第四章存货答案.docx

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第四章存货答案

第四章　存货

一、单项选择题

1、下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是（）

A.增值税进项税额B.入库前的挑选整理费

C.购进存货时支付的进口关税D.购进存货时发生的运输费用

解析：

A计入“应交税费——增值税（销项）”。

B、C、D均计入采购成本

2、工业企业购进存货发生的下列相关损失项目中，不应计入当期损益的是（）

A.责任事故造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失

C.收发过程中计量差错引起的存货盘亏D.购入存货运输途中发生的合理损耗

解析：

A、C计入管理费用，B计入营业外支出，D计入采购成本

3、企业清查存货，发现存货盘亏，无法查明原因，则应当计入（）

A.财务费用B.管理费用　　

C.其他业务成本D.营业外支出

解析：

无法查明原因的存货盘亏计入管理费用

4、企业出借包装物的成本应计入（）

A.其他业务支出B.营业外支出

C.销售费用D.管理费用

解析：

随货出售不单独计价和出借包装物成本均计入销售费用，随货出售单独计价和出租包装物成本计入其他业务支出，B、D属于包装物损失

5、在资产负债表中，存货跌价准备科目的贷方余额应（）

A.在流动负债类项目下单列项目反映B.在存货的抵减项目并单独列示

C.在存货项目反映D.记入货币资金项目

解析：

现行准则规定，存货项目的资产负债表中以净额列示，即存货成本－已提跌价准备

6、2007年12月31日，A企业持有的库存甲材料账面价值（成本）为360万元，市场购买价格为345万元，假设不发生其它购买费用，用甲材料生产的乙产品可变现净值为580万元，乙产品的成本为570万元。

则2007年12月31日甲材料的账面价值为（）

A.360万元B.345万元

C.580万元D.570万元

解析：

原材料是否发生减值应根据其所生产产品是否发生减值判定，本例中，用甲材料生产出的乙产生生产成本为570万，可变现净值为580万，即产品未减值，因此，甲材料也未发生减值，仍按账面成本计量，即360万元。

7、某企业购入1000公斤材料一批，实际支付价款12000元，支付增值税进项税额为2040元，材料到达验收发现短缺100公斤，其中10公斤属于定额内的合理损耗，另90公斤尚待查明原因。

该材料计划成本为每公斤10元。

则该批材料产生的“材料成本差异”为（）

A.2000B.1920C.1100D.1000

解析：

入库材料计划成本：

10元*900KG＝9000元

入库材料实际成本：

12000－12元*90KG＝10920元

该批材料的成本差异为1920元（超支）

8、下列项目中不属于非货币性资产交换的有（）

A.以公允价值10万元的无形资产换取一项专利权

B.以公允价值45万元长期股权投资换取一台机器设备

C.以公允价值25万元的A车床换取B车床，同时收到4万元的补价

D.以公允价值82万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付补价10万元

解析：

非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、长期股权投资和无形资产等非货币性资产进行的交易活动，该交易不涉及或只涉及少量货币性资产（企业会计准则第7号）涉及补价的非货币性交易必须满足：

（补价/交易总额）<25%，

A、B可直接判断为非货币性交易，C项4/25＝16%<25%，D项10/（10+82）＝10.87%<25%,因此，C、D选项也符合非货币性交换的判断标准，本题无符合题意答案。

