纳税会计.docx

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纳税会计

设立登记30日生产经营所在地

变更登记30日

停复业登记…前7日

注销登记15日或迁出（新登记）前

证件遗失15日

外埠经营外出前所在地+营业地

查账征收根据账表资料征收会计制度健全

查定征收核定产量、销售额征收账册不健全，但能控制进销额

查验征收查验数量比照市价计算收入征收品种较单一，经营时间地点来源不固定

定期定额逐户确定营业额和所得额无完整考核依据的小型单位

委托代征委托代征人征收小额零散税源

邮寄纳税邮寄有能力按期纳税，但其他方式不方便

延期缴纳税款:

不可抗力重大损失，正常生产经营活动受较大影响；当期货币资金扣除应付工资、社保后，不足以缴纳税款

税收保全:

只适用于从事生产，经营的纳税人

必须有根据认为纳税人有明显的转移，隐匿其应纳税财产等行为或迹象

必须在规定的纳税期之前和责令限期缴纳之内

纳税人不肯或不能提供担保

必须经县以上税务局（分局）局长批准

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内

单价5000元以下其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施

税收强制执行从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人、税务行政处罚当事人

未按规定的期限缴纳税款或者解缴税款

纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款

已采取税收保全措施的纳税人，限期内仍未履行纳税义务

必须经县以上税务局（分局）局长批准

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收强制执行的范围之内

单价5000元以下其他生活用品，不采取强制执行

纳税会计是以纳税人为会计主体，以货币为主要计量单位，依据国家现行的税收法规，运用会计基本理论和方法，对企业资金运动中有关纳税的内容进行连续、系统、全面的核算与筹划。

