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新手学会计实帐演练

第3章上上手——借贷那些事

本章阐述实账演练第二步——借贷那些事。

复式记账法是会计核算方法体系中的基本原理和基础，借贷记账法是复式记账法的一种。

会计主体发生各项经济业务都需要按照一定的内容进行分类，设置会计科目和账户，然后采用一定的记账方法在账户中如实反映业务的增减变化。

通过本章的学习，了解复式记账的基本原理，掌握借贷记账法的基本原理，能运用该方法进行试算平衡，编制会计分录。

本章主要内容如下：

❑复式记账

❑借贷记账法——记账符号

❑借贷记账法——账户结构

❑借贷记账法——记账规则

❑会计分录

❑试算平衡

3.1记账方法概述

记账方法是根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。

即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。

记账方法可以分为单式记账法和复式记账法两种。

复式记账法又因其构成要素的不同而分为借贷记

账法、增减记账法和收付记账法。

3.1.1单式记账法

单式记账法是对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以记录。

通常只登记现金、银行存款的收付以及应收、应付款项等债权债务的结算。

例如，以银行存款5000.00元购买材料，只记银行存款的减少，不记原材料的增加；销售产品取得销售收入，只记录银行存款或应收账款账户的增加，而不记录产品销售收入的增加。

账户与账户之间没有必然的内在联系，也没有相互对应平衡的概念。

单式记账法的不足主要有以下三点：

（1）没有一套完整的账户体系；

（2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉；

（3）不便于检查账户记录的正确性；

因此单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，会计记录之间不存在相互勾稽关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性。

这种记账方法目前实务中已经不再使用。

3.1.2复式记账法

复式记账法是从单式记账法发展演变而来的。

这种记账方法是对每一笔发生的经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的方法。

复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式所反映的资金平衡关系的原理。

例如，企业用银行存款偿还材料款项，企业银行存款减少，同时应付账款减少，银行存款属于资产类账户，应付账款属于负债类账户，资产类和负债类同时减少，不影响等式的平衡。

这也是复式记账法的的理论基础。

在复式记账法下，由于对每项经济业务都以相等的金额在相互对应的账户中作双重记录。

因此，账户之间存在相互勾稽关系，可以了解每项经济业务的来龙去脉，还可以用试算平衡的方法检验账簿记录的正确性。

复式记账法的优点有以下三点：

（1）需要设置一套完整的账户体系；

（2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记，可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉；

（3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。

因此复式记账是一种科学的记账方法，被世界各国广泛采用。

复式记账方法有多种，如借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

借贷记账法是目前世界上最广泛采用的记账方法。

我国《企业会计准则——基本准则》第十一条规定：

企业应当采用借贷记账法记账。

3.2借贷记账法

借贷记账法是按照复式记账法的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”和“贷”为记账符号，对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化，都在两个或两个以上的相关账户中，以借贷相等的金额全面地、相互联系地进行登记的一种复式记账方法。

借贷记账法主要包括记账符号、账户结构、记账规则、账户的对应关系等方面。

3.2.1记账符号

借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号。

其中“借”表示账户的左边；“贷”表示账户的右边。

借贷记账法起源于13、14世纪的意大利。

在这个时期，西方资本主义的商品经济有了长足的发展。

在商品交换中，为了适应商业资本需要，逐步出现了资本运营商——借贷资本家。

借贷资本家以经营货币资金的借入或贷出为主要业务，对于借入的款项，记在贷主（Credtior）名下，表示自身债务的增加；对于贷出的款项，则记在借主（Debitor）名下，表示自身债权的增加。