9、存货是企业的一项重要资产，它（）。



A.在支付货款时确认B.在取得所有权时确认

C.在收到货物时确认D.在交付定金或签订合同时确认

解析：

存货确认的根据是：

与存货所有权相关的风险和报酬已经从销售方转移至购货方

10、某国有工业企业在存货清查中发现，存货实存数大于账面数，对此差额会计上在调整存货账面价值的同时，应作（）处理。

A．冲减制造费用B．一项负债

C．冲减管理费用D．营业外收入

解析：

存货实存数大于账面数，即存货盘盈，按现行准则规定经报批后冲减管理费用

二、多项选择题

1、下列各项中，属于货币性资产的有（）

A.固定资产B.其他应收款C.可供出售金融资产

D.股权投资E准备持有至到期的债券投资

解析：

货币性资产是指可回收金额固定或或可确定的资产

2、企业发生的交易中，涉及补价的，判断该项交易属于非货币性交易的标准是（）

A.支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例高于25%

B.支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例低于25%

C.收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于25%

D.收到的货币性资产占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和的比例低于25%

E.收到的货币性资产占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和的比例高于25%

解析：

参见单选8的解析

3、下列各项应计入工业企业存货成本的有（）

A.运输途中的合理损耗B.入库前的挑选整理费用

C.存货运到企业并验收入库前所发生的运杂费

D.进口原材料支付的关税E.自然灾害造成的原材料净损失

解析：

E项计入当期损益（营业外支出）

4、一般纳税企业委托外单位加工材料收回后直接对外销售，发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（）

A.加工费B.发出材料的实际成本C.受托方代收代缴的消费税

D.增值税E.运费

解析：

增值税单独计入进项税额，消费税区分两种情况：

如果加工完成的存货直接销售，计入成本，如果加工完成存货用于连续生产应税消费品的，本环节消费税计入“应交税费——消费税”，待生产完成销售后抵扣应纳消费税额。

5、下列费用应当在发生时计入当期损益，不计入存货成本的有（）

A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

B.已验收入库原材料发生的仓储费用

C.生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.企业提供劳务发生的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用

E.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

解析：

计入存货的成本必须是使存货达到预定使用或销售状态所发生的必要支出（直接费用和制造费用）A选项计入营业外支出（自然灾害损失）；B选项计入管理费用；E选项计入管理费用或其他业务支出

