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标准成本作业管理规定

××××××××有限公司

标准书制订/修订/废止申请单

制订　　☐修订　　☐废止　　年月日

文件名称

××××××××成本结算作业规定

原内容：

日期

会审单位

会审主管

会审意见说明

批示核决：

拟生效日

核准

主管审核

提案单位

×××××××有限公司

×××××××成本结算作业规定

文件编码：

制订部门：

发布日期：

本版次：

核准

审查

制定

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1.目的：

为正确计算××××（4机1脑：

××××××××××××××××××。

或4机一脑以外的××，例如××××××××××××××××××，…..等）及××（分别有××××××××）××后，回收资源再利用的直接材料、直接人工、制造费用之生产成本的资料，订定各项拆解后资源再利用之出售价格，出售损益的计算，期末生产线在制品存货与拆解后完成库存货价值的计算。

并提供经营管理的单位决策所需的资料。

2.范围：

××××××××××××在拆解过程中，所生产的直接材料、直接人工、制造费用的生产成本与拆解后完成品（部件或资源回收材料）之销货成本（含直接材料、直接人工、制造费用）的计算均属之。

3.权责单位：

3-1.核准颁布：

经总经理核定后公布实施

3-2.审查：

各部、处级之主管

3-3.档案文件之管制、分布、保存、回收、销毁：

总管理处

3-4.办法之制定、修订、废止：

财会部

4.成本受理作业内容

4-1．本公司关于××××××××的成本会计事务处理，除依普通会计事务处理之规定外，应依本办法作业之。

4-2.本办法所称生产制造成本，系指各该成本计算期间内，生产线上，每一张制造命令（ManufacturingOrder，简称M/O）（附表1）之拆解物，所投入的材料起，到××××的完成品（是部品零件，例如××××××××××

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“×××”。

是资源回收材料，例如××××××××。

）可达销售状态或可继

续供下一个生产加工止，所耗用之直接材料、直接人工、制造费用。

4-3．本办法所称的销货成本，系指生产线上，每张制造命令拆解后的完成品（部品零件或资源回收材料）以磅秤其重量计数，转入到成品仓库，（指成品仓库的本期投入之直接材料、直接人工、制造费用等生产制造成本），再与成品仓库‘期初阶段’（指成品仓库的上期期末存货之直接材料、直接人工、制造费用等成本）加权平均计算出当期成品仓库中可供出售成品之‘单位直接材料成本’，‘单位直接人工成本’、‘单位制造费用’。

再以单位直接材料、单位直接人工、单位制造费用乘以当期（月）的销货数量，即可得知当期（月）的销售成本。

4-4.本公司的普通会计账与成本会计账结合一致，于普通会计总分类帐内设置有成本统驭科目，统驭成本账户。

4-5.生产线每月份所投产的制造命令（M/O）是计算成本的基础，一个月计算一次。

4-6.成本会计作业程序，系将生产车间每一张制造命令所耗用的‘直接材料’，‘直接人工’、‘制造费用’，以（期初存货的直接材料、直接人工、制费成本+本期生产线投入的直接材料、直接人工、制费成本）÷（本期产出完成品之数量权值Q+本期期末在制品约当折合数量Q’）=求得‘单位直接材料成本’，‘单位直接人工成本’、‘单位制造费用’。

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4-6-1.以此

单位直接材料成本×本期产出完成品之数量权值=本期产出直接材料成本

单位直接人工成本×本期产出完成品之数量权值=本期产出直接人工成本

单位制造费用×本期产出完成品之数量权值=本期产出制造费用

4-6-2.

