会计故意性信息失真的原因及其遏制措施探讨资料.docx

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会计故意性信息失真的原因及其遏制措施探讨资料

浙江财经大学东方学院

毕业论文（或毕业设计）

会计故意性信息失真的原因及其遏制措施探讨

学生姓名徐剑指导教师郦姝绮

分院会计分院专业名称会计

班级　12会计1班学　　号1220910246

2016年　4月　8日

声明及论文使用的授权

本人郑重声明所呈交的论文是我个人在导师的指导下独立完成的。

除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果。

论文作者签名：

年月日

本人同意浙江财经学院东方学院有关保留使用学位论文的规定，即：

学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布全部内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。

论文作者签名：

年月日

会计故意性信息失真的原因及其遏制措施探讨

摘要：

生产力的不断发展，社会也在不断进步，在经济快速发展的同时，会计核算的作用越来月重要，会计信息质量的要求也越来越高。

会计信息对于经济发展的作用不言而喻，从宏观角度看，会计信息是宏观决策的依据和基础，从微观角度看，会计信息企业经营信息的实际反映，是企业经营决策的重要参考。

但是，就是在这样背景下，我国出现了越来越多的会计信息故意性失真的案件，琼民源、红光实业、ＳＴ郑百文，中国生物百亿网、万得汽车、瑞达电源、海洋食品等问题层出不穷。

我国会计信息失真具有普遍性和严重性，会计信息故意性失真的频发，严重影响了市场经济的秩序，阻碍了经济的正常发展，是我国经济发展与会计核算中的一大顽疾。

因此，本文首先介绍了会计信息故意性失真的背景，阐述会计信息故意性失真的概念及特点，接着分析会计信息故意性失真所带来的危害，在此基础上分析会计信息失真的原因，针对会计信息故意性失真的原因，提出若干能够遏制会计信息故意性失真的办法及对策，旨在切实能够遏制愈演愈烈的会计信息故意性失真现象，规范市场经济秩序。

关键词：

会计信息；故意性失真；对策

OnTheCausesOfTheDistortionOfAccountingInformationAndItsCountermeasures

Abstract：

Thecontinuousdevelopmentofproductiveforcesandsocialprogress,therapiddevelopmentoftheeconomyatthesametime,theroleofaccountingismoreandmoreimportant,thequalityofaccountinginformationrequirementsarealsogettinghigherandhigher.Accountinginformationfortheroleofeconomicdevelopmentisself-evident,fromamacropointofview,theaccountinginformationisthebasisandfoundationformacrodecision,fromthemicroscopicpointofview,reflecttherealaccountinginformationofenterprisemanagementinformationisanimportantreferenceforbusinessdecision-making.Butisinthisbackground,ourcountryappearedmoreandmoresexonpurposeofaccountinginformationdistortioncases,qiongminyuan,Hongguang,StZhengbaiwen,tensofbillionsofChinesebiologicalnetwork,milliontocars,Ruidapower,marinefoodproblemsemergeinendlessly.Distortionofaccountinginformationinourcountrywiththeuniversalityandseverity,sexonpurposeofaccountinginformationdistortionoffrequent,seriousimpactontheorderofthemarketeconomy,hinderingthenormaldevelopmentofeconomy,China'seconomicdevelopmentandfinancialaccountingisoneofthemajorills.Therefore,firstofall,thispaperintroducesbackgroundofsexonpurposeofaccountinginformationdistortion,explainstheconceptandcharacteristicsofaccountinginformationintentionaldistortionof,followedbyananalysisofsexonpurposeofaccountinginformationdistortioncausedbyhazards.Basedonanalysisofreasonsofaccountinginformationdistortion,inviewoftheaccountinginformationintentionallycausesthedistortionofandputforwardsometocurbsexonpurposeofaccountinginformationdistortionmeasuresandcountermeasures,toaccountinginformationcaneffectivelycurbthegrowingofintentionaldistortionphenomenon,standardizetheorderofthemarketeconomy.