确定性的需要：

历史成本原则、修正的应计制原则、不适用谨慎性原则

账簿设置领取营业执照或发生纳税义务起15日内设置账簿;;扣缴义务人：

扣缴义务发生之日起10日内

财务会计制度及核算软件备案报告从事生产经营的纳税人：

领取税务登记证之日起15日内，将财务会计制度及核算软件备案报告书，报送税务机关备案

纳税人的涉税资料应保存10年

损益类营业税金及附加--营、消、城建税、教育费附加、资源税、出口关税等价内税

管理费用--房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、保险保障基金

所得税费用--所得税

以前年度损益调整--

资产负债类应交税费--

递延所得税资产--可抵扣暂时性差异

递延所得税负债--应纳税暂时性差异

发票的领购

批量供应：

规模较大，财务制度比较健全；

验旧购新：

规模较小，建立了财务制度，经营活动较稳定的单位和个体工商户实行的；

交旧购新：

经营活动不稳定

按次领购：

外地来本埠经营的单位和个体工商户

国内一般采购进项税额的核算【免税农产品（仅货款）（运费及搬运费同前）】

借：

材料采购/在途物资/原材料【买价-进】

应交税费——应交增值税（进项税额）【买价*%】

贷：

银行存款/应付账款/应付票据等【买价】

接受投资进项税额的核算

借：

材料采购/在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

实收资本/股本

资本公积

接受捐赠进项税额的核算捐赠

借：

原材料/固定资产借：

营业外支出

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：

库存商品

贷：

营业外收入（捐赠利得）应交-增、消、城建、教育

委托加工进项税额的核算

委托方--发出加工材料受托方（增=加工费*%，消=售价*%）

借：

委托加工物资8000借：

银行

贷：

原材料8000贷：

其他业务收入（加工费）

支付加工费应交--增、消、城建、教育

借：

委托加工物资/生产成本500

应交税费——应交增值税（进项税额）85

贷：

银行存款/应付账款/应付票据等585

收回加工材料

借：

原材料8500

贷：

委托加工物资8500

进口货物进项税额的核算

采购

借：

材料采购/在途物资

贷：

银行存款/应付账款

海关缴纳税金

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）

——应交进口关税

——应交消费税

贷：

银行存款

税金计入成本

借：

材料采购/在途物资

贷：

应交税费——应交进口关税

——应交消费税

购入烟叶例题某卷烟厂系增值税一般纳税人，7月末从农民手中收购烟叶20000斤，烟叶收购价格3.5元/斤，另支付价外补贴3500元，货款及价外补贴已全部支付。

8月初商品提回，并支付运费8000，装卸费2000，取得增值税专用发票，烟叶验收入库。

烟叶税：

20000×3.5×（1+10%）×20%=15400

购入烟叶进项：

70000×（1+10%）×（1＋20%）×13%=12012

运输及装卸费可抵扣的进项税额

8000×11%+2000×6%=1000

烟叶的采购成本

买价70000+价外补贴3500＋烟叶税15400—可抵扣进项12012＋运费8000＋装卸费2000=86888

采购烟叶：

借：

材料采购　76888

应交税费——应交增值税（进）12012

　　贷：

银行存款　73500

　　应交税费——烟叶税15400

支付运费与装卸费：

借：

材料采购　10000

应交税费——应交增值税（进）1000

　　贷：

银行存款11000

材料入库：

借：

原材料86888

贷：

材料采购86888

缴纳烟叶税

借：

应交税费——烟叶税15400

贷：

银行存款　15400

不得抵扣的进项税额

借：

其他业务成本（兼营的营业税劳务）

管理费用——福利费、业务招待费

在建工程（不动产）

生产成本（生产免税商品）

材料采购（无专票）

贷：

银行存款等

进项税额转出

借：

待处理财产损溢（非正常损失）

其他业务成本（兼营的营业税劳务）

管理费用——福利费、业务招待费

在建工程（不动产）

原材料（生产免税商品）

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

销项税额

借：

银行存款/应收账款等

贷：

主营业务收入（销售、对外投资、优质费、返还费）

其他业务收入（手续费、包装物租金）

营业外收入（违约金）

其他应付款（代收政府性基金，不计算销项税额）

销售费用（包装费储备费）

财务费用（利息性质）

应交税费——应交增值税（销项税额）

例：

甲公司是增值税一般纳税人，2013年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，同时收取优质费10000元，商品储备费1000元，款项已收到。

优质费不含税销售额：

10000/（1+17）=8547

优质费销项税额：

8547×17%=1452.99

储备费不含税额：

1000/（1+17）=854.7

储备费销项税额：

1000/（1+17）×17%=145.30

账务处理：

借：

银行存款　12800

贷：

主营业务收入108547

销售费用854.71

　应交税费-应交增值税（销项税额）18598.29

借：

主营业务成本　80000

　　贷：

库存商品　　　80000

视同买断方式：

结算手续费方式：

委托方处理

交付代销商品（成本12000）

借：

发出商品12000同左

贷：

库存商品12000

收到代销清单（协议不含税价20000）--------（手续费3000）---------------相关税金

借：

应收账款23400借：

应收20400借：

营业税金及

贷：

主营业务收入20000销售费用3000贷：

应交-消

应交—增值税（销项税额）3400贷：

主营20000-城建

结转成本应交-增（销）3400-教育

借：

主营业务成本12000

贷：

发出商品12000同左

受托方处理----------------------------------------------------------------------------------------

