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财务培训6

第六章固定资产和在建工程

一、固定资产

本科目核算企业持有固定资产的原价。

1、下列各项满足固定资产确认条件的,也在本科目核算:

①企业（航空）的高价周转件。

②企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,如满足固定资产确认条件的装修费用等。

③企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施。

④企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。

⑤企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备。

⑥采用成本模式计量的已出租的建筑物。

未作为固定资产管理的工具、器具等,在“包装物及低值易耗品”科目核算。

2、本科目应当按照固定资产类别或项目进行明细核算。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应在本科目设置“经营租入固定资产改良”明细科目进行核算。

企业融资租入的固定资产,应在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。

3、固定资产的主要账务处理

①企业购入不需要安装的固定资产,按应计入固定资产成本的金额,借记本科目,贷记“银行存款”“其他应付款”、“应付票据”等科目。

购入需要安装的固定资产,先记入“在建工程”科目,安装完毕交付使用时再转入本科目。

购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产）,实质上具有融资性质的,应按所购固定资产购买价款的现值,借记本科目或“在建工程”科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。

②自行建造完成的固定资产,借记本科目,贷记“在建工程”

科目。

1

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产,可先按估计价值记账,待确定实际价值后再进行调整。

③融资租入的固定资产,在租赁期开始日,应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额,借记本科目或“在建工程”科目,按最低租赁付款额,贷记“长期应付款”科目,按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。

租赁期届满,企业取得该项固定资产所有权的,应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

④以其他方式取得的固定资产,按不同方式下确定的应计入固定资产成本的金额,借记本科目,贷记有关科目。

⑤固定资产存在弃置义务的,应在取得固定资产时,按预计弃置费用的现值,借记本科目,贷记“预计负债”科目。

在该项固定资产的使用寿命内,按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“预计负债”科目。

⑥固定资产装修发生的装修费用满足固定资产确认条件的,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

⑦处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算,应按该项固定资产账面净额,借记“固定资产清理”科目,按已提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,原已计提减值准备的,借记“固定资产减值准备”科目,按其账面余额,贷记本科目。

4、本科目期末借方余额,反映企业固定资产的账面原价。

二、累计折旧

1、本科目核算企业对固定资产计提的累计折旧。

2、本科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。

3、企业按月计提固定资产折旧,借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、“研发支出”等科目,贷记本科目。

4、本科目期末贷方余额,反映企业固定资产累计折旧额。

三、固定资产减值准备

1、本科目核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备。

2、资产负债表日,企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目。

处置固定资产时,应同时结转已计提的固定资产减值准备。

3、本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。

四、在建工程

1、本科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。

①企业与固定资产有关的后续支出,包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等,满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的,也在本科目核算;没有满足固定资产确认条件的,应在“管理费用”科目核算,不在本科目核算。

②本科目应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算。

③在建工程发生减值的,应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。

2、在建工程的主要账务处理

①企业发包的在建工程,按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

将设备交付承包企业进行安装时,借记本科目（在安装设备）,贷记“工程物资”科目。

与承包企业办理工程价款结算时,按补付的工程款,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

②企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的,借记本科目,贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。

采用计划成本核算的,应同时结转应分摊的成本差异。

上述事项涉及增值税的,应结转相应的增值税额。

在建工程应负担的职工薪酬,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”科目。

辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务,借记本科目,贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。

③在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等,借记本科目（待摊支出）,贷记“银行存款”等科目。

在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的,借记本科目（待摊支出）,贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。

由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,借记本科目（待摊支出）科目,贷记本科目（建筑工程、安装工程等）;在建工程全部报废或毁损的,应按其净损失,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记本科目。

建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记本科目（待摊支出）,贷记“工程物资”科目;盘盈的工程物资或处置净收益,做相反的会计分录。

在建工程进行负荷联合试车发生的费用,借记本科目（待摊支出）,贷记“银行存款”、“原材料”等科目;试车形成的产品对外销售或转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存商品”等科目,贷记本科目（待摊支出）。

上述事项涉及增值税的,应结转相应的增值税额。

④在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续,借记“工程物资”科目,贷记本科目。

⑤在建工程达到预定可使用状态时,应计算分配待摊支出,借记本科目（××工程）,贷记本科目（待摊支出）;结转在建工程成本时,借记“固定资产”等科目,贷记本科目（××工程）。

3、本科目的期末借方余额,反映企业尚未完工的在建工程的价值。

五、工程物资

1、本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值,包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

2、本科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

3、工程物资发生减值准备的,应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算,也可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。

4、工程物资的主要账务处理

①购入为工程准备的物资,借记本科目,贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。

②领用工程物资,借记“在建工程”科目,贷记本科目。

工程完工后将领出的剩余物资退库时,做相反的会计分录。

③资产负债表日,根据资产减值准则确定工程物资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目（减值准备）。

领用或处置工程物资时,应结转已计提的工程物资减值准备。

④工程完工,将为生产准备的工具和器具交付生产使用时,借记“包装物及低值易耗品”等科目,贷记本科目。

工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的,借记“原材料”等科目,贷记本科目;采用计划成本核算的,应同时结转材料成本差异。