Keyword：

Accountinginformation;Intentionaldistortion;Countermeasure

目录

一、引言2

二、会计信息故意性失真的概念定义2

三、会计信息故意性失真的危害3

（一）导致投资者和债权人无法作出正确决策3

（二）导致资源的极大浪费4

（三）误导国家宏观调控，导致我国市场经济不能健康发展4

四、会计信息故意性失真的原因分析4

（一）企业负责人法制观念淡薄4

（二）利益驱动是会计信息造假的源动力5

（三）法制建设不健全,有法不依,执法不严6

五、会计故意性信息失真的遏制方法和建议6

（一）完善企业内部管理结构，实行股权分置改革6

（二）强化会计信息管理者的独立性，保证会计信息的真实6

（三）完善会计监督体系，从体制上避免人为因素影响会计信息质量7

（四）加强会计信息参与人员教育，强化会计人员道德教育8

（五）完善会计准则与会计规范建设9

参考文献11

一、引言

真实性是会计信息质量最为基本的要求，倘若会计信息不真实，那么会计信息的内容是毫无价值的。

会计信息失真这一问题非常普遍，国内外大小公司或多或少都会存在这样的问题。

会计信息反映的是企业的生产经营情况，会计信息能够在很大程度上影响企业之间公平竞争的格局，影响了企业之间的公平竞争即会影响企业正常的利润分配。

会计信息失真中会计信息的故意性失真性质尤为恶劣，近年来我国会计信息暴露的问题越来越多，许多企业都暴出了会计信息故意性失真的丑闻，如银广夏、蓝田股份、胜景山河、绿大地等。

会计信息的质量尤为重要，会计信息是国家宏观调控最为重要的参考，并影响者市场经济的正常运行。

针对会计信息故意性失真这一问题，必须花大力气予以打击，以此坚定我国建设诚信社会，诚信经济的决心。

会计信息的故意性失真这一问题非常严肃，会计信息的故意性失真小则影响企业的规范经营，破坏了企业之间的公平竞争，大则影响整个社会的经济环境，影响经济建设与经济持续。

会计信息失真的原因有许多，包括会计工作人员真实观念淡薄，片面追求利益，会计准则与法律存在漏洞等等。

但是会计信息的故意性失真是主观性的会计信息失真，完全可以通过各个方面的举措避免。

本文将首先介绍会计信息故意性失真的概念及特点，分析会计信息故意性失真的表象及原因，在此基础上，针对我国会计信息故意性失真的问题提出若干意见与建议。

2、会计信息故意性失真的概念定义

会计故意性信息失真是指会计活动当事人（包括国有企事业、非公有制企业、上市公司、中介服务机构）出于各种目的，利用会计规范给会计活动当事人的灵活性，事先经过周密安排而从主观上故意有偏向性或诱导性的提供信息或者违背会计规范，制造假账，而造成的信息失真。

会计故意性信息失真分为二类：

第一类如银广厦、琼民源的财务报告完全是无中生有、恶意编造，违背社会道德和法律；第二类是利用内外串通，共同操纵、利用信息不对称和财务技能的优势共同作弊。

不同会计主体的会计信息故意性失真表现形式也各不相同，国有企业在会计信息的故意性失真中，目的主要是了为了完成上级布置的任务，粉饰领导的政绩等，常见的手段由设置多套账簿，伪造、变造会计凭证等。

私营企业会计信息故意性失真的现象最为普遍，目的也最为直接，就是通过操纵会计信息，以达到为企业偷税漏税，和上下游串通对账的目的。

上市公司的会计信息故意性失真的目的较为复杂，常见的目的有如下几种，第一种是通过夸大企业经营利润，高估企业资产价值的手段，以达到股票顺利上市的目的。

以中核集团为例，中和集团在2005-2009年，中核集团部分所属单位因未按规定确认未到期长期外债汇兑损益、少计收入、多计成本费用等，导致多计负债20.08亿元，少计所有者权益20.08亿元，多计利润11.02亿元。

第二种是为了故意改变募集资金的投向，间接造成会计信息不实。

如上海检查组对上市公司在两年内改变募集资金使用方向的达40%，１年内改变的也在10%以上，说明募集资金通过多种渠道回流股市并参与股票炒作；有的上市公司受大股东的控制搞一套班子两块牌子；再比如栖霞建设被指存在会计违规、少缴税款以及3亿元募集资金违规使用等问题。

第三种上市公司的会计信息故意性失真类型并不常见，但是也确实存在。

是少数上市公司为迎合庄家炒作本公司股票故意披露不真实信息，误导投资者的信息，不少投资者损失惨重。

三、会计信息故意性失真的危害

（一）导致投资者和债权人无法作出正确决策

对企业会计信息最为关注的是会计信息使用者，即投资者和债权人。

因为这些信息与企业的收益以及企业的财务成果相关联。

只有经营管理好、资金使用效率高、盈利能力强的企业才能够得到投资者的信赖，而故意性失真的会计信息，企业经营存在的问题被掩盖，误导会计信息使用者，从而导致他们作出错误的投资或贷款决策，最终造成巨大的经济损失。

