注会审计讲义002审计计划.docx
《注会审计讲义002审计计划.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注会审计讲义002审计计划.docx（35页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
注会审计讲义002审计计划
第二章审计计划
讲解内容
本章考情分析
本章是考试最重要的章节之一，特别是第三节“重要性”包含了两个重要性审计准则的内容，知识点多，学习难度较大。
同时，由于2015年教材增加了重要性审计准则问题解答的知识点，本章内容在2015年考试中的重要程度更加值得关注。
纵观最近五年的试题，本章内容考查了9个知识点（请见下表），题型有选择题和简答题，5年考题（6套）分值合计34分，每套题年均5.67分。
预计2015年本章知识点的考试分值为6分。
最近5年考题的考点、题型、题量及分值
考点（章节编号）
题型（题量）
年份（题量）
分值
1.初步业务活动（2.1）
单选题
（2）
2014（卷I）
（1）
2014（卷II）
（1）
2
2.审计的前提条件（2.1）
多选题（3）
2014卷（I）
（1）
2013
（1）
2011
（1）
5
3.审计业务约定书（2.1）
单选题（4）
多选题
（1）
2014卷（I）
（1）
2011
（1）
2010（3）
6
4.重要性的含义（2.3）
单选题
（1）
多选题
（1）
2012
（1）
2011
（1）
2
5.财务报表整体的重要性（2.3）
单选题（3）
2014（卷I）
（1）
2013
（1）
2010
（1）
3
6.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（2.3）
单选题
（1）
2012
（1）
1
7.实际执行的重要性（2.3）
单选题
（1）
多选题
（1）
2012
（1）
2011
（1）
2
8.审计过程中修改重要性（2.3）
单选题
（1）
多选题
（2）
2013
（1）
2011
（1）
2010
（1）
4
9.错报（2.3）
单选题
（2）
多选题
（1）
简答题
（1）
2014（卷II）
（1）
2013
（1）
2012
（1）
2011
（1）
9
合计
34
本章教材变化
本章第三节的重要性，按照《审计准则问题解答第8号——重要性及评价错报》进行了修订。
本章核心考点解读
本章内容
第一节初步业务活动
第二节总体审计策略和具体审计计划
第三节重要性（有修订）
第一节初步业务活动
【考点一】初步业务活动
（一）初步业务活动的目的
注册会计师在计划审计工作时，需要开展初步业务活动，确保实现以下三个主要目的：
1.具备执行业务所需的独立性和能力；
2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；
3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
（二）初步业务活动的内容
注册会计师应当在本期审计业务活动开始时，从以下三个方面实施初步业务活动工作：
1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
2.评价遵守相关职业道德要求的情况；
3.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。
经典考题回顾
【例•2014（卷I）、（卷II）•单选题】（初步业务活动的内容）注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。
下列各项中，不属于初步业务活动的是（ ）。
A.评价遵守相关职业道德要求的情况
B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿
D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见
【答案】C
【解析】注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（选项B）；
（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（选项A）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见（选项D）。
【考点二】审计的前提条件
（一）审计的前提条件的定义
根据《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。
【解读】在审计的前提条件的定义中，提到了两个“条件”：
其一，注册会计师应当评价被审计单位管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受或是否适用。
例如，假设ABC会计师事务所拟承接甲钢铁股份有限公司（简称甲公司，中国境内主板上市公司）2014年度财务报表审计，ABC会计师事务所承接该审计业务的审计的前提条件之一是，评价甲公司2014年度财务报表是否依据“企业会计准则”编制，讨论的是甲公司管理层编制财务报表时选择的“标准”是否恰当。
其二，注册会计师应当评价被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同，此为注册会计师能否承接审计业务第二个审计的前提条件。
（二）执行审计工作的前提的定义
执行审计工作的前提，是指管理层已认可并理解其对财务报表承担的责任。
【解读】管理层应当认可并理解其对财务报表承担的哪些责任？
根据《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第六条第二款，管理层应当理解并认可其对财务报表的责任包括：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
（三）注册会计师应当如何确定审计的前提条件已经满足（或不能满足）？
或者说，注册会计师为了确定“审计的前提条件”是否满足应当实施哪些方面的工作？
【解读】根据《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第六条，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：
（1）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；
（2）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。
【提示】本节以下内容属于高频率的考核点：
1.审计的前提条件；
2.执行审计工作的前提；
3.管理层责任；
4.确定审计的前提条件应当实施的工作。
经典考题回顾
【例1•2014（卷I）•多选题】（管理层责任）为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。
下列有关管理层责任的说法中，正确的有（ ）。
A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
【答案】ABCD
【解析】管理层认可并理解其对财务报表的责任包括：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（选项A）；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（选项B）；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（选项C），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员（选项D）。
【例2•2011•多选题】（管理层责任）在确定执行审计工作的前提时，下列有关被审计单位管理层责任的说法中，注册会计师认为正确的有（ ）。
A.被审计单位管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件
B.被审计单位管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
C.被审计单位管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员
D.被审计单位管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制
【答案】ABCD
【解析】注册会计师执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，包括：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（选项B）；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（选项D）；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员（选项A、C）。
