”的出门证联，不得放货物出门。

销售单据一般一式三联，第一联销售会计（或销售主管）留存，第二联交财务，第三联交购货单位。

每月月末，由销售会计（或销售主管）负责将本月销售情况汇总，并与财务、仓库、门岗进行核对，发现差异，及时查清原因进行处理。

销售会计（或销售主管）每月月末须将核对无误的销售汇总表送财务部一份。

四．生产成本核算涉及的主要会计科目及账目设置

1．涉及的主要会计科目

“原材料”、“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”（产成品）。

“原材料”科目的二级科目可按原料及主要材料、辅助材料、备品备件、燃料等设置，也可按材料大类设置；其三级科目可按材料的品种、规格、型号等设置。

“库存商品”科目的二级科目可按商品类别设置，其三级科目可按品种、规格、型号设置。

“制造费用”科目按生产车间或辅助生产车间的名称设置二级科目，其三级科目可设置工资及附加费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、物料消耗、燃料及动力等。

“生产成本”科目应设置到四级。

二级科目可按商品（产品）类别设置，其三级科目（也称作成本计算对象）按商品（产品）的规格、型号设置，其四级科目（也称作成本项目）可设置原料及主要材料、辅助材料、燃料、动力、工资及附加费、制造费用、废品损失等成本项目。