（二）导致资源的极大浪费

一方面，真实的会计信息为衡量企业价值增值的主要依据。

故意性会计信息失真提供虚假数据，使经济资源流动迷失正确方向，造成资源的浪费。

另一方面，会计故意性信息失真导致欺诈行为发生，违背了市场的公开、公平和公正原则，降低人力资本的效率，并误导市场，其结果是资源的无序流动，破坏了市场的有序运行，加大经济运行成本，导致资源的极大浪费。

（3）误导国家宏观调控，导致我国市场经济不能健康发展

故意性会计信息失真为国家制定发展计划和宏观经济调控政策提供了错误依据，造成与实际情况不符，使得行业与行业、地区与地区之间的资金流向混乱，导致行业和地区投资不足或重复投资，甚至更为严重的社会问题。

故意性失真的会计信息的直接后果是造成市场资源配置效率低下，扰乱公平竞争市场秩序的罪魁祸首，严重阻碍我国市场经济有序运行。

（4）助长了信用缺失，加剧了道德水平下降

制造故意性会计信息失真的行为，就其萌芽状态时，涉及的人数较少，易于控制；如果任其自流且形成规模，助长了社会不良风气，这就使得那些原来就参与会计造假的人更变本加厉。

当会计故意性信息失真现象频频出现后，信用将不复存在。

4、会计信息故意性失真的原因分析

（一）企业负责人法制观念淡薄

这里的企业负责人既指国有企业负责人，也包含私企负责人。

国有企业负责人的晋升通常需要完成上级对自己下达的任务才能实现，这种模式实际上就是一种行政激励的办法，会计信息直接反映国有企业负责人在实际工作中的成绩，会计信息中的利润，产量等数据就成为了左右国有企业负责人仕途的砝码。

许多国有企业负责人为了完成上级对自己下达的任务，不惜通过财务造价这一手段使自己的“成绩单”看上去好看一些，这也成为了国有企业负责人故意性财务失真的理由。

国有企业负责人通过财务造假晋升更多的是一种政治目的，而私有企业负责人故意性的会计信息失真则是为了经济目的，绝大多数情况下是为了偷逃税款，减少企业经济支出而铤而走险。

国有企业负责人和私有企业负责人作为企业经营管理的一把手，对企业内部的员工收入，员工晋升有着绝对的话语权，会计工作人员作为企业中的一名普普通通的员工为了免遭不公正的待遇往往只能按照企业负责人的意图办事。

会计工作人员在实际工作中处理会计信息会收到来自领导以及各种因素的干扰，很难保证会计信息的绝对真实。

并且，许多国有企业负责人和私有企业负责对财务造假，会计信息故意性失真这一问题的严肃性认识显然十分不足，相关的法制观念极其淡薄，直接影响会计信息的真实性。

（2）利益驱动是会计信息造假的源动力

利益驱动应当是会计信息造假最为根源性的原因。

会计信息故意性失真本质上是主观行为，倘若会计信息的故意性失真倘若不符合当事人的利益，会计信息故意性失真从逻辑上分析是不可能的。

因此，不论是会计工作人员还是企业负责人，故意对会计信息变造、伪造都是利益驱动的结果。

国有企业负责人财务造假的目的大多是完成上级给予的任务以实现自己的政治目的，私有企业负责人财务造假的目的是为了获得更多的经营收入，会计工作人员则是为了满足上级领导的授意，以实现自己在职位晋升，收入增加的目的。

这些不正确的利益观念直接影响了企业负责人以及会计工作人员对于会计信息的职业判断，影响了企业负责人以及会计工作人员的是非观，这种短视的行为尽管能够在短期达到自己的目的，但是从长期来看，这样危害极有可能造成“千里之堤,溃于蚁穴”的后果。