6、下列各项属于企业存货的有（）

A.委托加工材料B.生产成本C.特种储备物资

D.发出商品E.受托加工物资

解析：

确认存货的标准为1、存货所有权；2、符合存货的定义（为销售或者生产耗用而储备），E不满足条件1，C不满足条件2

7、下列各项中，应在“材料成本差异”科目的借方核算的有（）

A.材料成本的超支差异B.材料成本的节约差异

C.结转发出材料应负担的节约成本差异

D.结转发出材料应负担的超支成本差异E.库存材料的计划成本

解析：

材料成本差异产生时超支计借方，节约计贷方，结转时从反方向转出，因此A、C符合题意

8、在企业会计实务中，构成存货历史成本的有（）。

A．支付的进口货物的关税

B．小规模纳税人购入货物支付的增值税

C．购入货物支付价款中包含的资源税

D．加工货物收回后直接用于销售的由委托方代收代缴的消费税

E．一般纳税人购入免税农业产品代收代缴的农业特产税

解析：

E项借：

银行存款贷：

应交税费；未涉及存货成本

9、如何选择计价方法将会影响到（）。

A．资产总额B．负债总额

C．企业损益D．应纳税所得额E．所有者权益总额

解析：

选择不同的存货计价方法会导致两方面影响：

一是发出成本不同，这将影响财务成果（利润）及所得税计算，并最终影响净资产（未分配利润）；二是期末结存成本不同，这将导致资产总额不同。

10、长城公司购入材料一批，在发生的下列费用中，应计入材料采购成本的是（）

A．外地运杂费B．采购人员的差旅费

C．运输途中的合理损耗D．发票上所列的买价金额

E．发票上所列的增值税额

解析：

B项应计入采购部门费用（管理费用等），E项单列

三、会计业务题

1、长荣公司2008年7月发生下列经济业务：

（1）1日，赊购A材料一批，共计200件，价值20000元，增值税3400元，发票已到，材料尚未运到。

借：

物资采购20000

应交税费——增值税（进项）3400

贷：

应付账款23400

（2）5日，仓库转来收料单，本月1日赊购的A材料已验收入库。

该批材料计划成本为每件110元。

借：

原材料——A材料22000

贷：

物资采购22000

结转入库材料成本差异：

借：

物资采购2000

贷：

材料成本差异——A材料2000

（3）11日，生产车间领用A材料230件用于直接生产。

按计划成本结转：

借：

生产成本25300

贷：

原材料——A材料25300

（4）15日，与甲公司签订购货合同，购买A材料400件，每件125元，根据合同规定，先预付货款50000元的40%，其余货款在材料验收入库后支付。

借：

预付账款——甲公司20000

贷：

银行存款20000

（5）16日，购入B材料一批，材料已运到并验收入库，月末尚未收到发票等结算凭证。

该材料的同期市场价格为12000元。

月末估价入账：

借：

原材料——B材料12000

贷：

应付账款——暂估应付款12000

下月初冲回

（6）25日，收到15日购买的A材料并验收入库，以银行存款支付其余货款。

借：

原材料——A材料44000

应交税费——增值税（进项）8500（50000*17%）

材料成本差异——A材料6000（50000－44000）

贷：

预付账款20000

银行存款38500

（7）月初，A材料账面结存50件，“材料成本差异”科目贷方余额1855元。

月末，结转本月发出材料成本差异

A材料成本差异率＝（－1855－2000+6000）/（5500+22000+44000）＝3%（超支）

本月发出A材料计划成本25300（业务3），应结转差异25300*3%＝759，超支差异产生于借方，结转时从贷方转出至生产成本（根据业务3材料用途决定）

借：

生产成本759

贷：

材料成本差异——A材料759

即，本月生产成本中A材料的实际成本为25300+759

要求：

根据上述材料编制相关会计分录。

2、M企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%。

有关存货资料如下：

（1）A材料账面成本为80000元，2007年12月31日由于市场价格下跌，预计可变现净值为70000元；2008年6月30日，由于市场价格上升，预计可变现净值为75000元。

解析：

2007年12月31日：

根据现行准则，原材料减值判断必须以材料所生产出产品是否减值为前提，本例中缺乏产品资料，在此假设用该批材料生产出的产品已经发生减值，即材料也已减值。

借：

资产减值损失10000

贷：

存货跌价准备10000

2008年6月30日，材料价值回升，按现行准则规定，已经计提跌价准备的存货价值回升的，可在原计提减值准备范围内转回，本例中价值回升至75000元，未超出原历史成本80000，因此回升价值5000元可以全额转回

