税务代理实务练习题资料.docx

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税务代理实务练习题资料

1、某税务师事务所在2014年省注税协会组织的行业检查中，被查出以下问题,请分别指出下列行为应承担的法律责任？

（1）注册税务师张某以个人名义承接代办税务登记业务

（2）事务所以低于成本价收费方式承接业务

（3）注册税务师和事务所出具虚假的企业所得税汇算清缴报告，导致委托人少纳所得税税款，经查实情节十分严重

（4）注册税务师和事务所出具虚假的财产损失鉴证报告，但被税务机关及时发现，未造成少纳所得税税款

（5）注册税务师同意帮助委托方偷逃税款，双方约定五五分成

2、某企业集团财务主管王某到某税务师事务所进行以下咨询，请根据王某提供的资料，简要回答下列问题，并说明理由。

（1）集团所属某子公司当年成立，经营范围为销售电子产品及提供设计劳务，子公司一直没有销售电子产品业务，故未向主管税务机关申报增值税，税务机关认为企业违反税收征管法的相关规定，对其进行了处罚。

请问税务机关的处理正确吗？

（2）集团所属某子公司因业务发展需要，从A县迁往了B县，计划办理变更税务登记，但被告知要办理注销登记，请问到底应该办变更，还是办注销？

（3）集团所属某子公司2014年4月发生欠税2万元，5月被主管税务机关执行强制执行措施，但其中有一项资产在2014年1月被设置了抵押权，现在抵押权人提出了异议，请问这项业务如何处理？

（4）集团所属某子公司因业务发展需要，分立成三家子公司，分解前，有一百万元的欠税，现主管税务机关要求分立后的一家效益好的企业偿还这一百万元的税款，请问是否正确？

3、张某2014年1月15日在某省某县城注册成立了一家食品批发企业（当日领取营业执照），企业将一部分摊位出租给当地的小吃商，以吸引人气。

由张某担任公司法定代表人。

注册资本金70万元，其中实物出资自有房产20万元,职工人数10人。

张某想让当过商业会计工作十年的妻子担任会计工作，并就以下问题咨询注册税务师：

（1）办理税务登记的时限；

（2）设置账簿的时限；

（3）需要设置哪些账簿；

（4）需要办理哪些税种、税率认定。

要求：

请就上述问题作出回复，涉及时限的不要求说明具体日期，只需要说明税法

规定时限即可。

4、A工业企业系增值税一般纳税人，2014年3月25日采用预收款方式销售一批材料给外地的小规模纳税人B,当天收到预收款10000元，并签订合同约定，销售材料价值117000元（含增值税），货物于3月30日发出。

B要求在支付预付款时开具全额增值税专用发票，A企业表示不同意，只开具了收款收据；双方按协议于3月30日发出货物，B于当天支付了剩余款项，当日A工业企业以开具专用发票的会计人员有事请假为由拒绝开具增值税专用发票，只为其开具了普通发票。

B企业在使用过程中发现上月购入的一批材料因质量问题不能正常使用（当时取得增值税专用发票，合计金额234000元），遂立即将情况向A企业反映，A企业经调查核实，协商给其30%勺折让。