（3）法制建设不健全,有法不依,执法不严

我国会计法律以《会计法》为中心，辅以各种会计规章、法规文件，从理论上讲我国在会计信息管控上是有法可依的，但是有法可依是一方面，执法严不严又是另外一回事了。

我国对于会计造假的行为处置总是微乎其微。

如在《会计法》中有几处提到依法追究刑事责任,但除非上市公司业务中造假影响巨大情况下才执行,许多企业小范围的造假常常不了了之。

同时,由于法制的不健全,社会经济生活中的不良风气也在影响着会计信息质量。

比如,企业负责人用于送礼请客,甚至虚报利润等超过会计核算范围的开支,无法按正常情况入账,只好采取做假账等办法,从而造成信息失真。

我国营造严肃的会计法律环境仍然有很长的路要走。

5、会计故意性信息失真的遏制方法和建议

（一）完善企业内部管理结构，实行股权分置改革

很多情况下，企业的会计故意性失真是由于企业内部管理制度存在漏洞，这些漏洞的存在，给了那些道德水平与职业素养不高的会计从业人员可乘之机，让他们有变造，伪造会计信息的空间。

因此，要想控制企业的会计故意性失真必须从制度上规范企业的管理制度。

这里所指的管理制度并不仅仅指会计制度，还包括人事制度，董事制度，薪酬制度等等。

这些制度相互协调，行程一个管理的合力，能够有效缩减会计故意性失真的操作空间。

具体而言，企业可以采取施行股权分置改革，优惠企业内部股权结构的措施完善企业内部管理制度，提高企业的会计信息质量，避免企业会计信息故意性失真的发生。

企业的股权，实际上即为企业控制权，也正是所谓的“财权即事权”。

研究近年来会计信息故意性失真的案例，可以发现企业的会计故意性失真有很大一部分是由企业管理者、拥有者授意的。

我国经济的快速发展，企业的规模不断扩大，但是我国许多企业的内部治理结构却十分传统，甚至于落后，缺少一套合理的股权分配制度。

我国大多数企业的股权往往过度集中于企业管理者、拥有者手中，因此，这种单一的，不平衡的股权模式很难形成有效的人事制衡，内部管理流于形式，许多企业的管理，会计信息的披露都是由企业管理者、拥有者“一言堂”，这样的股权分配制度对于企业会计信息的真实纰漏十分不利，企业的会计信息会受到企业管理者，拥有者的人为干扰，并且由于企业管理者、拥有者的权利过于集中，这种集权式的会计信息故意性失真后果往往会十分严重。

因此，对于企业来说，尤其是大企业，要想提高企业的会计信息质量，避免会计信息被人为操纵，必须实行股权分配制度改革，一方面让企业的投资主体多元化，形成制约，相互监督，相互管理；另一方面，让更多主体持有企业股权，形成激励效应，让更多的主体自觉地承担起监督管理企业的职责，养成一种企业“主人翁”意识，科学规范地披露企业会计信息，保证企业的健康、持续发展。

（二）强化会计信息管理者的独立性，保证会计信息的真实

避免会计信息的故意性失真必须强化企业会计信息管理者的独立性。

企业会计信息管理的独立性对于企业会计信息质量的提高，避免企业会计信息的故意性失真意义重大，只有企业会计信息管理者能够相互独立，才能保证企业会计信息管理者在处理会计信息时的独立自主，不被其他人的思想与利益左右。

关于强虎企业心理管理者独立性一方面的举措，主要由两方面：

首先，企业必须进一步完善企业董事制度，尤其是董事制度中的独立董事制度。

独立董事制度是现代管理学中的一大创举，独立董事不仅承担着传统董事会监督管理企业的工作职责，还承担着监督管理企业董事会的职责。

独立董事的存在能够更好第监督管理企业经理人、拥有者以及工作人员的行为，以一种中立，公正的角度监督企业的会计信息披露。

不仅如此，由于独立董事往往具有较高的的管理水平以及专业素养，独立董事在日常工作中也能够通过自身优势独立判断企业的会计信息的真实与否，并通过对真实的会计信息进行分析，制定出有利于企业长期健康发展的政策。

其次，要想保证会计信息的真实，还需要保证注册会计师在工作中的独立性，注册会计师在对企业，尤其是大型企业进行审计的过程中发现的问题都应当直接与企业审计委员会直接沟通，保证企业会计信息问题的直接对接，充分发挥注册会计师的独立性，保证审计环节的简单，直接，高效，这对于防范会计信息故意性失真具有重要作用。

（三）完善会计监督体系，从体制上避免人为因素影响会计信息质量

要想有效地避免认为因素对会计信息质量产生的影响，就必须完善会计监督体系。

会计的监督体系是企业治理中的重要内容。

良好的会计监督体系能够从体制上避免一切可能对会计信息质量产生不利影响的因素。

会计监督体系应当分为两个方面，其一为企业内部的会计监督体系，企业内部的会计监督体系重点在于明确企业会计各个部门，各个岗位之间的职责，并保证各个岗位之间形成有效的制约，以一种相互制衡，相互协作的关系保证企业会计信息的真实有效，会计各个部门，各个岗位之间形成一种上下联动，左右平衡，互为监督，互为管理的会计管理“生态圈”。