这样“借”、“贷”二字分别表示债权、债务的变化。

随着经济的发展，借贷资本家的经济活动形式也更加多养化和复杂化，记录的经济业务也不仅限于货币资金的借入、贷出业务，逐渐发展到财产物资、经营损益和经营资本等多方面。

为了使原有的记账方式适应满足各项经济业务的记录，借贷资本家逐渐使用“借”和“贷”记录非货币资金业务。

这样，“借”和“贷”二字逐渐失去了原来的意义，演变成为一种记账符号，变成专业的会计术语。

到15世纪，借贷记账法逐渐完善，为世界上许多国家所采用。

世界各国都采用借贷记账法记账，使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言。

“借”和“贷”与不同的账户相结合，可以表示不同的含义：

（1）代表账户的左方和右方。

所有账户都是丁字形的，均有左右两方，各自记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称作贷方；

（2）“借”和“贷”只是记账符号，本身不能表示增加或减少，完全取决于账户的性质。

“借”和“贷”本身不等于增和减，只有与具体的账户相结合后才可以表示增和减，如对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对负债类账户正好相反，贷表示增加，借表示减少；

（3）表示余额的方向。

通常资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户期末都有余额，其中，资产类账户的余额在借方，负债类账户与所有者权益类账户的余额在贷方。

3.2.2账户结构

按照会计科目设置不同的账户类别，包括资产来、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等。

账户的结构特点为：

（1）每个账户的左方都为借方，右方为贷方，期初余额和期末余额与账户记录增加额的方向一致。

每个账户的借贷两方可以连续记录多项经济业务的金额，会计上把记录每一个业务是数额成为业务发生额；在一个会计期间，把借或贷方所记录的各项经济业务发生额累加起来的合计数称之为本期发生额，分为借方本期发生额和贷方本期发生额；