收到代销商品（协议不含税价20000）同左

借：

受托代销商品20000

贷：

受托代销商品款20000

销售代销商品（实际销售不含税价24000）-----（代销手续费3000）

借：

银行存款28080借：

银行存款23400

贷：

主营业务收入24000应付账款17000

应交—增（销）4080主营3000

结转成本应交-增（销）3400

借：

主营业务成本20000无左

贷：

受托代销商品20000

与委托方结算，收到增值税专用发票-------------借：

应交-增（进）3400；贷：

应付账款

借：

受托代销商品款20000付款给委托方：

借：

应付20400；贷：

银行

应交——应交增（进3400代交手续费应交营：

借：

营业税金及附加

贷：

应付账款/银行存款23400贷：

应交-营3000*5%

【投资、分配（应付利润）计收入；前两者+对外赠送可开专票】

出租包装物

租金收入按动产租赁17%计税

会计核算：

其他业务收入、其他业务成本

出借包装物

无收入不计税

会计核算：

销售费用

包装物押金

啤酒黄酒＋其他：

单独核算不逾期不计税

其他酒类＋逾期与非单独核算：

并入销售额计税

会计核算：

押金：

其他应付款

逾期转收入：

其他业务收入

随产品销售且单独计价

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

其他业务收入

应交税费——应交增值税（销）

逾期没收押金

借：

其他应付款

贷：

其他业务收入

应交税费——应交增值税（销）

混合销售

按主业：

借：

银

贷：

主营业务收入（增）

其他-----------（营）

应交税费--应交增值税

分开：

借：

银

贷：

主营业务收入

应交-----增

借：

银

贷：

其他业务收入

借：

营业税金及附加

贷：

应交--营

折扣销售

商业折扣：

一张发票净额法计收入

现金折扣：

总额法计收入，折扣入财务费用

销售折让：

净额计收入

以旧换新（全额，金银首饰净额）

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销）

借：

库存商品、原材料

贷：

银行

以物易物

借：

库存商品/原材料

应交税费——应交增值税（进）

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销）

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

销售旧固定资产

（（借：

固定资产清理、累计折旧；；贷：

固定资产））

借：

银行存款（出售价格）

贷：

固定资产清理

借：

固定资产清理

贷：

应交税费——应交增值税（销）

（（借：

固定资产清理

贷：

营业外收入

借：

应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：

银行存款））

免抵退

剔税：

当期不得免抵税额=出口离岸价*（征-退）-免税购进原材料*（征-退）

抵税：

应纳税额=内销销项-（进项-剔税）-上期未抵

尺度：

免抵退税额=出口离岸价*退--.............

比较：

应退税额=2、3中较小者

倒挤：

免抵税额=免抵退-应退

生产企业出口退税（外购、外销：

借银贷主营、内销、应纳税《0时收退税款：

借银贷应收）

剔税额

借：

主营业务成本

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

免抵和应退税额（应纳税<0）（应纳税》0）

借：

其他应收款--------应退借：

应交-增；贷：

银（应纳税）

应交—增（出口抵减内销产品应纳税额）----免抵借：

--（出口抵减---）

贷：

应交—应交增值税（出口退税）-------免抵退贷：

--（出口退税）免抵退

外贸企业出口退税

应退税额

借：

其他应收款（应收出口退税款）

贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）

不予退税的税额＝出口货物的购进金额×（增值税法定税率－退税率）

借：

主营业务成本

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

外贸企业先征后退

一般货物先征后退（专票）

应退=购进价款×退税率

委托加工货物先征后退（专票）

应退=材料价款×材料退税率＋加工费×成品退税率

购入小规模纳税人普通发票特准退税（普票）----抽纱、工艺品

应退＝含税价款/（1＋3%）×3%

购入小规模纳税人增值税专用发票（代开专票）

应退＝购进价款×退税率

消费税出口退税的核算

生产企业委托出口

收到出口退税款：

借：

银行存款

贷：

应交税金——应交消费税

借：

应交税金——应交消费税

贷：

营业税金及附加

外贸企业出口

申请退税时

借：

其他应收款

贷：

主营业务成本

实际收到退税款

借：

银行存款

贷：

其他应收款

价外费用例题

甲公司是增值税一般纳税人，2013年9月销售化妆品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，同时收取优质费10000元，商品储备费1000元，款项已收到。