会计信息处理“生态圈”的设计必须是建立在企业实际生产经营的前提条件下，企业内部会计信息管理体系的科学设计能够保证企业会计信息真实可靠相关，切实保护企业所有利益相关者的利益最大化。

刚刚介绍的是企业内部的会计监督体系，然而要想保证企业的会计信息质量还必须建立企业外部的科学的会计监督体系。

我国的会计监督体系一直处于不断摸索，不断改革，不断深化的进程中，我国尚未形成一套科学有效的会计信息监督管理体系，当然，这其中包括许多原因，比如股权结构不合理，公司治理机制不规范，法律法规不健全等诸多因素。

参考国外先进的企业外部会计监督模式，我国的企业外部会计信息监督管理模式应当把握两个关键点，这两个关键点分别是明确各个会计监督主体的监督职权，科学设计企业外部会计信息监督管理的流程与程序，明确各个会计监督主体的监督职权是为了保证各个会计监督主体在监督企业披露的会计信息时“不失位”，“不越位”，简单举个例子，在监督职权的划分上，审计委员会应以坚持公正、科学的原则对董事会所有重大决策进行监督为主，监督内容具体包括：

对诸如资产分配、对外投资、产权并购、公司发展战略等重大决策的决策依据、决策程序、决策内容、决策风险与收益、决策的关联交易防范、经理层对决策执行的结果及其受经理人利益与偏好的干扰度等等的监督、制衡、审查和评价。

对于监事会，其监督职责重心则仍应放在由我国《公司法》所赋予的职责，诸如检查公司财务、监督董事会规范运作、遵守信息披露原则、监督董事及经理经济行为合法性、以及监督经股东大会批准后的董事会重大决策的执行过程等。

（四）加强会计信息参与人员教育，强化会计人员道德教育

为了避免企业会计信息的故意性失真，必须加强会计人员关于职业道德的教育，道德教育应当作为企业人力资源管理的重要工作开展开来。

对于会计工作人员的道德教育应当分为两个方面。

第一，应当提高会计工作人员会计职业判断能力，让会计工作人员树立起正确的职业判断意识，准备了解自己所参与的工作是否符合会计基本准则，简单来说，就是要让会计工作人员在处理会计工作时，能够在会计法规，国家统一会计制度，会计准则，法律的约束范围内，利用自己在实际工作中经验积累与理论知识对会计事项正确的处理，既要维护企业的切实利益，又要了解会计事项处理的原则与红线，正确履行自己作为一名会计工作者所必须做的职责。

要想让会计工作者拥有正确的职业判断能力，不仅要增强会计工作人元的职业能力素养，会计人员应当具备相当专业的理论储备，还要强化会计工作人员的是非观。

会计工作人员职业判断能力的培养既要学习理论知识，也要在实践中总结，根据实际工作中遇到的问题具体分析，独立判断，正确处置。

第二，要重视会计工作人员的职业道德教育。

会计工作是一项严谨的工作，会计工作者必须有诚实的品质，倘若会计工作者没有诚实的品质，即使会计工作者的业务能力再强，也不能称得上是一名合格的会计工作者。

会计工作者必须认真学习会计职业道德教育的相关思想，并做到与时俱进。

新时代的会计职业道德指导思想并不死板的、一层不变的，在新时代的背景下，会计职业道德的指导思想必须是多元的，具有可适应性的。

因此会计工作人员在学习会计道德教育指导思想的过程中必须做到将企业职业道德教育的学习与企业的管理体制相融合，必须将会计道德教育的学习与自身的实际工作需要相结合，必须在正确的会计目标这一基础上完成自身的会计道德教育的学习。

。

（五）完善会计准则与会计规范建设

要想避免企业会计信息故意性失真，必须从宏观角度出发，进一步完善会计准则及会计规范。

会计法律体系的建立必须具有可操作性，我国目前的会计法律法规尽管明文条目十分细致，但是在实际的会计工作中可参照性实在太低，操作性极其缺乏，在会计法律体系的建立上，我国应当吸取国外发达国家在会计法律体系上的优点，保持会计法律的严肃性，增强会计法律的灵活性，让会计法律体系更加适合我国目前的