自考审计学问答题.docx
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自考审计学问答题
J1
简：
简述威胁注册会计师独立性因素中的经济利益包括哪些内容。
标准答案：
（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；
（2）收费主要来源于某一鉴证客户；
（3）过分担心失去某项业务；
（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；
（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；
（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。
论：
论述注册会计师职业道德基本原则。
标准答案：
（1）独立、客观、公正
独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；
形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。
（2）专业胜任能力和应有关注
（3）保密
保密——注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户的信息保密的基础上。
注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息必须保密。
这里所说的客户信息通常是指商业秘密。
一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。
（4）职业行为——责任
对社会公众的责任
对客户的责任
注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；
注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；
除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。
对同行的责任
注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；
注册会计师不得诋毁同行，不得损害同得利益；
会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师；
注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；
会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
其他责任
注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；
注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；
注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；
注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益；
会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。
（5）技术责任
论：
简要说明下表列出的中国注册会计师职业道德规范中损害会计师事务所和注册会计师独立性的因素，并将答案填入下列表格内。
标准答案：
如下
案：
X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2001年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：
（1）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；
（2）审计小组负责人B注册会计师20088年曾担任X银行的审计部经理；
（3）审计小组成员C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表。
要求：
请分别上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
标准答案：
（1）A注册会计师独立性受到损害。
因为事务所的合伙人A注册会计师担任X银行的独立董事，而职业道德规范指导意见中要求会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。
（2）B注册会计师的独立性受到损害。
因为B注册会计师2008年受雇于X银行，事务所审计X银行2009年度、2010年度和2011年度财务报表，B注册会计师距2009年度离职未满两年。
（3）C注册会计师独立性受到损害，因为C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表，而为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录，影响C注册会计师独立性。
案：
V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2009年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2009年度财务报表。
假定存在以下情形：
V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2008年度审计费用100万元一直没有支付。
经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2010年底支付。
在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
标准答案：
损害独立性。
ABC会计师事务所与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。
J2
简：
简要说明中国注册会计师执业准则中，规范的业务对象和提供的保证程度相关内容。
请将答案直接填入答题卷相应表格内。
标准答案：
简：
简述鉴证业务的基本分类，并填列下表。
标准答案：
简：
简述被审计单位尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平，注册会计师如何考虑。
标准答案：
被审计单位尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平时，如果尚未更正错报的汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告；
如果已识别尚示更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
案：
请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表。
标准答案：
案：
ABC会计师事务所承办了T公司2008度财务报表审计业务。
2009年8月，T公司之股东U公司以T公司2008年度财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。
ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：
（l）何谓审计重要性？
（2）何谓普通过失和重大过失？
（3）简要说明责任种类的有关内容。
请将答案直接填入下列表格内。
标准答案：
（l）审计重要性是指如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策，则该项错报是重大的。
（2）普通过失是指没有保持职业应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循执业准则的要求。
重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事物不加考虑，满不在乎；对注册会计师而言，则是指根本没有遵循执业准则的基本要求执行审计。
案：
资料：
注册会计师拟对W公司2008年度的财务报告进行审计，在了解W公司时发现：
W公司是专门从事计算机配件的制造企业，专门从事电子产品批发的S公司在2008年初对W公司投入了大量资本，用于建造一条新的生产流水线（预计2009年3月完工投产），从此S公司占到了W公司60％的股权，并对W公司的董事会、监事会进行了改组，W公司的总经理及管理层其他人员没有变动，但总经理是属于进取型的经营者。
由于W公司的产品正处在市场成长期，因此对管理层的考核以销售收入作为核心指标。