计算税金：

优质费不含税销售额：

10000/（1+17%）=8547

优质费销项税额：

8547×17%=1452.99

优质费消费税：

8547×30%=2564.1

储备费不含税额：

1000/（1+17%）=854.7

储备费销项税额：

854.7×17%=145.30

储备费消费税：

854.7×17%=256.41

借：

银行存款117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——增（销项）17000

借：

主营业务成本　80000

　　贷：

库存商品　　　80000

借：

营业税金及附加30000

贷：

应交税费——应交消费税30000

借：

银行存款　11000

贷：

主营业务收入8547

销售费用854.71

应交税费-应交增值税（销项税额）1598.29

借：

营业税金及附加2564.1

销售费用256.41

贷：

应交税费——应交消费税2820.51

消费税自产货物视同销售

借：

营业税金及附加（对外投资、支付利润）

生产成本（连续生产非应税消费品）

其他业务成本（兼营非应税项目）

固定资产/在建工程（改装非应税消费品、装修）

管理费用（交际应酬等耗用）

应付职工薪酬（发放职工）

营业外支出（对外赠送）

贷：

应交税费——应交消费税

包装物

出租包装物：

计消费税，计入营业税金及附加

出借包装物：

不计消费税

随同销售单独计价：

计消费税，营业税金及附加

包装物押金

啤酒黄酒＋其他：

单独核算不逾期不计税

其他酒类＋逾期与非单独核算：

并入销售额计税

会计核算：

押金：

其他应付款（同增值税核算）

计收入或逾期转收入：

营业税金及附加

注意：

增值税冲其他业务收入

委托加工应税消费品

受托方计算代收代缴

借：

应收账款

贷：

应交税费——应交消费税

委托方计算或支付加工费

借：

委托加工物资（直接出售或连续生产非应税）

应交税费——应交消费税（用于连续生产应税）

贷：

应付账款/银行存款

进口应税消费品

向海关缴纳

借：

库存商品等（直接出售、使用或连续生产非应税）

应交税费——应交消费税（用于连续生产应税）

贷：

银行存款

消费税出口退税

生产企业

自营出口、生产企业委托外贸企业出口：

免税

外贸企业

出口：

先征后退（在生产企业征）

借：

其他应收款——应收补贴款

贷：

主营业务成本

接受委托出口：

受托销售不涉消费税

外购已纳税款扣除

某卷烟厂2014年4月份购进已税烟丝一批用于生产A牌卷烟，价款100000元，增值税专用发票上注明的增值税额17000元，已验收入库，货款已支付。

期初库存外购已税烟丝60000元，期末库存110000元。

购入烟丝：

借：

原材料100000

应交税费——应交增值税（进）17000

贷：

银行存款117000

生产领用：

可扣消费税=（60000+100000-110000）×30%=15000元

借：

应交税费——应交消费税15000

贷：

营业税金及附加15000

营业税

属于主营或其他业务收入的，配比计入营业税金及附加

属于无形资产、不动产处置的，按资产处置流程核算，最终结转营业外收入或营业外支出

代扣营业税

借：

应付账款

贷：

应交税费——应交营业税

年终清算

补缴退回计入营业税金及附加

城建税教育费附加、土地增值税

原则上与主业务（主税）配比

归属主营业务的，计入营业税金及附加

归属营业外的，计入营业外

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交城建税/教育费附加/土地增值税

借：

固定资产清理

贷：

应交税费——应交城建税/教育费附加、土地增值税

借：

银行存款

贷：

无形资产

应交税费——应交城建税/教育费附加、土地增值税

营业外收入

关税

进口--不单独核算，计入购买成本

出口---借：

营业税金及附加

贷：

银行存款

资源税

销售应税产品：

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交资源税

代扣代缴：

借：

材料采购

贷：

应交税费——应交资源税

自产自用：

借：

生产成本

贷：

应交税费——应交资源税

外购可抵税的应税产品

借：

材料采购

应交税费——应交资源税

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

个人所得税

代扣个人所得税

借：

应付职工薪酬——应付工资

贷：

应交税费——应交个人所得税

支付税款（代扣个税手续费2%）

借：

应交税费——应交个人所得税

贷：

银行存款

其他业务收入——手续费收入

企业承担个税

借：

营业外支出

贷：

应交税费——应交个人所得税

每年征收：

计入管理费用------房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税（非房地产企业计入固定资产清理）、