2．成本核算明细账的设置

原材料应采用三栏式数量金额明细账，有两种设置方法。

一种是：

仓库设置一套数量金额式的明细保管账，按材料类别设置账本（当然若用财务软件做账，就不存在设“账本”问题。

下同。

）按材料的规格型号设置账页，材料出入库时仓库保管账既要登记数量，又要登记单价和金额。

而财务部门的原材料账只按原材料类别设置明细账，且登记账簿时只记金额不必要登记单价和数量。

财务账按类别金额控制仓库保管账。

这种方法的前提是仓库保管员业务素质要高，优点是能简化财务部门的工作量。

另一种是：

仓库按材料的类别设置账本、按材料的规格型号设置账页，材料出入库时保管只登记数量，不必登记单价和金额。

而财务部门要设置数量金额式的明细账，按材料类别设置账本，按材料的规格型号设置账页。

材料出入库时，既要登记数量也要登记单价和金额。

这种方法的缺点是财务部门工作量大，优点是便于财务部门及时掌握材料真实的库存情况。

“生产成本”科目应采用多栏式明细账。

按二级科目设置账本，按三级科目（即成本计算对象）设置帐页，按帐页的栏次设置四级科目（即成本项目）。

“制造费用”科目应采用多栏式明细账。

按二级科目开设帐页、按三级科目（即费用项目）设置栏次。

“库存商品（产成品）”科目应采用三栏式数量金额明细账。

财务部门按商品（产品）的类别设置账本，按规格型号设置帐页。

登记账簿时，既要登记单价和金额又要登记数量。

仓库保管账只登记数量即可。

五．产品生产成本计算方法的选择

1．产品成本计算方法的种类

产品生产成本的计算方法一般有以下几种：

A、品种法。

它是最基本的、最基础的方法，其余的方法都是由它派生而成。

采用品种法核算产品成本，以产品品种为成本计算对象，需要按月核算和结转完工产品成本。

B、分步法，又可分为“逐步结转分步法”和“平行结转分步法”两种方法。

采用分步法核算产品成本，以各生产步骤的半成品为成本计算对象，需要按月核算和结转完工产品成本。

C、分批法，又称为“订单法”。

采用分批法核算产品成本，以产品的批次或订单号为成本计算对象，不需要按月核算和结转完工产品成本，待该批次或订单的产品生产加工完成后，在结转完工产品成本。

D、定额成本法，又称“计划成本法”。

采用此方法核算产品成本，需附设“产品成本差异”科目，用于调整计划成本和实际成本的差额。

2．如何选择产品成本计算方法

产品成本计算方法的选择，一般要考虑以下因素：

一是企业生产工艺流程的情况。

如：

根据产品制造形成过程是流水性加工还是组装性加工，可选择逐步结转分步法或平行结转分步法。

二是企业是否对外出售半成品，是否需要计算半成品成本。

三是是否需要按月计算产品成本。

四是管理要求。

3．成本计算方法的调整

一个企业，产品成本计算方法一经确定，一般不需要变动和调整。

当企业生产的产品更换、生产工艺流程改变、生产方式变化、管理要求不同时，要相应对成本计算方法进行调整。

4．产品成本计算对象的确定

产品成本计算方法确定后，即可确定成本计算对象。

成本计算对象即是“生产成本”科目的三级科目名称。

六．生产费用的归集和分配（以品种法为主讲解）

产品成本的计算过程就是生产费用的归集和分配过程。

“归集”就是对各项生产费用发生的数量和金额进行汇总；“分配”就是按照科学合理的分配标准计算出各成本计算对象应承担的份额，把汇总后的各项生产费用金额，分别计入各成本计算对象中去。

实际上生产费用的归集和分配不可能截然分开。

往往是，在归集过程中即进行了分配，分配过程就包含着归集。

生产费用的归集和分配可按成本项目分别进行。

包括：

原材料和辅助材料、燃料、动力、工资及附加费、制造费用的归集和分配，以及废品损失的归集。

生产费用各成本项目的归集和分配，包括归集以及初次分配（在“生产成本”科目的各成本计算对象和“制造费用”之间分配）、再次分配（把“制造费用”科目归集的金额，分配到“生产成本”科目的各成本计算对象中去）、废品损失的归集。

（一）．原材料、辅助材料、燃料的归集和初次分配。

主要是通过“材料耗用汇总表”的方式来实现。

一般是每月月底进行一次，平时不必进行。

月底根据生产统计整理上报的领料单，成本会计负责编制“材料耗用汇总表”（附表二）。

通过“材料耗用汇总表”，把直接材料、附料、燃料费用（能直接确定某种产品使用的）直接计入产品成本计算对象中，对多个成本计算对象共用的材料、附料、燃料，应编制分配表（附表一），按一定的分配标准（可以产品的重量、数量、定额工时等作为分配标准），把共用的材料费用分配到各个成本计算对象中。

车间领用不能确定何种产品用的材料、附料、燃料费用，计入“制造费用”科目的二级科目“**车间”中。

其会计分录如下：

借：

生产成本——**产品——**规格型号——原材料

——辅助材料

——燃料

借：

制造费用——**车间——物料消耗

——低值易耗品摊销

——燃料和动力

——修理费

贷：

原材料——**类材料——**规格型号材料

——**燃料

通过上述过程，对材料费用进行了归集和初次分配（在“生产成本”和“制造费用”之间），待后再进行二次分配（把“制造费用”在各成本计算对象之间分配）。

（二）、动力费用的归集和分配

每月支付电费或蒸汽费金额（一般一月一次付款，所以不存在归集之事），如果在成本计算期内只生产了一种产品，可将动力费总额减去管理部门应负担金额后的余额，直接计入“生产成本”科目。

若是生产多种产品就要按一定的分配标准（可以产品的重量、数量、定额工时、耗用动力数量等作为分配标准），分配到各产品中去（附表三）。

其会计分录如下：

借：

生产成本——**产品——**规格型号——动力

管理费用

贷：

银行存款（或现金、或其他应付款）

（三）、工资及附加费的归集和分配

根据生产统计和劳资（或人力资源）部门提供的生产工人应得工资数、管理人员应发工资数（即所谓“归集”），编制工资及附加费分配表，进行工资分配（也称工资计提）。

见附表四。

分配后，做如下会计分录：

借：

生产成本——**产品——**规格型号——工资及附加费

制造费用——**车间——工资及附加费

管理费用——工资及附加费

贷：

应付职工薪酬

（四）．制造费用的归集和分配。

归集是指间接费用（不能直接确定是何产品所用）的归集，一般比较简单。

车间管理人员的工资及附加计入“制造费用——**车间——工资及附加费”科目中；各车间设备的折旧费、大修费，计入“制造费用——**车间——折旧费、修理费”科目中；车间领用的且不是直接用于产品的材料、附料、燃料费用，计入“制造费用——**车间——物料消耗、低值易耗品摊销、燃料和动力、修理费”科目中；各车间耗用的动力费，计入“制造费用——**车间——燃料和动力”科目中。