（期初直接材料成本+本期生产线投入直接材料成本）-本期产出直接材料成本=本期期末在制产品直接材料成本

（期初直接人工成本+本期生产线投入直接人工成本）-本期产出直接人工成本=本期期末在制产品直接人工成本

（期初制造费用+本期生产线投入制造费用）-本期产出制造费用=本期期末在制产品之制造费用

4-6-3.本期生产线投入直接材料成本：

系有材料仓库，每张制造命令的‘领料单’（附表2）之汇总可以计算出各张制造命令实际投入之直接材料成本，依直接材料之单位成本是以‘加权平均法’求得的。

4-6-4.本期生产线投入直接人工成本：

（1）直接人工是指生产车间，直接从事拆解生产或协助提供劳务拆解生产作业，所支出的员工薪资、加班费、津贴、奖金、三金社保等人工成本；

（2）间接人工成本则属生产线上指导或从旁幕僚协助生产作业，例如厂长、科长、仓管、生计、生产管理、化验室、综合办、后勤维修等所支出的薪资、加班费、津贴、奖金、社保等人工成本，列为制造费用会计科目；

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（3）每月初，由普通会计总分类账可于‘薪资表’中，按直接人工与

间接人工之类别编制，获知上月份直接人工成本的投入金额；

（4）生产车间，每日必须填出‘生产日报表’（附表3）：

记录当日所生产的制造命令，拆解产出的产成品品名、成品数量（kg）。

当日直接人工出勤人数，耗用工时时数，并将当日直接人工工时时数计入当天有生产的制造命令中，因此由生产日报表中，可以归整出当月份所生产的每张制造命令，其耗用的工作时数；

（5）本期（月份）投入之直接人工成本金额，就可按每张制造命令的工时时数，计入每张制造命令的本期投入直接人工成本。

4-6-5.本期生产线投入制造费用：

（1）凡生产处所辖之生产部属于废弃电器、电子、×××拆解单位所产生的各个费用会计子科目，均列入‘制造费用’中。

（2）另生产处所辖的技术部、仓管科、综合办、生产管理等辅佐支援单位所发生的各个费用会计子科目，亦列入‘制造费用’中。

（3）每月月初，由普通会计总分类账里，可以归类出4-6-5

（1）之可直接计入当期（月份）废弃电器、电子生产线投入制造费用金额。

及4-6-5

（2）当期辅佐支援单位投入之制造费用金额，并决定4-6-5

（2）有多少金额要归废弃家电、电子生产线当期负担制造费用。

（4）在4-6-5（3）得知，本期废弃家电、电子拆解生产线投入之制造

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费用金额，得以当期（月份）生产线投产各张制造命令（M/O）之耗用工作时数，来将本期生产线投入制造费用，计入每张制造

命令中。

4-6-6.有关‘本期产出完成品之数量权值Q’与‘本期期末在制品约当折合数量Q’

（1）废弃家电、电子产品拆解后，产出的完成品，有的是‘部品配件’就可以出售（例如TV机拆解下的“偏转线圈”、“高频头”“喇叭”。

电冰箱拆解下的“压缩机”。

洗衣机拆解下的“电机马达”。

）也有的拆解到底成为‘资源回收材料’来销售（例如）铜、铁、铝、白银、锡、钯金等）。

（2）针对所投入生产的拆解材料（TV机、洗衣机、电冰箱、空调机、电脑等4机1脑，或电风扇、电热水器………），必须由生产处技术部生技科配合财会部成本会计科，事先就投产的拆解标的物（材料）按同一规格、尺寸试行拆解10-20台，目的是要订定出‘标准拆解作业流程和动作’（PilotRun），以平均值算出某一品名材料（按规格尺寸）标的物，可拆解各类完成品之数量（kg重量）为若干，提供做生产线量产的绩效评估，与生产线车间月底‘未完工之在制品存货’得以折合为期末在制品约当折合数量Q，提供计算当期（月份）的‘单位直接材料成本’，‘单位直接人工成本’、‘单位制造费用’。