借：

存货跌价准备5000

贷：

资产减值损失50000

2008年6月购入B材料，账面成本1000000元，6月30日，由于市场价格下跌，预计可变现净值为950000元。

M企业按单项计提存货跌价准备。

解析：

本例仍按上例假设材料减值判断为真

借：

资产减值损失50000

贷：

存货跌价准备50000

（2）2008年6月30日对存货进行盘点，发现甲商品盘亏10件，每件账面成本为150元；盘盈乙商品2件，每件账面成本50元。

均无法查明原因，经批准对盘盈及盘亏商品进行了处理。

盘盈冲减管理费用，盘亏计入管理费用

借：

管理费用1500

贷：

库存商品——甲商品1500

借：

库存商品——乙商品100

贷：

管理费用100

（3）2008年7月24日，委托N企业加工原材料一批，发出材料成本为7000元。

借：

委托加工物资7000

贷：

原材料7000

（4）2008年8月6日，收回由N企业加工的原材料，支付加工费1100元（不含增值税），并由N企业代扣代缴消费税，税率为10%。

M企业收回的原材料用于继续生产应税消费品，双方增值税率均为17%。

委托加工存货成本：

7000+1100

连续生产应税消费品的消费税计入应交税费——消费税

增值税计入应交税费——增值税（进项）

借：

原材料8100

应交税费——消费税810

应交税费——增值税（进项）1377（8100*17%）

贷：

银行存款10287

要求：

根据上述资料编制相关会计分录。

3、A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

2008年6月1日A公司决定用本公司生产的甲商品一批交换B公司的乙材料一批。

甲商品与乙材料交换的有关资料如下：

（1）甲商品账面余额为30000元，公允价值和计税价格为35000元，该商品成本为25000元。

（2）乙材料账面余额为28000元，公允价值和计税价格为30000元。

（3）A公司支付相关费用3000元，B公司向A公司支付补价5000元，B公司支付相关费用1600元。

双方均开具了增值税专用发票。

该交易中公允价值计量可靠，且交易具有商业实质。

解析：

非货币性交易核算要求：

1、非货币性交易的判断：

参见单选题8的解析；

2、换入资产的入账价值

a）按换出资产账面价值+相关税费+支付的补价－收到的补价（交易不具有商业实质时）

b）按换出（入）资产公允价值+相关税费+支付的补价－收到的补价（交易具有商业实质时）

3、换入资产的入账价值与换出资产的账面价值之差确认为资产交易损益（存货为营业利润，长期股权投资为投资收益；其他长期资产为营业外收入）

4、换出资产为存货时，必须按视同销售处理

根据上述要求

本例为存货换存货

A公司的处理

交易具有商业实质，换入资产按换出资产公允价值入账：

35000－5000+3000＝33000

换出资产账面价值（成本）：

25000

资产交换损益30000－25000＝5000

按视同销售处理：

借：

原材料——乙材料33000

应交税费——增值税（进项）5950

银行存款2000（5000－3000）

贷：

主营业务收入35000

应交税费——增值税（销项）5950

借：

主营业务成本25000

贷：

库存商品——甲25000

B公司的处理

换入资产入账价值＝30000+1600+5000＝36600

换出资产账面价值（成本）：

28000

资产交换损益：

30000－28000＝2000

借：

库存商品——甲36600

应交税费——增值税（进项）5100

贷：

主营业务收入30000

应交税费——增值税（销项）5100

银行存款6600

借：

主营业务成本28000

贷：

原材料——乙28000

要求：

根据上述资料编制有关会计分录。

4、2007年7月25日，星海公司购入的一批低值易耗晶已运达企业并已验收入库，但发票账单尚未到达。

2007年7月31日，发票账单仍未到达，星海公司对该批低值易耗品估价60000元入账。

2007年8月5日，发票账单到达企业，增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为58000元，增值税税额为9860元，供货方代垫运费200元。