（2）所有账户的借方和贷方记账方向正好相反。

若某账户借方表示增加，则贷方表示减少。

同样地，若某账户借方表示减少，则贷方表示增加。

具体哪一方表示增加，哪一方表示减少，由账户性质决定，账户性质由个账户所反映的经济内容决定；

（3）根据“资产=负债+所有着权益”会计恒等式确定账户结构性质。

等式左边反映企业资金的存在情况，等式右边反映企业资金的来源情况，即资产和权益反映的同一资金的两个对立面。

因此，左右两边的账户记账方向相反。

即等式左边资产类账户的“借”方表示增加额，“贷”方表示减少额；等式右边的负债和所有者权益账户的“贷”方表示增加额，“借”方表示减少额。

收入和费用的增减变化会导致所有者权益的变化，收入增加导致所有者权益增加，费用增加导致所有者权益减少。

因此，收入类账户与所有者权益类账户同增同减，账户性质相同；费用类账户和所有者权益类账户增减正好相反，账户性质正好相反。

下面分别说明五类账户的结构。

1．资产类账户的结构

资产类账户中，借方登记增加额，贷方登记减少额，期初余额和期末余额一般在借方，反映期初或期末资产的实际数额。

资产类账户结构见图3.1所示。

账户名称（会计科目）

图3.1资产类账户结构

资产类账户的期末余额可以根据下列公式计算：

资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

【例3-1】现以A企业03月份“库存商品”业务为例，说明资产类账户的结构。

账户名称：

库存商品单位：

元

月/日

凭证号

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

03.01

略

月初余额

借

120000.00

03.06

产品完工入库

230000.00

借

350000.00

03.12

销售产品

300000.00

借

50000.00

03.20

产品完工入库

340000.00

借

390000.00

03.28

销售产品

300000.00

借

90000.00

03.31

本月合计

570000.00

60000.00

借

90000.00

库存商品

“库存商品”账户结构

2．负债类账户和所有者权益类账户

负债类账户和所有者权益类账户中，贷方登记增加额，借方登记减少额，期初余额和期末余额一般在贷方，反映期初或期末负债和所有者权益的实际数额。

该类账户的结构见图3.2所示。

账户名称（会计科目）

图3.2负债类和所有者权益类账户结构

负债类和所有者权益类账户的期末余额可以根据下列公式计算：

负债类和所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

【例3-2】现以A企业03月份“短期借款”业务为例，说明负债类和所有者权益类账户的结构。

账户名称：

短期借款单位：

元

月/日

凭证号

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

03.01

略

月初余额

贷

120000.00

03.06

还款

100000.00

贷

20000.00

03.24

借款

300000.00

贷

32000.00

03.31

本月合计

100000.00

300000.00

贷

320000.00

短期借款

“短期借款”账户结构

3．损益类账户的结构

损益类中，收入类账户与所有者权益类账户结构一致，费用类与所有者权益账户结构相反，即与资产类账户结构一致。

损益类账户期末无余额。

因为收入和费用是企业利润增减的主要因素，期末需要把损益类账户的余额转至“本年利润”账户中。

收入类账户贷方登记增加额，借方登记减少额，期末无余额。

收入类账户结构见图3.3所示。

账户名称（会计科目）

图3.3收入类账户结构

费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末无余额。

费用类账户结构见图3.4所示。

账户名称（会计科目）

图3.4费用类账户结构

【例3-3】现以A企业03月份“主营业务收入”业务为例，说明收入类账户的结构。

账户名称：

主营业务收入单位：

元

月/日

凭证号

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

03.12

略

销售产品

300000.00

贷

300000.00

03.20

销售退回

40000.00

贷

260000.00

03.28

销售产品

300000.00

贷

560000.00

03.31

结转本年利润

560000.00

0.00

03.31

本月合计

600000.00

60000.00

贷

0.00

主营业务收入

“主营业务收入”账户结构

【例3-4】现以A企业3月份“销售费用”业务为例，说明费用类账户的结构。

账户名称：

销售费用单位：

元

月/日

凭证号

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

03.12

略

促销费

18000.00

借

18000.00

03.20

运输费

2000.00

借

20000.00

03.28

销售产品费用

30000.00

借

50000.00

03.31

结转本年利润

50000.00

借

0.00

03.31

本月合计

50000.00

50000.00

借

0.00

销售费用

“销售费用”账户结构

根据以上的账户结构介绍，可以总结成图3.5所示。

账户名称（会计科目）

图3.5账户结构总结图

3.2.3记账规则

借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，具体运用该方法去记录经纪业务时，可以通过以下三个步骤：

（1）初识会计科目或账户名称，即企业发生的每一项经济业务涉及到的是哪两个或两个以上的会计科目或账户名称；

（2）判断账户性质，根据第一步会计科目或账户名称，判断该账户性质（五大类：

资产类、负债类、所有者权益类、收入类和费用类）；

（3）确定记账方向，分析经济业务对账户增减变化的影响，并根据账户性质确定记账的“借”或“贷”方向。

下面通过A企业04月份的经济业务的记录情况举例说明该记账规则的具体应用。

【例3-5】04月02日，A企业从银行提取现金2000.00元。

这项经济业务的发生，涉及到两个账户，即银行存款和库存现金；这两个账户都属于资产类，资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少；企业从银行提取现金，使企业的银行存款减少，同时库存现金增加，则最后确定应该记入银行存款账户的贷方，库存现金账户的借方，如图3.6、3.7所示。

图3.6“银行存款”账户结构

图3.7“库存现金”账户结构

【例3-6】04月08日，A企业向银行贷款100000.00元，用来偿还前欠材料款，该贷款期限为三个月。

这项经济业务的发生，涉及到两个账户，即短期借款和应付账款；这两个账户都属于负债类，负债类账户的借方表示减少，贷方表示增加；企业用短期借款归还应付账款，使企业的应付账款减少，同时短期借款增加，则最后确定应该记入应付账款账户的借方，短期借款账户的贷方，如图3.8、3.9所示。

图3.8“应付账款”账户结构

图3.9“短期借款”账户结构

【例3-7】04月15日，A企业购进原材料一批共计30000.00元，用银行存款支付。

这项经济业务的发生，涉及到两个账户，即原材料和银行存款；这两个账户都属于资产类，资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少；企业用银行存款购进原材料，银行存款使企业的减少，同时原材料增加，则最后确定应该记入银行存款账户的贷方，原材料账户的借方，如图3.10所示。

图3.10“原材料”账户结构

【例3-8】04月23日，A企业收到国家投入的设备一台，公允价值为500000.00元。

这项经济业务的发生，涉及到两个账户，即固定资产和实收资本；这两个账户分别属于资产类和所有者权益类，资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，而所有者权益类账户的借方表示减少，贷方表示增加；企业收到国家投入设备一台，使企业的固定资产增加，同时实收资本增加，则最后确定应该记入固定资产账户的借方，实收资本账户的贷方，如图3.11、3.12所示。