（3）以电视机（17寸黑白）为例，可拆解为完成品有：

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（1）偏转线圈

（2）高频头（黑白才有）（3）线路板

（4）喇叭（5）变压器（6）显像管

（7）消磁线（8）塑料

由生技科进行量产前试作可得知，每一台17寸黑白电视机，平均可有完成品若干kg。

再由成本会计去与家电业务处讨论出各类完成品（部品配件、材料）每kg之行情售价@。

（此一行情售价每半年宜调整一次，以接近市场价值）。

完成品标准产出量标准售价标准产出成本

（1）偏转线圈………kg×@=a1

（2）高频头………kg×@=a2

（3）线路板………kg×@=a3

（4）喇叭………kg×@=a4

（5）变压器………kg×@=a5

（6）显像管………kg×@=a6

（7）消磁线………kg×@=a7

（8）塑料………kg×@=a8

a7

∑==A

a1

（4）生产车间每日拆解作业，均应填制‘生产日报表’，生产日报表中，每日每张制造命令（M/O）完成拆解的‘完成品品名’及‘完成品数量kg’都必须由生产线人员会同‘成品仓’人员以叉车吊包装

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袋，确实磅秤其产出重量，据实填入生产日报表。

各类完成品按品名、规格装入‘包装袋’中磅秤重量后，必须

在包装袋外标明：

‘日期’、‘重量’，与生产日报表中记录一致，

并且立即填出‘完成品入库单’（附表4一式四联）将完成品交给成品仓管理。

同一完成品品名规格可置于同一包装袋，但必须按日期分别在包装袋的标签上注明各个日期之重量。

全月份，生产日报表每日产出同一完成品品名规格之累积重量合计，即得各类完成品品名，当月份‘本期产出完成品数量Q’。

为正确去计算某一材料标的物拆解成每一类完成品，当期（月份）产出完成品的成本，宜以‘拆解为各类完成品品名，本期实际产出数量（重量）Q’×各完成品品名标准价格=‘本期（月份）产出完成品之数量权值Q’。

所以在4-6计算‘单位直接材料成本’，‘单位直接人工成本’、‘单位制造费用’时，公式的分母是以本期产出完成品之数量权值Q+本期期末在制品约当折合数量Q’来求算出的。

（5）期末在制品约当折合数量Q’的说明：

生产车间，每天依制造命令向材料仓库领用‘材料标的物’去拆解生产。

每日产出之拆解完成品会装入包装袋中，会同成品仓管理，并在生产日报表中填上‘完成品入库单’（一式四联）连同现品缴交成品仓管理，并在生产日报表中填上‘完成品品名’与‘完成品

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数量kg’。

但若已经月底那一天，下班时，生产线上尚有已向‘材料仓’

领料投产之材料标的物，但尚未拆解完成，以整台机或半机形态留存在车间线上，这部分数量（台数）就是‘期末在产品存货’，虽然在生产现场已经投产单位完全拆解产出的完成品，为了正确计算当月份的生产制造成本，就将这些期末未拆解之数量（台数），以4-6-6（3）的‘标准产出成本’（a1、a2………a7）去乘以‘期末在制品存货数量（台数）’=期末在制品约当折合数量Q’（按a1、a2………a7的完成品品名列出）

4-6-7本期生产线（车间）的‘生产制造成本’之计算如上所述（4-6-1至4-6-6）；今以流程图表示如下：

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本期产出单位直接材料成本=（A的直接材料成本$+B的直接材料成本$）÷（C的本期产出完成品之数量权值+D的期末在产品约当折合数量）