要求：

（1）A企业可否开具普通发票？

简要说明理由。

（2）A企业在收取预收款时可否开具专用发票？

简要说明理由。

（3）发生的销售折让，A企业应对发票作如何处理？

简要说明明由。

5、北京某传媒有限责任公司主要经营广播影视节目的制作和发行，2013年8

月被认定为营改增试点一般纳税人。

2013年11月企业发生如下业务：

（1）9日，传媒公司为某电视剧提供片头、片尾、片花制作服务，取得含税服务费106万元。

（2）同日，公司购入8台计算机，用于公司的日常生产经营，支付含税价款46800元，取得增值税税专用发票，当月通过认证。

（3）10日，公司购入一台小汽车，取得机动车销售统一发票，支付价税合计23.4万元。

（4）11日，代理某小成本新电影的发行服务，共向制片方收取含税价款

53万元。

（5）22日，该电影在某影院开始上映，传媒公司向影院支付15万元的上映费用，取得增值税专用发票，价款14.15万元，增值税税款0.85万元。

（6）25日，支付增值税税控系统技术维护费用合计付款700元，取得增值税专用发票注明价款660.38元，税额39.62元。

要求：

作出上述涉税业务的会计处理并计算该传媒公司当月应纳的增值税税额。

6、资料：

某木材加工厂，增值税一般纳税人，主要经营：

木质家具的生产、加工、安装；木制一次性卫生筷子的生产等。

会计核算采用新会计准则的规定。

2014年1月发生如下经济业务（假定该厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续）：

（1）1月5日，从附近林场购进原木一批，取得农产品收购凭证上注明的价款50

万元，用支票支付货款。

（2）1月6日，购入管理用小汽车一辆，取得机动车专用发票上注明金额12万元，增值税税款2.04万元，另支付车辆购置税1.2万元，取得完税凭证，款项已经支付。

（3）1月8日，用银行存款向运输公司支付运费，运输公司开具货物运输专用发票注明：

运费5000元，增值税额550元。

（4）1月10日，销售给某家具城自产的家具100套，每套出厂价格（不含税）3000元，开具增值税专用发票并收到对方开具的转账支票。

（5）1月11日，直接销售给消费者家具2套，开具普通发票，发票注明价格7000元，并提供安装服务，收取安装费用500元，全部款项直接以现金方式收取。

（6）1月18日，与某大型商场达成协议，由商场代销公司生产的新型办公家具，对外零售价格每套5000元，成本价3200元，协议按售出家具零售价格的10%寸给商场手续费，当期发出家具10套。

（7）1月20日，销售企业用边角料生产的木制一次性卫生筷子，开具增值税专用发票，发票注明的价款是50万元，对方开出商业汇票一张。

（8）1月21日，收到税务稽查决定书，稽查发现的上月部分外购原木不含税成本价28100元（其中运费成本2000元），因管理不善发生了损失，其相应的进项税额应转出并应补缴增值税，企业已按规定在1月25日向税务机关缴纳了该税款。

（9）1月23日，销售企业2007-1008年购入的已使用机器设备，共收到款项52000元，相应的增值税已经缴纳。

（10）1月25日，受托代销新型办公家具的商场汇回5套家具的代销款，商场已经直接留存了代销手续费，将剩余款项汇回。

（11）1月30日，当月受托加工的一批家具完工并以银行存款结算，加工费含税收入为35100元，同时加收优质费5850元。

（12）期初，增值税进项留抵税额为10000元。

问题：

（1）根据上述资料的先后顺序作相关的账务处理；

（2）计算当期应纳的各流转税金及附加，并作相关分录。

（木制一次性筷子消费税税率5%计算结果以元为单位，保留小数点后两位）

7、某百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。

目前有三种方案可以选择：

方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满1000元者赠送价值200元的商品（购进价为150元）；方案三是，购物满1000元者返还现金