图3.11“固定资产”账户结构

图3.12“实收资本”账户结构

3.3会计分录和试算平衡

会计分录是对企业发生的每笔经济业务，在两个及两个以上账户列示其应借记或贷记的账户名称及其金额的一种记录。

可以分为分类简单会计分录（一借一贷）和复合会计分录（多借一贷、一借多贷或多借多贷），账户之间会出现一对一、一对多或多对多的对应关系。

这些对应关系及借贷相等的金额是企业试算平衡的重要基础。

3.3.1会计分录

会计分录是经济业务记账的基础，为了保证记账的准确性，通常会事先编制会计分录。

运用借贷记账法编制会计分录，一般按以下步骤进行：

（1）根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及到哪两个或两个以上账户发生变化，其变化是增加还是减少。

（2）根据账户所反映的经济内容，确定所涉及到的账户是属于什么性质的账户，按照账户的结构，确定应该记入到有关账户的借方或贷方。

（3）根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额。

也就是说，任何一项会计分录应包括三个要素：

（1）一组对应的记账符号：

借和贷；

（2）两个及两个以上的对应账户；

（3）借贷相等的金额。

编制会计分录时，应注意会计分录的书写格式，先写借，后写贷，借贷至少相错一格，文字和金额至少错开一个字节，借方或贷方账户的文字和金额数字必须分别对齐。

现仍以A企业04月份的经济业务为例，编制会计分录。

（1）04月02日，A企业从银行提取现金2000.00元。

企业从银行提取现金，库存现金增加，应记入“库存现金”账户的借方；同时，银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

编制会计分录如下：

借：

库存现金2000

贷：

银行存款2000

（2）04月08日，A企业向某银行取得贷款100000.00元，用来偿还前欠材料款，该贷款期限为三个月。

企业从银行贷款用来偿还前欠材料款，短期借款增加，应记入“短期借款”账户的贷方；同时，应付账款减少，应记入“应付账款”账户的借方。

编制会计分录如下：

借：

应付账款100000

贷：

短期借款100000

（3）04月15日，A企业购进原材料一批共计30000.00元，用银行存款支付。

企业用银行存款购进原材料一批，原材料增加，应记入“原材料”账户的借方；同时，银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

编制会计分录如下：

借：

原材料30000

贷：

银行存款30000

（4）04月23日，A企业收到国家投入的设备一台，公允价值为500000.00元。

企业收到国家投入设备，企业固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方；同时，企业实收资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方。

编制会计分录如下：

借：

固定资产——设备500000

贷：

实收资本500000

企业采用借贷记账法对每项经济业务进行记录时，需要在两个及两个以上的相关账户记录，这两个及以上的相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系就是账户对应关系。

存在这种对应关系的账户称为对应账户。

通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。

例如：

04月02日，A企业从银行提取现金2000.00元。

这项经济业务应记入“库存现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。

于是这两个账户就发生了对应关系，这两个账户就叫做对应账户。

通过这两个账户的对应关系，可以了解经济业务的内容，现金的增加，是因为银行存款减少，银行存款的减少，是因为现金增加，两相对照，就可以明了是从银行提取了现款。

如果没有这种对应关系就只能了解现金增加或银行存款减少，不能明了现金的来源和银行存款的去处。

通过账户的对应关系，还可以检查对经济业务的账务处理是否合理、合法。

例如04月08日，A企业向某银行取得贷款100000.00元，用来偿还前欠材料款，该贷款期限为三个月。

如果这项经济业务记入“短期借款”账户的贷方100000元和“应收账款”账户的借方100000元。

根据账户的对应关系表明：

企业短期借款和应收账款这两个账户的对应关系不正确，因为一般情况下，企业短期借款增加会导致银行存款增加或欠款减少，而应收账款增加一般来自于收入的增加。

所以检查出来此经济业务账务处理不合理。

应该是短期借款和应付账款的对应，短期借款增加，应付账款减少，即所欠债务减少。

3.3.2试算平衡

试算平衡是以会计恒等式和借贷记账法的记账规则为基础，以借贷必相等的规则来检验全部会计账户记录的正确性的一种会计检查方法。

借贷记账法按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记录经济业务，借、贷两方客观上存在着平衡关系。