本期产出单位直接人工成本=（A的直接人工成本$+B的直接人工成本$）÷（C的本期产出完成品之数量权值+D的期末在产品约当折合数量）

本期产出单位制造费用=（A的制造费用$+B的制造费用$）÷（C的本期产出完成品之数量权值+D的期末在产品约当折合数量）

C的本期产出生产制造成本：

直接材料成本=本期产出单位直接材料成本×本期产出完成品之数量权值

直接人工成本=本期产出单位直接人工成本×本期产出完成品之数量权值

制造费用=本期产出单位制造费用×本期产出完成品之数量权值

D的期末在制品存货成本：

直接材料成本=本期产出单位直接材料成本×期末在制品约当折合数量

直接人工成本=本期产出单位直接人工成本×期末在制品约当折合数量

制造费用=本期产出单位制造费用×期末在制品约当折合数量

补充说明：

为了简化生产线（车间）本期产出生产制造成本的计算，在每月月底时，如果生产线上尚有已投产的材料标的物，到月底下班时还没有拆解完成，就把这些尚未完成拆解的数量（即生产车间的D期末存货），依材料品名规格类别开立当月月底那一天的‘材料退料单’，说明材料品名规格与数量（台数）；而未拆解的库存材料标的物仍要留在生产现场，如此可使当月份期末月底暂无在产品存货，省却一道分母的计算过程。