【例3•2013•多选题】（确定审计的前提条件应当实施的工作）为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（ ）。
A.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为
B.确定被审计单位的内部控制是否有效
C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的
D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任
【答案】CD
【解析】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：
（1）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的（选项C）；
（2）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，即审计业务能不能承接（选项D）。
选项A、B不正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”不相关。
【考点三】审计业务约定书
（一）审计业务变更对业务约定书的影响
（二）变更为审阅业务或相关服务业务的要求
【补充】鉴证业务与相关服务的具体内容，如图
（一）审计业务变更对业务约定书的影响
在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，变更业务的可能原因包括：
1.环境变化对审计服务的需求产生影响；
2.对原来要求的审计业务的性质存在误解；
3.无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
【解读】上述第
（1）、
（2）两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，第（3）种情形则不属于通常认为的变更业务的合理理由。
（二）变更为审阅业务或相关服务业务的要求
1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述变更理由外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响；
2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务；
3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；
4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
经典考题回顾
【例1•2014（卷I）•多选题】（审计业务变更理由）在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。
下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（ ）。
A.环境变化对审计服务的需求产生影响
B.对原来要求的审计业务的性质存在误解
C.管理层对审计范围施加限制
D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制
【答案】AB
【解析】下列原因通常被认为是变更业务的合理理由：
（1）环境变化对审计服务的需求产生影响（选项A）；
（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解（选项B）。
选项C和D中，管理层对审计范围施加限制以及其他情况引起的审计范围受到限制通常不被认为是变更业务的合理理由。
【例2•2011•单选题】（鉴证业务变更理由）被审计单位要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，注册会计师认为不能接受的是（ ）。
A.被审计单位对原来要求的业务性质存在误解
B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化
C.被审计单位无法提供鉴证业务需要的所有信息
D.法律法规发生重大变化
【答案】C
【解析】选项C的观点错误。
导致被审计单位审计业务变更为保证程度较低的业务的原因可能包括：
（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；
（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
上述
（1）、
（2）两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，情形（3）不属于通常认为的变更业务的合理理由。
【例3•2010•单选题】（审计业务变更理由）在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是（ ）。
A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息
B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据
C.被审计单位提出大幅度削减审计费用
D.被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解
【答案】D
【解析】选项D正确。
注册会计师在执行业务过程中，如果审计客户要求变更业务类型，注册会计师应当判断其理由的合理性，主要包括：
（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；
（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解（选项D）。
【例4•2010•单选题】（修改业务约定条款）如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒被审计单位管理层关注或修改现有业务约定条款的是（ ）。
A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
B.注册会计师更换两名审计助理人员
C.被审计单位对上期财务报表作出重述
D.被审计单位高级管理人员近期发生变动
【答案】D
【解析】选项D正确。
在连续审计时，可能导致注册会计师修改审计业务约定书或提醒被审计单位管理层注意现有的业务约定条款的情形有：
（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动（选项D）；（4）被审计单位所有权发生重大变动；（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（6）法律法规的规定发生变化；（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；（8）其他报告要求发生变化。
【例5•2010•单选题】（审计业务变更后是否在审阅报告中提及）如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（ ）。
A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作
B.在审阅报告中提及原审计业务
C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由
D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况
【答案】D
【解析】选项D正确。
如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。
为避免引起报告使用者的误解，对审阅业务出具的审阅报告中不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
第二节总体审计策略和具体审计计划
【考点一】总体审计策略
（一）制定总体审计策略的目的
注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
【提示】总体审计策略的内容非常庞杂，文字也比较抽象，如果考查到“总体审计策略”知识点内容，则考题会让大家“防不胜防”，请大家结合教材附录2-1理解。
教材P26图2-1：
总体审计策略与具体审计计划的关系
（二）制定总体审计策略应考虑的事项
注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项（请对照教材P37-40附录2-1的理解）：
