审计案例分析 案例题.docx
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审计案例分析案例题
1、如果第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的实存数应为多少？
审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？
12月31日的实存数为2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825）
应该进行调整，调整分录为
借其他应收款——刘民 1000
贷现金 1000
1. 如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，问是否还应调整企业12月31日银行存款数？
应调整12月31日银行存款的数额。
因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。
1.注册会计师通常根据被审计单位管理层的认定来确定具体审计目标。
请填写下列表格。
管理层的认定
营业收入的审计目标
确定记录的营业收入是否已发生
确定营业收入记录是否完整
确定与营业收入有关的金额是否已恰当记录
确定营业收入是否已记录于正确的会计期间
确定营业收入的内容分类是否恰当
管理层的认定
营业收入的审计目标
发生
确定记录的营业收入是否已发生
完整性
确定营业收入记录是否完整
准确性
确定与收入有关的金额是否已恰当记录
截止
确定营业收入是否已记录于正确的会计期间
分类
确定营业收入的内容分类是否恰当
2.为什么说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误与舞弊行为?
（1）随着现代企业的扩展，处于经济和实际、时间和经费等的限制，注册会计师很难也不必要对被审计单位的审计做到面面俱到。
现代审计广泛采用抽样审计，由于，覆盖面的减少，审计抽样风险增多，非抽样风险依然存在，注册会计师已不可能对审计对象的真实面貌作出完全的评价和发表审计意见。
（2）在实际工作中，建立和实施一个能防止发生和及时发现纠正所有错误和舞弊的内部控制制度是十分困难的第一，企业的内部控制制度一般是针对经常发生的大量的业务而建立；第二，企业对已发生的问题，或能估计到的问题，可以建好内部控制，而对有些可能发生问题的环节是难以事先估计的；第三，制度离不开人的作用，因此，人员的素质和工作中发生失误都是难以避免。
因此，内部控制只能在一定程度上防止错误和舞弊行为的发生。
由于上述两方面原因，所以我们说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误和舞弊行为。
1.A和B注册会计师于2008年3月10日完成对Q股份公司2007年度会计报表的外勤审计工作。
经审计发现该公司存在以下情况
（l）应付账款项目项目的明细组成列示加下
应付账款——a公司
9000万元
应付账款——b公司
-1600万元
应付账款——C公司
2000万元
应付账款——d公司
1000万元
应付账款——e公司
-900万元
合计
9500万元
（2）2007年12月31日，Q公司清查盘点库存原材料，发现短缺500万元，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目500万元、贷记“原材料”科目50O万元的会计处理。
经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为400万元、属于一般经营损失部分为100万元。
Q公司于2008年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理。
（3）Q公司为W公司向银行借款1000万元提供担保。
2007年10月，W公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。
贷款银行因此向法院起诉，要求Q公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。
2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由Q公司支付借款本息1200万元，并于2008年2月28日执行完毕。
Q公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
要求
（1）审计差异可分为几类？
如何区分审计差异？
（2）针对审计发现的上述几种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？
若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响）。
（1）审计差异可分为核算误差和重分类误差。
核算误差分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。
按重要性原则区分:
①单笔核算误差超过所涉及的会计报表项目（或账项）层次的重要性水平的,应视为建议调整的不符事项；
②单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次的重要性水平,但性质重要的,应视为建议调整的不符事项；
③单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次的重要性水平,且性质不重要的,一般视为不建议调整的不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表（或账项）层次重要性水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事项,过入调整分录汇总表。
（2）①属于重分类误差，CPA应提请调账，将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目
借预付账款——b公司 1600万元
----e公司 900万元
贷应付账款——b公司 1600万元
----e公司 900万元
②属于会计差错更正，CPA应提请调账。
库存原材料短缺属于2007年度发生的事项，应建议公司区分不同原因调整2007年度相应的会计报表项目，作以下调整分录
借营业外支出——非常损失 400万元
借管理费用——物料消耗 100万元
贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500万元
③属于会计差错更正，CPA应提请调账。
注册会计师应提请公司作如下调整分录
借营业外支出——赔款损失 1200万元
贷其他应付款——贷款银行 1200万元
2.D注册会计师负责对上市公司丁公司20*8年度的财务报告进行审计。
20*8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假银行进账单，虚构了一笔大额营业收入，D注册会计师实施了向银行函证等必要的审计程序后，认为丁公司20*8年度的财务报表不存在重大错报，出具无保留意见审计报告。
在丁公司20*8算度已审财务报表公布后，股民甲购入丁公司的股票。
随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门处罚，其股票价格大幅度下跌。
为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求赔偿损失。
D注册会计师以其与甲构成合约关系为由，要求免于民事责任。
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出免于民事责任的理由是否正确，请简要说明。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任？
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由
D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。
（2）D注册会计师提出免责理由不正确。
《司法解释》第二条规定“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。
”
（3）下列情形下，D注册会计师不承担民事责任已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指出。
1.注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审计时，观察可能存在以下错误
（1）年末永盛公司的存货盘点可能有较大的错误。
（2）永盛公司可能将大华公司委托代销的商品计入了存货。