200元。

（以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。

假

定商品销售利润率为25%即销售1000元的商品，其购进价为750元）问题：

假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利额。

（不考虑城市维护建设税、教育费附加）

&中国公民李某与孙某共同出资设立一家合伙企业，协议约定李某享有70%

经营成果。

同时李某也是甲上市公司的个人股东兼董事，但未在甲公司任职。

聘请税务师事务所进行纳税审核，相关业务如下：

（1）1月李某从甲公司借款10万元，年末未归还也未用于生产经营活动。

（2）12月李某领取甲公司董事费12万元，从中拿出5万元通过经认证批准的非营利机构捐给受灾地区。

（3）李某和孙某每人从合伙企业各领取工资6万元。

（4）合伙企业会计利润50万元，其中包括以合伙企业名义对外投资乙上市公司分得的股息10万元。

请根据以上资料，逐项分析应该如何缴纳个人所得税。

9、某市外资企业2008年9月在我国依法设立，为增值税一般纳税人。

2013年度有关经营情况如下：

（1）2013年12月购进一台安全生产专用设备，取得普通发票上注明价

款140.4万元。

（2）全年外购原材料共计金额900万元，取得税控专用发票上注明的税

额153万元，支付运费取得货物运输增值税专用发票注明的税额为2.1万元,

上述专票已通过主管税务机关认证。

（3）与乙企业约定购买乙企业土地使用权，合同约定乙企业应于2013年1月份交付1200平方米的土地。

除此之外，经有关部门批准，企业在2012年12月份新征用非耕地6000平方米。

乙企业原使用土地所处地段的城镇土地使用税年税额为4元/平方米，企业新征土地所处地段的城镇土地使用税

年税额为2元/平方米。

（4）全年销售产品开具税控增值税专用发票取得不含税收入2800万元，开具普通发票取得含税收入351万元。

（5）产品销售成本1500万元。

（6）发生销售费用560万元。

（7）发生财务费用200万元，其中企业于2012年1月向其他单位借款的300万元，借款期限3年，合同约定的利率为6%每年支付利息，企业以开具的收条和借款合同作为原始凭证入账。

（8）发生管理费用593万元（不包括城镇土地使用税），其中业务招待费25万元、补缴上年的所得税税款9万元,企业违反环境保护被罚款400万丿元。

（9）营业外支出反映业务：

通过红十字会向南方灾区捐资30万元；由于管理不善，产品被盗，损失的产品生产成本50万元，经测算，产品成本中外购原材料的比重占60%，外购材料的增值税税率为17%，已经获得税务机关的批文。

（10）已在成本费用中列支的工资总额500万元，实际发生了福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费收入专用收据》，职工教育经费支出20万元。

（11）投资收益共计54万元，其中去年购买的金融债券，今年利息收入4万元；国债利息收入50万元。

其他资料：

1.2013年10月，企业组织员工经过非营利的社会团体为红十字事业捐赠，其中公司10名高管（中国居民）将工资的50%用于捐赠，其中董事长月薪为2万元，另外9名副总月薪为1.8万元。

2.经税务机关核定，工资支出为合理支出。

3.企业生产成本稳定，期初和期末库存均为18万元。

要求：

（1）作为注册税务师代为计算企业的所得税，并阐述税前扣除政策。

（2）分析2013年10月企业应扣缴的个人所得税，并阐述相关政策。

10、某电子生产企业系增值税一般纳税人，各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。

2014年3月国税稽查分局派员对其2013年1月〜2013年12月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2013年3月份有一笔销售电子产品业务，开具增值税专用发票注明：

价款500万元，税款85万元，于当月收到购货方出具的商业承兑汇票。

该电子生产企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收20万元作为补偿，款项已于当月收到，公司也于当月向购货方开具收款收据，并按“金融保险业”计提申报缴纳营业税。

税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税，经稽查相应程序，税务稽查分局于2014年3月28日制作《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，并于当日派员同时送达该电子生产企业，要求其补缴增值税29059.83元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。