经向W公司的销售人员询问发现，由于公司原来的生产流水线出现了技术故障，产品质量控制环节又不严格，导致部分不合格产品流入了市场，购买单位退货现象在2008年度经常发生，进一步向购买单位核实属实。
要求：
根据以上信息注册会计师就识别和评估W公司财务报表的固有风险和控制风险提出了以下观点，请代为做出正确的专业判断。
（正确的在括号内打“√”，错误的则打“×”，不需分析）。
标准答案：
（1）将与S公司发生的交易列为重点审计领域。
（√）
（2）将资产负债表“实收资本（股本）”的“计价”认定和接受S公司投资的“发生”认定列为审计重点。
（√）
（3）将“固定资产”账户的“存在”认定列为审计重点。
（×）
（4）将资产负债表“固定资产”的“计价”认定列为审计重点。
（√）
（5）将新生产流水线建造的“发生”认定和“在建工程”账户的“计价”认定列为审计重点。
（√）
（6）将资产负债表“在建工程”的“权利”认定列为审计重点。
（×）
（7）将“存货（产成品）”账户的“存在”认定列为审计重点。
（√）
（8）将资产负债表“存货”的“计价”认定列为审计重点。
（×）
（9）将销售交易的“发生”认定列为审计重点。
（√）
（10）将销售交易的“分类”认定列为审计重点。
（×）
（11）将资产负债表“应收账款”的“计价”认定列为审计重点。
（√）
（12）将资产负债表“应收账款”的“完整性”认定列为审计重点。
（×）
J3
简：
简述被审计单位出现哪些情况，注册会计师仅通过实质性程序无法应对重大错报风险。
标准答案：
注册会计师仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险：
（1）作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。
（2）被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。
简：
简述审计工作底稿归档期间作出的变动的基本要求。
标准答案：
如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：
（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿。
（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。
（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。
（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
简：
简述非常规交易和判断事项会导致哪些特别风险。
标准答案：
非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。
非常规交易会导致特别风险：
（1）管理层更多地介入会计处理。
（2）数据收集和处理涉及更多的人工成分。
（3）复杂的计算或会计处理方法。
（4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。
判断事项可能会导致的特别风险：
（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解。
（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
简：
试简述如何识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险。
标准答案：
识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险：
（1）识别和评估重大错报风险的审计程序。
（2）可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况。
（3）识别两个层次的重大错报风险。
（4）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响。
（5）控制对对评估认定层次重大错报风险的影响。
（6）考虑财务报表的可审计性。
简：
简述审计工作底稿归档后变动记录要求。
标准答案：
审计工作底稿归档后变动的记录要求：
（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由。
（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
简：
简述注册会计师如何考虑审计证据的可靠性。
标准答案：
注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：
①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；
②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；
③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；
④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；
⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
论：
论述注册会计师获取审计证据的程序。
标准答案：
审计程序类型——按获取手段划分
（1）检查记录或文件
检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
（2）检查有形资产
检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
（3）观察
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。
（4）询问
询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。
（5）函证
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
（6）重新计算
注册会计师以人工方式或使用计算机辅助技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。
（7）重新执行
注册会计师以人工方式或使用计算机辅助技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
（8）分析程序
注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
论：
论述内部控制含义和要素。
标准答案：
内部控制含义：
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
内部控制要素：
（1）控制环境
控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
（2）被审计单位的风险评估过程
被审计单位的风险评估过程的含义----识别和应对。
（3）信息系统与沟通
与财务报告相关的信息系统包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。
（4）控制活动
控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
（5）对控制的监督
案：
注册会计师在对被审计单位2009年度财务报表进行审计时，收集到以下七组审计证据：
（1）收料单与购货发票
（2）销货发票副本与产品出库单
（3）领料单与材料成本计算表
（4）工资计算单与工资发放单
（5）存货盘点表与存货监盘记录
（6）银行询证函回函与银行对账单
（7）被审计单位管理当局声明书与律师声明书
要求：
请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
标准答案：
（1）购货发票较为可靠。
购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据较被审计单位提供收料单的更可靠。
（2）销货发票副本较为可靠。
销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。
（3）领料单较为可靠。
材料成本计算表所依据的原始凭证是收料单，因此，收料单较材料成本计算表更可靠。
（4）工资发放单较为可靠。
工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算表更可靠。
（5）存货监盘记录较为可靠。