以上各项费用首先要编制“分配表”（前面已讲，且已列示分配表），把发生的总费用额分配到各个生产车间中，然后才能计入制造费用。

“制造费用”的分配，是指把“制造费用——**车间”归集的费用总额按一定的分配标准（可以产品的定额工时、重量、数量等作为分配标准，且各费用项目可以使用同一分配标准进行分配）分配到各成本计算对象中去（见附表五）。

分配后，做如下会计分录：

借：

生产成本——**产品——**规格型号——制造费用

贷：

制造费用——**车间——工资及附加

——折旧费

——修理费

——低值易耗品摊销

——物料消耗

——燃料

——动力

——其他

（五）废品损失的归集

废品损失的归集，是在产品生产成本的料、工、费全部归集和分配完毕后才能进行的一项工作。

月末（或成本计算期末）根据生产统计记录整理上报的各工序出现的废品数量来计算废品损失的成本。

废品损失的归集和分配，是在各成本计算对象（即“生产成本”科目的第三级科目）内部，把各成本项目（即“生产成本”科目的第四级科目）在合格品和废品之间进行划分，应根据废品产生的所在工序以及废品的加工程度确定废品的成本。

若废品出在第一道工序，那么只是料废，废品的成本只是所耗原料及主要材料的成本；若废品出在其他工序，则应按加工程度来计算废品应承担的辅助材料、工资及附加费、燃料、动力、制造费用等各成本项目金额（见附表六）。

分配后，把废品应承担的金额从各成本项目转入废品损失项目中，然后再从废品损失项目中将废品损失总额转出，记入“管理费用”科目。

其会计分录如下：

1．借：

“生产成本”——**产品——**规格型号——废品损失

贷：

“生产成本”——**产品——**规格型号——原料及主要材料

——辅助材料

——燃料

——动力

——工资及附加

——制造费用

2．借：

管理费用——废品损失

贷：

生产成本——**产品——**规格型号——废品损失

七．完工产品成本的结转

（一）完工产品与在产品之间的划分

通过上述各项归集和分配，生产费用都记入了产品成本计算对象中去了，废品损失也从生产成本科目转出并记入了管理费用。

这时生产成本科目的余额全部应由合格品承担。

若是连续性生产，每个成本计算期末，各生产工序都会存在未加工完毕的半成品，称作在产品。

这就需要将归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配（见附表七）。

（二）完工产品成本的结转

通过附表七，把生产费用在完工产品和在产品之间进行了分配，根据分配数额，把完工产品成本从“生产成本”科目中转入“库存商品”科目中（同时要记录完工数量），其会计分录如下：

借：

库存商品（即产成品）——**类别——规格型号

贷：

生产成本——**类别——规格型号——原料及主要材料

——辅助材料

——燃料

——动力

——工资及附加

——制造费用

结转完毕后，“生产成本”科目的余额，即是期末在产品的成本（要在帐页上记录在产品的数量），此余额结转至下一个成本计算期，与下一个成本计算期新发生的各项生产费用并在一起，核算下一期的成本。

（三）各步骤之间的结转

产品成本各步骤之间的结转，是指采用分步法核算产品成本时，半成品成本在各核算步骤之间的结转。

若采用逐步结转分步法核算产品成本，本步骤完工的半成品成本，就是下一步骤的原材料成本。

若采用平行结转分步法核算产品成本，各平行步骤（即各工序）完工的半成品成本，是组装车间（工序）的原材料成本。

各步骤（工序）半成品成本的核算（生产费用的归集和分配）与前面讲的品种法相同，这里不再重述。

两种分步法的结转图示如下：

逐步结转分步法下：

平行结转分步法：

400-500元1326%

2、Google网站www。

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大学生对手工艺制作兴趣的调研

图1-5购物是对消费环境的要求分布

图1-3大学生偏爱的手工艺品种类分布

我们长期呆在校园里，没有工作收入一直都是靠父母生活，在资金方面会表现的比较棘手。

不过，对我们的小店来说还好，因为我们不需要太多的投资。

臧桂林

二零一零年十二月三十日