因为每笔经济业务都以相等的金额同时在借、贷相反的方向的对应账户中记录，这就使每一笔经济业务反映在账户中的借方发生额与贷方发生额必然相等。

某一会计期内全部经济业务在账户中的记录，其所有账户借方发生额和贷方发生额，都是以其本期发生额为基础累计计算的，因此，账户期末余额也存在所有账户期末借方余额合计等于所有账户期末贷方余额合计的平衡关系。

可见，借贷记账法的试算平衡包括三个方面的内容：

（1）会计分录试算平衡

检查每次会计分录的借贷金额是否平衡；

（2）账户发生额试算平衡

全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计相等。

可用公式表示为：

全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计

（3）账户余额试算平衡

全部账户的期初（末）借方余额合计与贷方期初（末）余额合计相等。

根据账户性质，损益类账户一半不存在余额，资产类账户余额大多在借方，负债类和所有者权益类账户余额大多在贷方。

因此，余额试算平衡的公式可以表示如下：

全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计

（主要是资产类账户）（主要是负债和所有者权益类账户）

试算平衡可以通过编制试算平衡表来进行，现以B企业05月份的经济业务为例说明。

B企业05月月初各账户的余额如下所示：

B企业05月初各账户余额表单位：

元

账户名称

借方余额

贷方余额

银行存款

30000.00

应收账款

50000.00

原材料

40000.00

短期借款

40000.00

应付账款

40000.00

实收资本

40000.00

合计

120000.00

120000.00

B企业05月份发生如下经济业务：

（1）收回应收账款20000.00元，并存入银行。

（2）用银行存款10000.00元购入原材料（假定不考虑增值税，材料采用实际成本进行日常核算），原材料已验收入库。

（3）用银行存款偿还短期借款30000.00元。

（4）收到投资人追加的投资60000.00元。

并存入银行（假定全部为实收资本）。

首先，编制各项经济业务的会计分录。

（1）借：

银行存款20000

贷：

应收账款20000

（2）借：

原材料10000

贷：

银行存款10000

（3）借：

短期借款30000

贷：

银行存款30000

（4）借：

银行存款60000

贷：

实收资本60000

其次，编制B企业05月份发生额及余额失算平衡表。

B企业05月份发生额及余额失算平衡表单位：

元

账户名称

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

银行存款

30000.00

40000.00

70000.00

应收账款

50000.00

20000.00

30000.00

原材料

40000.00

10000.00

50000.00

短期借款

40000.00

30000.00

10000.00

应付账款

40000.00

40000.00

实收资本

40000.00

60000.00

100000.00

合计

120000.00

120000.00

80000.00

80000.00

150000.00

150000.00

3.4本章小结

本章介绍会计记账方法、会计分录和试算平衡。

重点掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和账户的对应关系，能编制正确的会计分录。

难点在于能运用借贷记账法记账规则编制会计分录及进行试算平衡。

第4章至第9章进入会计凭证的环节，第四章阐述实账演练第三步——填制凭证，主要介绍会计凭证的相关理论，第5章至第9章是企业资金循环的五个环节，该五个环节基础上发生的经济业务是企业填制会计凭证的业务基础。

3.5习题

一、复习思考题

（1）“借”和“贷”如何理解。

（2）借贷记账法记账方法及具体应用。

（3）掌握会计分录的实务操作。

（4）编制试算平衡表的方法。

二、实务操作题

（一）选择题

（1）符合收入类账户记账规则的是（）。

A.增加记借方B.增加记贷方

C.减少记贷方D.增加记借方

（2）“短期借款”账户贷方余额为35400.00元，本期贷方发生额为26300.00元，本期借方发生额为17900.00元。

该账户期末余额为（）。

A.借