款项已通过银行转账支付。

作出星海公司购入低值易耗品的有关会计处理。

（1）2007年7月25日，购入的低值易耗品验收入库。

货到单未到业务，日常不做会计处理

（2）2007年7月31日，对低值易耗品暂估价值入账。

借：

低值易耗品60000

贷：

应付账款——暂估应付款60000

（3）2007年8月1日，编制红字计账凭证冲回估价入账分录。

借：

低值易耗品60000

贷：

应付账款——暂估应付款60000

4）2007年8月5日，收到结算凭证并支付货款。

借：

低值易耗品60000

应交税费——增值税（进项）9860

贷：

银行存款69860

5星海公司每季季末，对存货按成本与可变现净值孰低计价。

根据下列资料，作出星海公司有关甲商品跌价准备的会计处理。

（1）2007年12月31日，甲商品的账面成本为120000元，可变现净值为100000元。

计提存货跌价准备。

借：

资产减值损失20000

贷：

存货跌价准备——甲商品20000

（2）2008年3月31日，甲商品尚未售出，可变现净值为85000元。

计提存货跌价准备。

该批商品账面价值＝初始成本120000－已提跌价准备20000

该批商品可变现净值85000

需要计提跌价准备15000

借：

资产减值损失15000

贷：

存货跌价准备——甲商品15000

（3）2008年5月15日，售出3／4的甲商品，售价65000元，增值税11050元。

作出销售甲商品和结转销售成本的会计处理。

确认销售收入：

借：

银行存款76050

贷：

主营业务收入65000

应交税费——增值税（销项）11050

结转销售成本：

借：

主营业务成本90000（12000*3/4）

贷：

库存商品——甲商品90000

结转已销商品已计提的跌价准备

借：

存货跌价准备——甲商品26250（20000+15000）*3/4

贷：

主营业务成本26250

已销商品成本验证计算：

85000*3/4＝63750

90000－26250＝63750

（4）2008年6月30日，未售出的甲商品可变现净值为25000元。

计提存货跌价准备。

未出售商品账面价值＝85000*1/4＝21250，可变现净值25000，价值回升3750，冲回已计提减值准备

借：

存货跌价准备——甲商品3750

贷：

资产减值损失3750

（5）2008年9月30日，未售出的甲商品可变现净值为32000元。

计提存货跌价准备。

计提前甲商品账面价值25000，可变现净值为32000，回升7000，该部分商品初始成本为30000（120000*1/4），按现行准则规定，冲回减值以原计提减值准备为限，即5000元（15000+20000－26250－3750）

借：

存货跌价准备——甲商品5000

贷：

资产减值损失5000

四、案例分析题

奔腾股份有限公司是生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，企业按单项存货、按年计提跌价准备。

2007年12月31日，该公司期末存货有关资料如下：

存货品种

数量

单位成本（万元）

账面余额（万元）

备注

A产品

280台

15

4200

B产品

500台

3

1500

C产品

1000台

1.7

1700

D配件

400件

1.5

600

用于生产C产品

合计

8000

2007年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元；B产品市场销售价格为每台3万元。

奔腾公司已经与某企业签订一份不可撤销销售合同，约定在2008年2月1日以合同价格为每台3.2万元的价格向该企业销售B产品300台。

B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元；C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元；D配件的市场价格为每件1.2万元，现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。

2007年12月31日，A产品和C产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售A产品和C产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。

要求：

根据上述资料，分析计算奔腾公司2007年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

A产品：

以销售价格为基础确认其可变现净值

A产品可变现净值＝280*（13万元－0.5万元）＝3500万元

A产品成本＝280*15万元＝4200万元

A产品已提跌价准备800万－200万（已售）＝600万元

综上，A产品账面价值为3600万元，可变现净值为3500万元，需要计提100万元跌价准备

B产品：

结存500台，其中300台由于有销售合同约定，应按合同价格为基础确认其可变现净值，其余200台参照A产品按销售价格为基础确定其可变现净值，且二者必须分别计算

销售合同约定部分（300台）：

可变现净值＝300*（3.2－0.2）＝900万元

成本＝300*3＝900万元

成本＝可变现净值；因此，该部分未减值。

无销售合同部分：

（200台）

可变现净值＝200*（3－0.2）＝560万元

成本＝200*3＝600万元

B产品前期未计提过跌价准备，即成本即为其账面价值，因此该部分商品减值40万元

C产品：

可变现净值＝1000*（2－0.15）＝1850万元

成本＝1000*1.7＝1700万元

已计提跌价准备＝150万元－100万元（已售部分）＝50万元

综上，C产品账面价值为1650万元，可变现净值为1850万元，可变现净值高于账面价值，资产未发生减值。

D配件

用于生产产品的材料或配件，其减值判断应以其所生产产品是否发生减值为前提

现有D配件共可生产出400台C产品

生产出C产品的可变现净值＝400*（2－0.15）＝740万元

生产C产品的成本＝400*1.75＝700万元

因为D配件所生产的C产品（400件）可变现净值高于成本，产品未减值，因此D配件未发生减值

综上，企业本年度应提存货跌价准备为

A产品100万

B产品（无合同部分）40万

分录如下：

借：

资产减值损失140万

贷：

存货跌价准备——A产品100万

——B产品40万