工程完工后剩余的工程物资对外出售的,应确认其他业务收入并结转相应成本。

上述事项涉及增值税的,应结转相应的增值税额。

5、本科目期末借方余额,反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。

六、固定资产清理

1、本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

2、本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。

3、固定资产清理的主要账务处理

①企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产,按该项固定资产账面净额,借记本科目,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,原已计提减值准备的,借记“固定资产减值准备”科目,按其账面余额,贷记“固定资产”科目。

②清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费,借记本科目,贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。

收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,借记“银行存款”、“原材料”等科目,贷记本科目。

应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“其他应收款”等科目,贷记本科目。

③固定资产清理完成后,本科目的借方余额,属于筹建期间的,借记“管理费用”科目,贷记本科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记本科目;属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目,贷记本科目。

固定资产清理完成后,本科目的贷方余额,属于筹建期间的,借记本科目,贷记“管理费用”科目;属于生产经营期间的,借记本科目,贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

4、本科目期末余额,反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）。

七、融资租赁资产

1、本科目核算企业（租赁）为开展融资租赁业务取得资产的实际成本。

2、本科目应当按照承租人、租赁资产类别和项目进行明细核算。

3、融资租赁资产的主要账务处理

①企业购入和以其他方式取得的融资租赁资产,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

②在租赁期开始日,按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和,借记“长期应收款”科目,按未担保余值,借记“未担保余值”科目,按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按融资租赁资产的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“未实现融资收益”科目。

4、本科目期末借方余额,反映企业已作为融资租赁资产但尚未租出资产的实际成本。

第七章生物资产

一、生产性生物资产

1、本科目核算企业（农业）持有的生产性生物资产的原价。

2、本科目应当分别“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”以及生产性生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。

生产性生物资产发生减值的,应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算,也可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目进行核算。

3、生产性生物资产的主要账务处理

①外购的生产性生物资产,按应计入生产性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目。

②自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜,应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出,借记本科目（未成熟生产性生物资产）,贷记“银行存款”等科目。

③以其他方式取得的生产性生物资产,按不同方式下确定的应计入生产性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记有关科目。

④天然起源的生产性生物资产,应按名义金额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。

⑤育肥畜转为产畜或役畜时,应按其账面余额,借记本科目,贷记“消耗性生物资产”科目。

已计提跌价准备的,还应同时结转已计提的跌价准备。

⑥产畜或役畜淘汰转为育肥畜时,按转群时的账面价值,借记“消耗性生物资产”科目,按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按其账面余额,贷记本科目。

⑦未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记本科目（成熟生产性生物资产）,贷记本科目（未成熟生产性生物资产）。

未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。

⑧出售生产性生物资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。

⑨、本科目期末借方余额,反映企业生产性生物资产的价值。

二、生产性生物资产累计折旧

1、本科目核算企业（农业）对成熟生产性生物资产计提的累计折旧。

2、本科目应当按照生产性生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。

3、企业对成熟生产性生物资产按期计提折旧时,借记“农业生产成本”、“管理费用”等科目,贷记本科目。

4、本科目期末贷方余额,反映企业成熟生产性生物资产的累计折旧额。

三、消耗性生物资产

1、本科目核算企业（农业）持有的消耗性生物资产的价值。

2、本科目应当按照消耗性生物资产的种类、群别进行明细核算。

3、消耗性生物资产的主要账务处理

①外购的消耗性生物资产,按应计入消耗性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

②自行栽培的大田作物和蔬菜,应按收获前发生的必要支出,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

自行繁殖的育肥畜,应按出售前发生的必要支出,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

③以其他方式取得的消耗性生物资产,按不同方式下确定的应计入消耗性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记有关科目。

④天然起源的消耗性生物资产,应按名义金额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。

⑤产畜或役畜淘汰转为育肥畜时,按转群时的账面价值,借记本科目,按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按其账面余额,贷记“生产性生物资产”科目。

已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。

⑥农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用,按应分配的金额,借记本科目,贷记“农业生产成本”科目。

⑦消耗性生物资产收获为农产品时,应按其账面余额,借记“库存商品”科目,贷记本科目。

已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

⑧出售消耗性生物资产,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”等科目;应按其账面余额,借记“主营业务成本”等科目,贷记本科目。

已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

⑨本科目期末借方余额,反映企业消耗性生物资产的价值。

四、公益性生物资产

1、本科目核算企业（农业）持有的公益性生物资产的价值。

2、本科目应当按照公益性生物资产的种类或项目进行明细核算。

3、公益性生物资产的主要账务处理

①外购的公益性生物资产,按应计入公益性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目。

②自行营造的公益性生物资产,应按郁闭前发生的必要支出,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

③公益性生物资产使用国家专项拨款营造的,在郁闭时还应同时借记“专项应付款”等科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

④以其他方式取得的公益性生物资产,按不同方式下确定的应计入公益性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记有关科目。

⑤天然起源的公益性生物资产,应按名义金额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。

⑥消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产时,应按其账面余额或账面价值,借记本科目,按已计提的生产性生物资产累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按账面余额,贷记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”科目。

已计提跌价准备或减值准备的,还应同时结转跌价准备或减值准备。

⑦本科目期末借方余额,反映企业公益性生物资产的价值。