一次征收：

计入成本（固定资产、在建工程）------车辆购置税、耕地占用税、契税

社会保险费

计提：

借：

生产成本/制造费用/管理费用等

贷：

应付职工薪酬

支付给社保机构：

借：

应付职工薪酬

贷：

银行存款

企业所得税

固定资产会计账面＝实际成本－累计折旧（会计）－减值准备

计税基础＝实际成本－累计折旧（税收）

年限平均法：

年折旧率=

双倍余额递减法：

年折旧率=

年数总和法：

年折旧率=

=

1、A企业于20×7年12月20日取得的某环保用固定资产，原价750万元，使用年限10年，会计上采用年限平均法，净残值为零。

税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。

20×9年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。

计算该固定资产20×9年12月31日计税基础及会计账面价值

固定资产账面余额=750－750÷10×2=600万，大于可收回金额550万，计提50万固定资产减值准备。

账面价值=750－750÷10×2-50=550万

计税基础=750－750×2÷10－600×2÷10=480万

无形资产

使用寿命有限的无形资产：

账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备

计税基础＝实际成本－累计摊销（税收）　

使用寿命不确定的无形资产：

账面价值＝实际成本－减值准备

计税基础＝实际成本－累计摊销（税收）

公允价值计量的金融资产会计账面：

公允价值；计税基础：

历史成本

长期股权投资

账面价值=账面余额－长期股权投资减值准备

计税基础=初始投资成本

预计负债

相关支出实际发生时，允许税前扣除，（产品质量保证、亏损合同和重组义务等）

计税基础＝账面价值-未来计税可扣除=0

相关支出未实际发生时，不允许税前扣除，（比如债务担保等确认的预计负债）

计税基础＝账面价值-未来计税可扣除=账面价值

预收账款

税法规定的收入确认时点与会计规定相同

会计——作为负债反映，不计入当期的收入和利润

税法——不计入当期的应纳税所得额

计税基础＝账面价值　

税法规定的收入确认时点与会计规定不同

会计——作为负债反映，不计入当期的收入和利润

税法——计入当期纳税所得。

未来期间会计上计入利润时，可全额税前扣除

计税基础＝账面价值—未来可扣金额=0

应付职工薪酬

一般情况：

不形成差异，计税基础=账面价值

例外情况：

职教费、广宣费超过部分结转以后。

计税基础=账面价值-以后可税前抵扣的金额

税前不能扣除的罚款和滞纳金

会计准则：

尚未支付时确认为费用，同时作为负债。

税法：

不允许税前扣除

计税基础=账面价值—以后可税前抵扣的金额0

所得税会计核算方法与比较

某企业2012—2014年度会计利润均为300万，适用所得税税率均为25%，假设会计和税法差异只有一项固定资产引起。

该固定资产2011年12月购入，原值60万（无净残值），使用年限3年。

企业采用年数总和法折旧，税法规定只能用平均年限法折旧。

试按不同方法计算并进行2012—2014年所得税核算。

201220132014

60*3/（3*4÷2）60*2/660*1/6

60/360/360/3

利润

利润+会折-税折

利润-应纳税所得额

税率

应纳税所得额*税率

暂时性差异类型的简易判断

全部用“账面价值—计税基础”

资产----正数差：

递延所得税负债；负数差：

递延所得税资产

负债----正数差：

递延所得税资产；负数差：

递延所得税负债

正数差—逆方向，负数差—顺方向（正逆负顺）

A公司2013年利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的税率为25%。

递延所得税资产期初借方余额3万，递延所得税负债期初贷方余额30万。

与所得税核算有关的情况如下：

（1）2013年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）向关联企业捐赠现金400万元。

假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

（3）期末持有的交易性金融资产成本为600万元，公允价值为1200万元。

税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

（4）违反环保规定应支付罚款200万元。

（5）期末存货跌价准备余额60万。

（3）当年度发生研发支出1000万元，其中600万元资本化计入无形资产成本。

税法规定企业发生的研发支出可按实际发生额的150%加计扣除。

假定所研发的无形资产期末达到预定适用状态。

（6）2013年为销售的产品计提了质量保证160万元。

（7）2013年公司购入股票200万元，将其作为可供出售金融资产核算。

12月31日，该股票的公允价值为230万元。

该公司2013年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：

万元）

应纳税所得额=2400+折旧120+捐赠400-交易性金融资产600+罚款200+跌价准备60-300（加计扣除）+160（预计负债）

应交所得税=应纳税所得额×25%

2013年度递延所得税

递延所得税资产=可抵扣合计×25%—期初

递延所得税负债=应纳税合计×25%-期初

会计核算

借：

所得税费用

递延所得税资产

贷：

应交税费——应交所得税

递延所得税负债