建筑(2).ppt

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建筑业营改增政策福州市国税局货劳处严冰姿2016.4.27目录一、建筑业增值税纳税人二、征税范围三、税率和征收率四、计税方法五、销售额确定六、进项税额七、跨地市提供建筑服务纳税地点规定八、纳税义务发生时间九、跨境免税规定十、代开发票的规定十一、17号公告征管要求十二、预缴税款表说明十三、其他说明十四、政策要点明细表一、建筑业增值税纳税人

（一）在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为建筑业增值税纳税人。

单位：

企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人：

个体工商户和其他个人。

一、建筑业增值税纳税人

（二）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

【解读】以发包人为纳税人：

1.以发包人名义对外经营。

2.由发包人承担相关法律责任。

一、建筑业增值税纳税人（三）纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

1.应税行为（包括在境内销售服务、无形资产或者不动产）的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

2.年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

一、建筑业增值税纳税人500万一般纳税人小规模纳税人年应税销售额超过500万但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

年应税销售额未超过500万但会计核算健全，能够提供准确税务资料的纳税人可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

年应税销售额一、建筑业增值税纳税人（四）中华人民共和国境外单位或者个人在境内提供建筑服务，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

财政部和国家税务总局另有规定的除外。

例：

境外W公司（境内无经营机构）向境内N公司销售一批化工设备并同时提供这些设备的安装服务。

需要由N公司代扣代缴W公司在境内提供安装服务的增值税。

二、征税范围建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。

包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

二、征税范围

（一）工程服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

（二）安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

二、征税范围（三）修缮服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

（四）装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

（五）其他建筑服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

三、税率和征收率

（一）建筑服务适用税率为11%。

（二）小规模纳税人，以及部分建筑服务选择简易计税方法的一般纳税人，征收率为3%。

纳税人计税方法税率和征收率一般纳税人一般计税方法11%简易计税方法3%小规模纳税人简易计税方法3%四、计税方法增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

（一）一般计税方法一般纳税人提供建筑服务适用一般计税方法计税。

应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额=含税销售额（1+税率）税率当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

四、计税方法

（二）简易计税方法1.小规模纳税人，以及部分建筑业应税行为按规定选择简易计税方法计税的一般纳税人，适用简易计税方法计税。

应纳税额=含税销售额（1征收率）征收率2.一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的建筑业应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

四、计税方法可选择适用简易计税方法计税的具体项目：

（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

老项目包括以下三种情形：

建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

建筑施工许可证建筑工程承包合同注明的合同开工日期在2016年4月30日前未注明注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目未取得注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

五、销售额确定建筑服务纳税人的销售额规律1、简易计税，可以扣除分包款计销售额简易计税办法，支付分包款无法抵扣进项，可以扣除分包款计算销售额。

2、一般计税，全额计销售额一般计税方法，支付分包款进项可以抵扣，销售额中就不能再扣除分包款。

3、预征税款，可以扣除分包款计销售额跨县（市）提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款时，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

五、销售额确定

（一）基本规定销售额，是指纳税人提供建筑服务取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

1.代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。

2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

五、销售额确定

（二）差额扣除规定提供建筑服务的小规模纳税人与选择简易计税方法一般纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后余额为销售额。

扣除的分包款，应当取得分包方开具的发票，包括：

1.从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票，2016年6月30日前可作为扣除凭证。

2.从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。

五、销售额确定混合销售规定一项销售行为如果既涉及建筑服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售建筑服务的单位和个体工商户在内。

兼营销售规定纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

六、进项税额进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

一般纳税人在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，在取进项税额时可在当期申报抵扣，不适用不动产分期抵扣的规定。

一般纳税人选择简易计税方法计税和小规模纳税人取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。

六、进项税额【提醒】增值税与营业税很大的不同就是价税分离，并实行凭发票抵扣机制，对企业的材料采购、商品销售、财务核算和开票申报等，都有规范的要求。

因此，营改增对建筑企业尤其是一般纳税人财务核算和内部管理提出了相对较高的要求。

现阶段，建筑企业应该尽快适应增值税管理体系，全面认识、熟悉和掌握增值税制度与政策，调整完善财务、税收管理。

如建筑企业经常使用的砂土石料等，5月1日后，要从供应商处充分取得合法有效的进项税额抵扣凭证，对方无法自行开具增值税专用发票的，可要求其到税务机关代开，确保进项税额抵扣。

同时，纳税人务必要按规定进行增值税专用发票认证抵扣和纳税申报，依法依规开具和取得发票及进项税额抵扣凭证，避免造成不必要的税收风险。

六、进项税额

（一）下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

计算公式为：

进项税额=买价扣除率4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

（二）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（三）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

注：

对纳税人固定资产、无形资产、不动产，只有专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，才不得抵扣。

对发生兼用于增值税应税项目与上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。

2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

六、进项税额（四）适用一般计税方法的建筑业纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

（五）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生不得从销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

六、进项税额（六）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得从销项税额中抵扣的规定情形当期，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