1.确定审计范围；
2.审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；
3.确定审计方向；
4.所需要的审计资源。
【考点二】具体审计计划
（一）制定具体审计计划的目的
1.获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平；
2.确定审计程序的性质、时间安排和范围。
【提示】具体审计计划中讨论的审计证据、审计风险、审计程序等概念，均针对认定层次。
请链接2015年教材P155表7-5、P157表7-6、P159表7-7中所提及的认定层次。
（二）具体审计计划的内容
1.为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序（P123）的性质、时间安排和范围；
2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序（P164）的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；
3.对财务报表项目之外的特殊事项（教材第13-17章）实施的其他审计程序。
【考点三】审计过程中对计划的更改
（一）总体要求
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
（二）导致审计计划更改的特别事项
以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致对审计工作作出适时调整：
1.对重要性水平的调整（P34）；
2.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险（P17图1-1）评估的更新和修改；
3.对进一步审计程序（P164）的更新和修改。
本章内容
第一节初步业务活动
第二节总体审计策略和具体审计计划
第三节重要性（有修订）
第三节审计重要性
【考点一】重要性的含义
（一）理解重要性概念
1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；
3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
（二）运用重要性概念的环节（基础班补充内容）
环节
要求
应用范围
1
在“计划和执行财务报表审计工作时”，注册会计师运用重要性对错报作出一个判断
（1）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；
（2）识别和评估重大错报风险；
（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
2
确定“审计意见类型”时，注册会计师需要考虑重要性水平，评价识别出的错报对审计报告中审计意见的影响，以及评价未更正错报对财务报表的影响
（1）错报重大但不广泛，保留意见审计报告；
（2）错报重大且广泛，否定意见审计报告；
（3）请参见教材P420表19-1。
经典考题回顾
【例1•2012•单选题】（重要性的含义）下列有关重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性
B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性
C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值
D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险
【答案】B
【解析】选项B错误。
注册会计师在制定总体审计策略时（或者说计划审计工作时）应当确定财务报表整体的重要性。
【例2•2011•多选题】（重要性的含义）在运用重要性概念时，下列各项中，注册会计师认为应当考虑包括在内的有（ ）。
A.财务报表整体的重要性
B.实际执行的重要性
C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
D.明显微小错报的临界值
【答案】ABCD
【解析】在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的重要性水平，以发现在金额上重大的错报，包括财务报表整体的重要性（选项A）以及特定类别的交易、账户余额或披露的重要性（适用时）（选项C）；将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，即实际执行的重要性（选项B）；注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，即明显微小错报的临界值（选项D）。
【考点二】财务报表整体的重要性
（一）确定财务报表整体的重要性的总体要求
注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。
（二）财务报表整体的重要性的含义
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
教材P34图2-2计划的重要性与实际执行的重要性
【解读】如图2-2所示，财务报表整体的重要性相当于“杯子”左边的“A”，注册会计师在计划审计工作过程中，应当首先评估财务报表整体的重要性（“杯子”中的“A”）。
（三）确定财务报表整体的重要性的方法
1.基本方法
注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
如图2-2所示：
图确定财务报表整体的重要性
2.选择基准
注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：
（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；
（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；
（5）基准的相对波动性。
3.审计实务中较为常用的基准举例（教材P32新增表2-1）
被审计单位的情况
可能选择的基准
1.企业的盈利水平保持稳定
经常性业务的税前利润
2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少
过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入
3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备
总资产
4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力
营业收入
5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值
净资产
6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用
成本与营业费用总额
7.公益性质的基金会
捐赠收入或捐赠支出总额
4.审计实务中确定百分比时应考虑的因素（教材P32新增）
在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：
（1）财务报表使用者的范围；
（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；
（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表的使用者）。
经典考题回顾
【例1•2014（卷I）•单选题】（财务报表整体重要性基准的确定）注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。
下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（ ）。
A.被审计单位的性质
B.以前年度审计调整的金额（有陷阱）
C.基准的相对波动性
D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目
【答案】B
【解析】确定重要性需要运用职业判断。
通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
在选择基准时，需要考虑的因素包括：
（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；
（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）（选项D）；（3）被审计单位的性质（选项A）、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审
升级会员 