（3）永盛公司所编制的存货汇总表可能有部分存货存在重大计算错误。
要求
（1）请指出注册会计师应实施的实质性程序。
（2）指出各审计程序实现的主要审计目标
（1）对永盛公司期末存货重新盘点。
能实现的主要审计目标是真实性、完整性等目标。
（2）向大华公司进行函证，询问并检查管理当局相关的委托代销合同。
能实现的主要审计目标是所有权。
（3）对永盛公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异、能实现的主要审计目标是计价与分摊。
2.注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情况
（1）存货盘点欠缺认真；
（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；
（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；
（4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。
要求针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？
针对情况
（1），注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；
针对情况
（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；
针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；
针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。
1.一般而言，注册会计师在整个审计过程中都将运用分析程序。
简述分析程序在审计各个阶段的用途及性质。
在会计报表审计中，分析程序有如下三种用途
（1）在审计计划阶段实施分析程序可以帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间和范围；
（2）在审计实施阶段，分析程序可直接作为实质性程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据；
（3）在审计报告阶段，分析程序可以用于对被已审会计报表的整体事理性作最后的复核。
值得注意的是，在会计报表审计的计划阶段和报告阶段必须使用分析程序，而其在实施阶段的用途则是可任意选择的。
2.注册会计师A接受了ABC股份公司的年度会计报表审计委托，现正在考虑对该公司应付账款的审计。
请问
（1）注册会计师A对该账户确定的主要审计目标包括哪些方成？
（2）注册会计师A对该公司可能存在的未入账应付账款应实施哪些审计程序？
（1）注册会计师A确定的应付账款审计目标应当包括三个主要方面
①确定应付账款发生和偿还的记录是否完整；
②确定应付账款的年未余额是否正确；
③确定应付账款在会计报表上的披露是否正确。
（2）对于应付账款中可能存在的未入账业务，注册会计师A应当实施如下审计程序
①检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票以及有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务；
②检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确；
③检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
④询证被审计单位的会计人员和采购人员。
1.将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果？
为什么？
答可能导致被审计单位本年利润虚增。
因为审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。
A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位人民币万元）
会计报表项目名称
金额
资产总计
18000
股东权益合计
88000
主营业务收入
240000
利润总额
36000
净利润
24120
要求
（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。
（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。
（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。
（1）计算确定XYZ股份有限公司2007年度会计报表层次的审计重要性水平。
判断基础
金额（万元）
固定百分比数值
乘积（万元）
会计报表层次的重要性
水平（万元）
资产总额
180000
0.5%
900
880
净资产
88000
1%
880
主营业务收入
240000
0.5%
1200
净利润
24120
5%
1206
（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间成反向关系。
也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。
（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系重要性水平与审计证据之间成反向关系。
也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。
1.注册会计师黄某在审查ABC公司2010年末会计报表时，为证实X公司的应收账款、应付账款及银行存款等重要项目，向有关单位寄发了若干询证函。
请简要回答应收账款函证、应付账款函证及银行存款函证的主要区别。
（1）函证的对象不同。
应收账款函证的对象是X公司的债务人，应付账款函证的对象是X公司的债权人，银行存款函证的对象是开户银行。
（2）函证的内容不同。
应收账款及应付账款函证的内容是X公司与其客户间的相互欠款情况，而银行存款函证的内容则包括银行存款、银行借款及其他情况。
（3）函证的范围不同。
D应向X公司年内存过款的所有银行发函，而无须向所有债务人或所有债权人发函。
（4）函证的方式不同。
D所寄发的银行存款询证函及应付账款询证函往往是肯定式的，而寄发的应收账款询证函既可以是肯定式的，也可是否定式。
（5）函证的必要性不同。
D关于银行存款、应收账款的函证是必须的，关于应付账款的函证则不是必须的。
（6）函证所证实的认定不同。
银行存款函证所证实的认定是银行存款的存在性、银行借款的完整性，应收账款函证所证实的认定是应收账款的存在性、应付账款的完整性，应付账款函证通常仅能证实付账款的真实性。
2.结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。
答由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。
虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2006年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。
就整体分析，黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年。
尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平。
经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。
一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。
2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。
另一方面2007年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。
1.（15分） F会计师事务所的注册会计师Y在审查被审计单位L公司的2008年度会计报表前，收集了该公司的相关内部控制制度。
下面是该公司重要内部控制制度的摘要。
请分别回答针对每个摘要所提的问题。
（1）关于投资业务的重要内部控制制度摘要:
“每月月末，对本公司自行保管的投资证券，由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点，对委托外部机构代为保管的投资证券，由独立人员定期与之进行核对”。
问题①这一制度主要是为了实现关于投资业务哪两个方面的控制目标?