存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货的监盘程序的记录。
所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6）银行询证函回函较为可靠。
注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。
（7）律师声明书较为可靠。
注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据较被审计单位管理当局声明书的更可靠。
J4
简：
简述营业收入的分析程序。
标准答案：
分析程序:
（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；
（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；
（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常；
（5）根据增值税发票申报表估算全年收入。
简：
简述如何查找未入账的应付账款。
标准答案：
为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为。
（1）结合存货监盘程序；
（2）检查资产负债表日后收到的购货发票；
（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
（4）询问被审计单位内部或外部的知情人员。
简：
简述测试登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户的控制程序。
标准答案：
销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的；
在发货前，客户的赊购已经被授权批准；
销售发票均经事先编号，并以恰当登记入账；
寄发对账单，并检查客户回函档案。
案：
注册会计师在审计D公司2009年度财务报表时，注意购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。
他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款；注册会计师甲和乙同时对D公司的固定资产实施了以下实质性测试程序：
（1）检查D公司年度内购入固定资产的有关原始凭证；
（2）实地观察D公司年度新增的固定资产；
（3）结合负债项目，查明固定资产被用作担保、抵押的情况；
（4）复核固定资产的预计使用年限是否超长以及折旧率是否正确。
要求：
请问注册会计师通过测试内容，可以证实D公司管理层对固定资产及累计折旧项目的何种认定？
标准答案：
通过测试
（1），注册会计师能从购货发票上写明的付款单位证实D公司对所购入固定资产的所有权，从而证实“权利和义务”认定；同时，D公司还可依据购货发票、运输费、安装调试费和保险费等凭证来证实管理层对所购入固定资产的“计价与分摊”认定。
通过测试
（2），注册会计师能依据所观察到的固定资产直接证实D公司管理层对固定资产的“存在”认定或“完整性”认定。
具体而言，如果观察是一固定资产明细分类帐为起点的，可以直接证实“存在”认定；反之，如果观察是以固定资产实物为起点，追查固定资产明细分类帐，则可直接证实“完整性”认定。
通过测试（3），注册会计师可依据有关负债的协议、契约，查明固定资产的担保、抵押情况，从而直接证实财务报表列报中的“发生以及权利和义务”认定。
通过测试（4），注册会计师可以直接证实D公司累计折旧项目的“完整性”认定或“计价与分摊”认定。
具体地说，如果注册会计师认定D公司有关固定资产的预计使用年限超长，则直接可证实累计折旧的低估，从而证实公司违反“完整性”认定，而通过对折旧率的复算可直接证实对累计折旧的“计价与分摊”认定。
案：
注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2008年度财务报表进行审计出具了无留意见审计报告。
X注册会计师于2010年初对Y公司2009年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2009年度的经营形势、管理及组织结构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下表。
要求：
为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析程序，请对数据一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。
标准答案：
利润表的异常波动项目有：
营业收入、营业成本、管理费用、投资收益。
需重点审计的销售费用项目为产品质量保证费用。
案：
注册会计师经审计发现X公司存在以下情况：
X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6%计提。
2009年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元。
其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：
应付账款——a公司 6000万元
应付账款——b公司 -1500万元
应付账款——c公司 2080万元
应付账款——d公司 1000万元
应付账款——e公司 500万元
合 计 8080万元
预收账款——f公司 2100万元
预收账款——g公司 1000万元
预收账款——h公司 -2000万元
预收账款——I公司 190万元
预收账款——j公司 60万元
合 计 1350万元
要求：
假定不考虑X公司财务报表层次的重要性水平，财务报表尚未报出，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议？
若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录。
在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。
（金额单位统一用“万元”）
标准答案：
A和B注册会计师应建议X公司：
将应付账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至预付账款项目：
借：
预付款项——b公司 1500万元
贷：
应付账款——b公司 1500万元
借：
应收账款----h公司 2000
贷：
预收款项——h公司 2000
案资料：
大通会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2008年度的会计报表进行审计。
假设甲公司尚未采用计算机记账。
A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解，并在相关审计工作底稿中记录了了解的事项，摘录如下：
（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。
仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。
（2）会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。
（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。
货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。
仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。
验收单上有数量、品名、单价等要素。
验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。
会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。
甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员王卫负责，但保留了支票印章。
王卫根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。
对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。
（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
要求“
（1）根据上述摘录，假定未描述的其
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