要求：

（1）判断国税稽查分局及相关人员作出的各项处理是否正确？

简要说明理由。

（2）该企业可以采取哪些有效措施减少经济损失？

简要说明理由。

参考答案

1、【正确答案】

（1）由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。

（2）由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款。

责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告。

（3）税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

同时撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。

（4）注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴

或者少缴税款的。

由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。

（5）注册税务师与被代理人如果相互勾结、偷税抗税、共同违法，应按共同违法论处，双方都要承担法律责任。

涉及刑事犯罪的，还要移送司法部门依法处理。

2、【正确答案】

（1）注册税务师：

税务机关处理是正确的。

企业经营范围中有涉及增值税的业务，不管是否有增值税纳税义务发生，都应向主管税务机关办理纳税申报，未按规定办理的，税务机关有权进行处罚。

（2）注册税务师：

企业已经从A县迁到B县，已经涉及主管税务机关的变更，故要办理注销登记，而不是变更登记；如果该企业是从A县的某乡镇迁到A县的其他乡镇，那办理变更登记即可。

（3）注册税务师：

税款与有担保债权（抵押权，质权，留置权）的关系：

看先后顺序，欠税发生在前，则税款优先。

本例中，抵押权发生在2014年1月，而欠税发生在4月，故本例中应该是抵押权在前，故税务机关不能对该设置抵

押权的资产实行税收强制执行措施；税务机关可以对其他未设置担保债权的资产按规定执行强制执行措施。

（4）注册税务师：

税务机关的处理意见是正确的。

纳税人有分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。

未缴清税款的，由分立后的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任：

税务机关找到分立后的任何一方，这一方都应负责缴清全部税款，然后分立企业之间再解决内部的分摊问题。

3、【正确答案】

（1）根据税法规定，纳税人应自领取营业执照之日起30日内向主管税务机关申请办理税务登记。

（2）从事生产、经营的纳税人应当自其领取工商营业执照之日起15日内按照国务院财政税务部门的规定设置账簿。

（3）需要设置总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。

（4）涉及缴纳的税种及税率为：

国税机关：

企业所得税（企业所得税率为25%、增值税（17%。

地税机关：

营业税（5%,城市维护建设税（5%,教育费附加（3%，房产税（1.2%），城镇土地使用税（税额由当地省政府规定）。

4、【正确答案】

（1）A企业可以开具普通发票，根据《发票管理办法》的规定，一般纳税人向小规模纳税人销售货物，可以不开具增值税专用发票，所以，开具普通发票是可以的。

（2）A企业不可以在收取预收款时开具发票。

根据规定，企业采用预收款方

式销售货物的，应当于货物发出的当天开具增值税专用发票。

A企业收取预收款时并没有发货，不符合开具增值税专用发票的时限。

（3）发生销售折让时，由于双方均已入账，不符合发票直接退回作废的条件，应依据购货方主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字增值税专用发票，按退货或折让金额冲减原销售额，同时冲减销项税额。

