税法二个人所得税总结.docx

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税法二个人所得税总结

【提示标题】限售股计算的总结

限售股个税计算总结

1.预扣预缴限售股个税

由于未进行技术升级和制度完备，此时，证券机构无限售股的成本资料，所以，采用核定方法预先计算每股的所得，为限售股持有人转让限售股时提供预扣依据。

减持限售股时，证券机构预扣预缴个税＝

提前确定每股限售股应纳税所得额=股改限售股复牌日收盘价×减持股数-股改限售股复牌日收盘价×减持股数×15%

减持限售股时，预扣预缴个税＝每股限售股应纳税所得额×20％×减持股数

同时，纳税人要在规定时间内，进行限售股清算，多退少补。

2.扣缴限售股个税

此种情况，已经进行了技术升级和制度完备，证券机构已经登记了相关限售股的成本资料。

所以，不是预扣预缴，而是正式的扣缴个税。

此时，扣缴个税＝〔实际转让收入－（原值+合理税费）〕×20％

纳税人不再清算。

【提示标题】高管取得股票期权和取得股票认购权的涉税差异

  注意：

高管取得股票期权和取得股票认购权的涉税差异

 高管行使股票认购权:

在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

税款由企业负责代扣代缴。

       高管行使股票期权:

股票期权是没有这样规定的，股票期权的工资薪酬，是单独计税的。

       可以认为，股票认购权是针对高管的。

股票期权是针对所有员工的。

【提示标题】生计费按合伙人数扣除吗？

生计费按合伙人数扣除吗？

一个合伙企业会有两个或两个以上的投资者，同时投资者会兴办两个或两个以上的企业。

作为一个合伙企业，是以每个合伙人及投资者来计算个体工商户的生产经营所得的，所以生计费是按合伙人数扣除，但是对与作为投资者的个人在汇总计算时只能扣一次。

【提示标题】若能提供在中国境外同时任职的证明，怎样计算境内外工资

若能提供在中国境外同时任职的证明，怎样计算境内外工资

纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。

纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计算纳税。

如果纳税人不能提供上述证明文件，则应视为来源于一国所得。

若其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得；若其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得，依照有关规定计税。

例如：

约翰为在华工作的外籍人士，在中国境内无住所，其所在国与中国签订了税收协定，约翰已经在中国境内居住满5年，2008年是在中国境内居住的第6年且居住满1年,每月从中国境内任职企业取得工资收入25000元；从境外取得工资折合人民币15000元，不能提供在中国境外同时任职的证明。

应缴纳个人所得税＝（25000＋15000－4800）×25%－1375＝7425（元）

此题如果是"能够同时提供境外的任职证明",则

（1）境内工资应纳税:

（25000-4800）*25%-1375=3675（元）

（2）境外工资应纳税:

（15000-4800）*20%-375=1665（元）

（3）每月工资收入应纳税:

3675+1665=5340（元）

【提示标题】内部退养、解除劳动合同以及全年一次奖金的个税计算

内部退养的取得的一次性补偿：

与工资薪金合并计算个人所得税。

例题：

李某2010年5月还有2年至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入24000元。

李某月工资为1800元。

计算李某应缴纳的个人所得税。

解析：

确定适用税率24000÷（2×12）＋1800－2000＝800（元），适用税率为10%，速算扣除数为25元。

应缴纳个人所得税为（24000＋1800－2000）×10%－25＝2355（元）

个人与用人单位解除劳动合同获得一次性补偿

要分两种情况：

① 企业依照有关规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

② 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，在计算个人所得税时：

不与工资薪金合并。

计算方法：

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。

方法为：

以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

举例说明：

某企业雇员王某2010年12月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限10年，每月工资是3000元，领取经济补偿金87500元，已知当地上年的年平均工资是10000元。

计算该月王某应缴纳的个人所得税。

解析：

超过上年平均工资三倍以上的部分＝87500－10000×3＝57500（元）；折合月工资收入＝57500÷10＝5750（元）。

工资部分应交个人所得税=（3000-2000）×10%-25=75（元）

解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税＝[（5750－2000）×15%－125]×10＝4375（元）