问题②与这些目标相应的管理当局认定是什么?
问题③与这些目标相应的主要实质性测试程序是什么?
（2）关于筹资业务的重要内部控制制度摘要“建立严密、完善的账簿体系和记录制度，核算方法符合会计准则和会计制度的规定”。
问题①这一制度主要是为了实现关于筹资业务哪一个方面的控制目标?
问题②与这一目标相应的管理当局认定是什么?
问题③与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?
（3）关于工薪内部控制制度的摘要“人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离”。
问题①这一制度主要是为了实现关于工薪内部控制的哪一个控制目标?
问题②与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?
摘录
（1）
①内部控制目标投资均为被审计单位所拥有、投资在资产负债表日存在。
②管理当局认定权利与义务、存在或发生。
③实质性测试程序参与盘点证券投资资产、向委托的专门保管机构函证。
摘录
（2）
①内部控制目标借款和所有者权益的期末余额正确。
②管理当局认定计价和分摊
③符合性测试程序抽查筹资业务的会计记录。
从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况,判断其会计处理的过程是否合规和完整。
摘录（3）
①内部控制目标人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离。
②符合性测试程序询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等各项职责的执行情况，核实各项职责是否分离。
1.某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？
不对，应提金额为101+（181－120）=162万元。
2.试分析应收账款函证同应付账款函证的异同。
应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处
（1）必要性不同。
一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
但是如果控制风险比较高，某应付账云消雾散账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。
而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实际上性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。
（2）函证对象的选择不同。
应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。
而应收账款函证时，则应选择题那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。
（3）函证方式不同。
应付账示函证最好采用肯定方式，并具体说明应付金额。
而应收账款函证，即可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题时采用。
应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。
根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
2.某厂结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从产品明细账发现，年初结存产品1000件，单价100元，当年第一批完工入库1000件，单价110元，第二批入库2500件，单价120元，第三批入库1500件，单价105元，第四批入库2500件，单价110元。
共销售6200件，结转成本712,500元，截止审计日结存2300件，保留成本230,000元。
要求分析库存商品明细账有无问题，并指出可能造成的影响。
应结转成本1000×100+1000×110+2500×120+1500×105+200×110=689500元
产成品实际多结转成本23000元，造成虚增成本、虚减利润、少交税金的情况
1.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。
该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。
公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位人民币万元）
固定资产原价和累计折旧项目附注
要求假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
2011年年末固定资产原值 49580
固定资产
年初余额
本年减少额
本年增加额
年末数
房屋建筑
20930
2655
21
23564
通用设备
8612
1158
62
9708
专用设备
10008
3854
121
13741
运输工具
1681
460
574
1567
土 地
472
472
其他设备
389
150
11
528
合 计
42092
8277
789
49580
2011年累计折旧 11296
固定资产
年初余额
本年减少额
本年增加额
年末数
房屋建筑
3490
898
31
4357
通用设备
863
865
34
1694
专用设备
3080
1041
20
4101
运输工具
992
232
290
934
土 地
15
15
其他设备
115
83
3
195
合 计
8540
3134
378
11296
上述内容中可能存在2处不合理之处一是“累计折旧－土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价－房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧－房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。
而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应固定资产原价。
1.资料在对ABC公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师X和Y在实施截止性测试时发现的情况如下
（1）2007年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现
1）2007年12月26日已验收入库的原材料a，由于其购货发票2008年1月8日收到，记入2008年1月账内；
2）2007年12月28日收到b公司的发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应的原材料2008年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。
（2）以2007年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证，发现
3）2007年12月8日确认销售给a公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该笔销售在2008年2月3日以红字发票做了销售退回，没有入库单。
4）2007年11月23日确认销售给b公司的交易，销售发票与发运凭证核对无误，会计记录为借记“应收账款”468000元，贷记“主营业务收入”400000元，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”68000元。
同时，借记“主营业务成本”220000元，贷记库存商品220000元。
但该笔销售在2007年1月18日退回。
5）2007年12月29日以红字发票销售退回2006年8月销售给c公司的货物，在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。
要求对于情况1～5，分别指出ABC公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会
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