5、【正确答案】

（1）提供片头、片尾、片花制作服务：

借：

银行存款1060000

贷：

主营业务收入1000000

应交税费一一应交增值税（销项税额）60000

（2）购入8台计算机：

借：

固定资产40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：

银行存款46800

（3）购入小汽车的进项税允许抵扣：

借：

固定资产200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：

银行存款234000

（4）收取的电影发行服务费：

借：

银行存款530000

贷：

主营业务收入500000

应交税费一一应交增值税（销项税额）30000

（5）支付影院的上映费用：

借：

主营业务成本141500

应交税费一一应交增值税（进项税额）8500

贷：

银行存款150000

（6）支付税控系统维护费

借：

管理费用700

贷：

银行存款700

借：

应交税费一一应交增值税（减免税款）700

贷：

管理费用700

当月应纳增值税=60000+30000-6800-34000-8500-700=40000（元）

6、【正确答案】

（1）相关会计处理：

1购进原木：

借：

原材料435000

应交税费一应交增值税（进项税额）65000

贷：

银行存款500000

2购进小汽车：

借：

固定资产132000

应交税费一应交增值税（进项税额）20400

贷：

银行存款152400

3支付购进原木运费：

借：

原材料5000

应交税费一应交增值税（进项税额）550

贷：

银行存款5550

4销售家具给家具城：

借：

银行存款351000

贷：

主营业务收入300000

应交税费一应交增值税（销项税额）51000

5销售家具给消费者：

借：

库存现金7500

贷：

主营业务收入6410.26

应交税费一应交增值税（销项税额）1089.74

6发出代销商品：

借：

发出商品32000

贷：

库存商品32000

7销售木制一次性卫生筷子：

借：

应收票据585000

贷：

主营业务收入500000

应交税费一应交增值税（销项税额）85000

借：

营业税金及附加25000

贷：

应交税费一应交消费税25000

8借：

待处理财产损溢32220

贷：

原材料28100

应交税费一增值税检查调整4120

（［28100-2000］/［1-13%］*13%+2000*11%）

借：

应交税费一增值税检查调整4120

贷：

应交税费一未交增值税4120

借：

应交税费—未交增值税4120

贷：

银行存款4120

9借：

银行存款52000

贷：

固定资产清理50000

应交税费一未交增值税2000

借：

应交税费一未交增值税2000

贷：

银行存款1000

营业外收入1000

10借：

银行存款22500

销售费用2500

贷：

主营业务收入21367.52

应交税费一一应交增值税（销项税额）3632.48

11.借：

银行存款40950

贷：

主营业务收入35000

应交税费一应交增值税（销项税额）5950

（2）相关税费

销项税额=51000+1089.74+85000+3632.48+5950=146672.22（元）

进项税额=65000+20400+550=85950（元）

应纳增值税额=146672.22—85950-10000=50722.22（元）

借：

应交税费一应交增值税（转出未交增值税）50722.22

贷：

应交税费一未交增值税50722.22

7、【正确答案】

方案一

销项税额=1000X80%/1.17X17%=116.24（元）

进项税额=750/1.17X17%=108.97（元）

应纳增值税=116.24-108.97=7.27（元）

毛利额=（800-750）/（1+17%=42.74（元）

方案二

销售1000元商品应该缴纳增值税

=（1000-750）/（1+17%X17%=36.32（元）

赠送200元商品应缴增值税

=（200-150）/（1+17%X17%=7.26（元）

合计应纳增值税=36.32+7.26=43.58（元）

毛利额=（1000-750-150）/（1+17%-200/（1+17%X17%=56.41

（元）

方案三

应纳增值税=1000/1.17X17沧750/1.17X17%=36.32（元）

毛利额=（1000-750）/（1+17%—200=13.68（元）

&【正确答案】

业务1,个人投资者从其投资的企业借款，年末未归还，也未用于生产经营活动，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

业务2,由于李某未在公司任职，取得的董事费按劳务报酬所得缴纳个人所得税。

其通过经认证批准的非营利机构捐给受灾地区的捐赠在限额内可以扣除。

一般捐赠额的扣除以不超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限。

业务3,李某和孙某的工资无需作为“工资、薪金所得”来纳税，应并入“生产经营所得”中纳税。

业务4,以合伙企业名义对外投资乙上市公司分得的股息10万元，应该

作为“股息、红利所得”单独纳税，剩余部分作为“生产经营所得”计算纳税。

另外，李某和孙某二人投资者费用可以在计算“生产经营所得”中扣除。

9、【正确答案】

（1）计算企业的所得税：

1销项税额=2800X17%^351-（1+17%X17%=527（万元）

本期可抵扣进项税额=153+2.1—50X60%X17%=150（万元）

2013年度应缴纳的增值税=527—150=377（万元）

城建税及附加=377X（7+3%=37.7（万元）

22013年度应缴纳的城镇土地使用税，可以在税前扣除。

城镇土地使用税=1200X4X11-12+6000X2=16400（元）=1.64（万元）

32013年收入总额=2800+351-（1+17%=3100（万元）

4产品销售成本1500万元和发生销售费用560万元，可据实扣除。

5企业以单位开具的收条和借款合同，不能作为税前准予扣除的凭证。

纳税调增：

300X6%=18（万元）

6业务招待费扣除限额=3100X0.5%=15.5（万元），实际发生数X60%=25X60%=15（万元），只能税前扣除15万元，纳税调增10万元。

补缴上年的所得税税款9万元，不得税前扣除，会计上应当通过以前年度损益调整处理，不得在当年会计利润中扣除。

违反环境保护罚款400万元，不得税前扣除。

7企业会计利润总额

=3100—1500—560-200—（593—9）—37.7—（30+50+50X60%<17%—1.64（土地使用税）+54=185.56（万元）

捐赠支出扣除限额=185.56X12%=22.27（万元），实际捐赠支出为30万元，纳税调增7.73万元。

产品被盗的意外损失，即损失的成本和进项税额转出的金额可以在所得税前扣除。

8福利费：

企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%勺部分，

准予扣除

500X14%=70（万元），实际列支105万元，纳税调增35万元。

职工教育经费：

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

500X2.5%=12.5（万元），实际列支20万，纳税调增7.5万元。

工会经费：

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%勺部分，准予

扣除。

500X2%=10（万元），实际列支10万元，据实扣除。

三费纳税调增=35+7.5=42.5（万元）

国债利息收入为免税收入。

应纳税所得额=185.56+（18+10+400+7.73+42.5）-50=613.79（万元）⑨应纳所得税额=6