当月共计应纳个人所得税=4375+75=4450（元）

全年一次性奖金的计算方法，如果月工资收入大于（或等于）2000元不与工资薪金合并。

（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

①雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：

应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

举例1.中国公民丁先生2010年12月份取得年终一次性奖金36000元。

该月工资是3000元。

计算丁某2008年奖金应纳个人所得税。

解析：

当月工资超过了费用扣除限额。

年终一次性奖金应单独作为一个月的工资薪金所得纳税，36000÷12＝3000,适用税率是15%，速算扣除数125。

应纳税额＝36000×15%-125＝5275（元）。

举例2.中国公民丁先生2010年12月份取得年终一次性奖金36000元。

该月工资是1800元。

计算丁某2008年奖金应纳个人所得税。

解析：

当月工资没有超过费用扣除限额2000元。

年终一次性奖金应单独作为一个月的工资薪金所得纳税，（36000+1800-2000）/12=2983.33（元），适用税率是15%，速算扣除数125。

应纳税额=（36000+1800-2000）×15%-125=5245（元）

【提示标题】股票期权和高管股票认购权差异

国税发〔1998〕9号－－－－－－认购股票等有价证券所得，并入工资计税

财税〔2005〕35号－－－－股票期权，按工资计税

国税函〔2006〕902－－－－－确定股票期权具体的计税方法，明确在不超过12个月内均摊确定税率，单独计税

国税函〔2005〕482号－－－－明确高管股票认购权，并入当月工资计税，和一般员工期权核算形成差异。

国税函〔2009〕461号－－－－对股权激励等进行深入规范，但是计税方法基本思路仍是遵循35号和902号。

【提示标题】关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题

《关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知》国税函[2009]639号

一、个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。

二、取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。

三、《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函〔2002〕146号）有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：

（一）财产租赁过程中缴纳的税费；

（二）向出租方支付的租金；

（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；

（四）税法规定的费用扣除标准。

【提示标题】对中国境内无住所的纳税人，工资薪金所得征税规定

对中国境内无住所的纳税人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：

居住时间

纳税人性质

境内所得

境外所得

税额计算公式

境内支付

境外支付

境内支付

境外支付

一般纳税人

外籍高管

90日（或183日）以内

非居民

√

免税

× *

×

应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数

应纳税额=（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额

90日（或183日）～1年

非居民

√

√

× *

×

应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内工作天数÷当月天数

应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（1－当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数）

1～5年

居民

√

√

√

免税

应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（1－当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数）　

5年以上

居民

√

√

√

√

应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）

（注：

√代表征税，×代表不征税，*代表高管有纳税义务）

【注意】1、居住时间5年以上，从第6年起以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。

【提示标题】个人独资企业和合伙企业为什么不交企业所得税

个人独资企业和合伙企业为什么不交企业所得税

1、个人独资企业是依据个人独资企业法成立的，不属于法人企业，企业所得税是对法人企业征收的，个人独资企业不属于企业所得税的纳税人，征收个人所得税；

2、财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知财税[2008]159号

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《中华人民共和国个人所得税法》有关规定，现将合伙企业合伙人的所得税问题通知如下：

一、本通知所称合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的合伙企业。

二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

【提示标题】非居民纳税人不同时间段缴纳个税

非居民纳税人不同时间段缴纳个税的问题

某外籍个人来中国工作，5000是境内所得境内支付的部分，6000是境内所得境外支付的部分，7000是境外所得境内支付的部分，8000是境外所得境外支付的部分。

1、如果其在中国境内居住在90天或183天内的，应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内支付工资／当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数／当月天数

应纳税额=（26000×适用税率－速算扣除数）×12000÷26000×20÷30。

2、如果其在中国境内居住满90天或183天，但不满一年的，应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内工作天数／当月天数

应纳税额=（26000×适用税率－速算扣除数）×20÷30。

3、如果其在中国境内居住满1年，但不满5年的，应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×（1-当月境外支付工资／当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数／当月天数）

应纳税额=（26000×适用税率－速算扣除数）×（1－14000÷26000×10÷30）

4、如果其在中国境内居住满5年，其应就来自境内境外的全部所得缴纳个人所得税。

【提示标题】劳务报酬一次性收入与同一项目连续性收入的区别

劳务报酬所得，最关键是要区分一次性收入还是同一项目连续性收入。

1、一次性收入，如房屋的设计劳务，属于一次性项目，尽管可能历时几个月。

房屋设计不可能持续不断的永远进行下去，房屋的设计劳务就属于一次性收入，需要合并各月取得的收入按照一次计算个人所得税。

2、同一项目连续性收入，例如个人兼职某报社的审稿劳务，稿子是永远也审不完的，审稿劳务会持续不断地进行下去，这项劳务就属于同一项目连续性收入，这种情况税法规定，以一个月内取得的收入为一次。

 通俗的讲，一次性收入属于“有始有终”，一次性收入取得该项目收入就按照一次交税；同一项目连续性收入属于“没完没了”，所以这种情况，税法就硬性规定，以一个月内取得的收入为一次计算纳税。

同时考虑到属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县（含县级市区）为一地，其管辖区内同一项目的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。

【提示标题】个人独资企业和合伙企业为什么不交企业所得税

个人独资企业和合伙企业为什么不交企业所得税

个人独资企业是依据个人独资企业法成立的，不属于法人企业，企业所得税是对法人企业征收的，个人独资企业不属于企业所得税的纳税人，征收个人所得税；

财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知财税[2008]159号

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《中华人民共和国个人所得税法》有关规定，现将合伙企业合伙人的所得税问题通知如下：

一、本通知所称合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的合伙企业。

二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。