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4-7.本期（月份）销货成本的计算：

4-6系在计算生产线本期的C：

产出生产制造成本，包含有①直接材料成本②直接人工成本③制造费用。

这些成本要跟随‘本期产出完成品’缴入‘成品仓库’中。

如下述流程图所示；然后，由业务部门从成品仓库出货销售给客户，而本月份（期）的销货成本系由成品仓库的C予以计算出，如后所述

完成品

单位直接材料成本=（A的直接材料成本$+B的直接材料成本$）÷（A的存货量+B的入库数量）

单位直接人工成本=（A的直接人工成本$+B的直接人工成本$）÷（A的存货量+B的入库数量）

单位制造费用=（A的制造费用$+B的制造费用$）÷（A的存货量+B的入库数量）

成品仓库C本期出货的销货成本

直接材料成本=完成品单位直接材料成本×本期出货量（销货数量）

直接人工成本=完成品单位直接人工成本×本期出货量（销货数量）

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制造费用=完成品单位制造费用×本期出货量（销货数量）

4-8直接人工成本与制造费用

4-8-1薪资表应按成本责任中心代码（CCN）来编列出各单位的薪资金额，属于‘直接人工成本’的CCN其金额合计归入‘直接人工成本’内。

而间接人工，又分有①销售费用的薪资，指公司业务部门的CCN其人员所领取的薪资。

②管理费用的薪资，指公司行政处、总管理处等决策行政幕僚人员的CCN所领取的薪资。

③生产处辖下非直接从事拆解生产作业的

人员，例如（副）厂长、生管仓库管理、生产技术、机电、化验、维修、综合办、餐厅宿舍、门卫等辅助后勤作业人员所领取的薪资，列入制造费用的薪资。

4-8-2每月月底，依据公司人事管理规定，核算当月份全公司薪资，财会部出纳科会同综合办确定薪资表，呈核决权限主管签核后，填制记账凭证

借：

直接人工（家电拆解）

直接人工（线路板拆解）

直接人工（白银精炼）

制造费用—薪资（家电、线路板）

制造费用—薪资（白银、化验、仓管）

销售费用—薪资（家电、线路板）

销售费用—薪资（白银业务）

管理费用—薪资

贷：

应付职工薪酬—薪资

应付费用—代扣代缴社保

4-8-3每月8日发放上月份薪资时的账务处理：

借：

应付职工薪酬—薪资

贷：

银行存款

4-8-4每月月底依据社保规定，公司负担社保费用，应做账务处理

借：

直接人工—社会保险

制造费用—社会保险

销售费用—社会保险

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管理费用—社会保险

贷：

应付费用—社会保险

4-8-5每月中，缴纳公司负担的社保费用及缴出代扣员工的社保费时，账务处理：

借：

应付费用—社会保险

应付费用—代扣代缴社保

贷：

银行存款

4-8-6根据薪资表上，CCN的归类，可得知应归属‘废弃家电、电子拆解’的‘直接人工成本’总金额。

生产线每日会填制有‘生产日报表’，自生产日报表中可汇总当期（月份）所生产各张制造命令的工作时数，得知当月份各制造命令的工时总时数。

将废弃家电、电子拆解的直接人工成本÷废弃家电、电子拆解各制造命令的工时总时数=每小时应分摊的直接人工。

每小时应分摊的直接人工×当期废弃家电、电子拆解各制造命令耗用工时=计算出当期投入的直接人工成本。

（即指4-6-7生产车间，B本期投入，直接人工成本）

4-8-7制造费用，系指生产线上所耗用的水费、电费、电话费、修理费、物料消耗、文具印刷、公共卫生品、折旧、饮食费……等等，各项费用发生时，会计科人员会审核内部凭证（请购单、采购单、验收单）和外来凭证（收据、发票、合同）经由核决权限主管签核后，开立记账凭证：

借：

制造费用—CCN—会计子目

贷：

银行存款或应付账款

（制造费用依据其性质，分别设有明细会计子目，详如会计科目说明）

当期（月份）虽属于废弃家电、电子拆解所发生的制造费用各子目合计总金额，可由普通会计科的总分类账得知。

以‘当期废弃家电、电子拆解的制造费用总金额’÷‘废弃家电、电子拆解各张制造命令的工时总时数’=每小时应分摊的制造费用。

‘每小时应分摊的制造费用’×当期废弃家电、电子拆解各张制造命令耗用工时=计算出各张制造命令当期投入的制造费用。

（即指4-6-7生产车间，B本期投入，制造费用）

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4-9本期（月份）发生的销售费用（业务部门的费用）与管理费用（行政部门、决策幕僚所发生的费用）均不列入‘生产制造成本’内，（亦不归入销货成本内），而是列为‘期间成本’（PeriodExpensed），列为销货毛利下面的期间费用内。

4-10废弃家电、电子拆解，完成品（部品配件或资源回收材料型态可供销售）的结账：

1生产线向材料仓领材料：

借：

直接材料

贷：

材料存货

生产线发放月份直接人工：

借：

直接人工

贷：

应付费用—工资

生产线在发生制造费用时：

借：

制造费用—会计子目

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贷：

应付费用或银行存款

2本会计人员，就每一张制造命令所投入的直接材料、直接人工、制造费用，予以转入‘生产制造成本’

借：

生产制造成本--直接材料$

生产制造成本--直接人工$

生产制造成本--制造费用$

贷：

直接材料$

直接人工$

制造费用$

3当生产线每日产出完成品（部品零件或资源回收材料型态可供销售），填出‘完成品入库单’将完成品缴入成品仓库时：

借：

产成品成本--直接材料成本

产成品成本--直接人工成本

产成品成本--制造费用

贷：

生产制造成本--直接材料成本

生产制造成本--直接人工成本

生产制造成本--制造费用

4由产品仓库将完成品依据业务部门指示出货给客户，依据‘完成品出货单’（附表5）经核决权限主管签核后出货：

以成本记销货成本账：

借：

销货成本--直接材料

销货成本--直接人工

销货成本--制造费用

贷：

产成品成本--直接材料

产成品成本--直接人工

产成品成本--制造费用

以售价记销货收入账：

借：

银行存款或应收账款

贷：

销售收入

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附表1：

制造命令（M/O）单

制造命令单

年月日编号：

制造单位

制造日期

使用材料

材料名称

规格

单位

数量

完成日期

移交部门

审签：

制单：

附表3：

生产日报表

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附表4：

成品入库单

成品入库单

制造命令号：

年月日

编号：

项目

成品名称

规格

单位

数量

单价

金额

备注

1

2

3

4

5

合计（人民币）：

￥：

审批人：

审查人：

验收人：

附表2：

材料类领料单

材料类领料单

制造命令号：

年月

日编号：

项目

品名

规格

单位

数量

备注

1

2

3

4

审批人：

审查人：

验收人：

核准

审查

制定部门

制定人

发布日期

版本版次