某单位工程建造合同会计核算办法.docx
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某单位工程建造合同会计核算办法
工程建造合同核算办法
第一章总则
第一条为了规范建造合同的会计核算,加强会计管理工作，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》和企业会计准则解释等有关规定，并结合企业经营特点和管理要求等实际情况z特制定本办法。
第二条本办法适用于XX单位（简称XX）所属从事建筑业的二级单位，包括XX本部。
第三条建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理，但在某些情况下，为了反映—组合同的实质，可以将数项合同（主要指同一项目下的零星、小额合同）进行合并。
第二章合同收入及成本
第五条合同收入应当包括：
合同规定的初始收入，以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，但合同变更、索赔、奖励等必须在同时满足确认条件时才能构成合同收入。
第六条合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
合同的直接费用在发生时直接计入合同成本，主要包括：
耗用的材料费用、人工费用、机械使用费、其他直接费用（指其他可以直接计入合同成本的费用I
合同的间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本，主要是指企业下属的施工单位或生产单位（指项目部以外的部门）为组织和管理施工生产活动所发生的费用。
第七条合同完成后处置残余物资取得的收益与合同有关的零星收益,应当冲减合同成本。
第八条合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用；因订立合同而发生的有关费用应当直接计入当期损益。
第三章合同收入与费用的确认
第九条建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。
第十条完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入和费用。
合同完工进度统一选用"已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例"的方法来确定。
见附件1:
《工程施工进度表》。
合同完工进度二已经完成的合同工作量*合同预计总工作量XIOO%
第十一条确定建造合同的完工进度后，在资产负债表日确认和计量当期的合同收入
和费用。
计算公式如下：
当期确认的合同收入二合同总收入X完工进度一以前会计期间累计已确认的收入
当期确认的合同费用二合同预计总成本X完工进度一以前会计期间累计已确认的费用
当期确认的合同毛利二当期确认的合同收入一当期确认的合同费用
上述公式中的完工进度指累计完工进度
第十二条合同的结果能够可靠估计的条件有：
（-）与合同相关的经济利益很可能流入企业；
（二）实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量;
（三）合同总收入能够可靠计量;
（四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。
成本加成合同的结果能够可靠估计,是指同时满足上述前两个条件;固定造价合同的结果能够可靠估计,是指同时满足上述四个条件。
第十三条合同的结果不能可靠估计的,应当区别以下情况处理：
（-）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
（二）合同成本不可能收回的，在其发生时立即确认为合同费用,不确认收入。
第十四条使建造合同的结果不可能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照第十六条规定确认与建造合同有关的收入和费用。
第十五条合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。
第十六条应当在会计报告附注中披露与建造合同有关的下列信息：
（-）各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法；
（二）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛^和亏损;
（三）各项合同已办理结算的价款金额；
（四）当期预计损失的原因和金额。
第四章合同管理的会计流程
第十七条取得建造合同原件后，首先确认合同主体、合同条款是否完整清晰，以及是否按照合同价的0.3%。
贴足印花税票,并在《合同汇总管理台账》（见附件2）上录入完整的合同相关信息，同时做好v＜工程合同缴印花税登记表》（见附件3）的资料录入。
对跨区工程或异地工程办理跨区项目登记或异地项目夕卜经证登记手续后,需在《跨区工程项目和异地工程项目外经证登记表》（见附件4）相应栏上录入相关信息。
第十八条根据合同日常业务的发生,建立和完善«XX单项工程登记表》（见附件5）中规定的资料和配套的表格：
附表5.1《工程款收付情况表》、附表5.2《开具工程发票审批表》、附表5.3《分包工程支付申请表》、5.4《工程分包支付计算辅助表》。
第十九条根据单项工程形象进度完工百分比情况和业主对其确认的的工程价款结算单，期末确认当期工程结算、收入、成本、毛利和税费，并建立和完善《单项工程结算、收入成本、毛利、税费确认登记表》（见附件6）中规定的资料：
附表6.1《确认工程结算汇总表》、附表6.2《确认工程合同分包成本汇总表》、附表6.3《确认单项工程建造合同核算表》、附表6.4《确认工程合同毛利汇总表》、附表6.5《确认工程税费汇总表》和附表6.5.1《计提营业税金及附加折分表》。
第二十条相关会计账务处理完毕后，根据财务报表建立和完善《单项工程项目成本核算表》（见附件7\《工程汇总统计表》（见附件8\
第五章合同业务的账务处理
第二十一条按招标文件规定需以xx单位名义缴纳工程投标保证金或投标诚意金和
图纸押金的，代收投标保证金和押金时会计业务分以下方式处理：
若属于联营合作单位项目，根据联营合作协议收取合作单位相应的工程保证金和押金,会计核算上要求通过”其他应付款”核算；若属于xx单位自营工程收取xx下属单位保证金的，通过"内部往来"科目核算。
具体会计分录为：
1、xx单位收取时：
借：
银行存款
贷：
其他应付款一外部（或内部）企业一工程保证金一XX合作单位一XX工程
（暂时可以不挂核算项目）
其他应付款T卜部（或内部）企业一押金一图纸押金一XX合作单位一XX工
程（暂时可以不挂核算项目）
或：
内部往来一XXxx下属单位T呆证金
会计凭证附件含：
银行存款回单、收据、合作单位参与投标的报告等原件资料。
2、属下xx下属单位收取时：
借：
银行存款
或：
内部往来一xx单位一保证金
贷：
其他应付款一夕卜部（或内部）企业一工程保证金一XX合作单位一XX工程
（暂时可以不挂核算项目）
其他应付款T卜部（或内部）企业一押金一图纸押金一XX合作单位一XX工程（暂时可以不挂核算项目）
会计凭证附件含：
银行存款回单、收据、合作单位参与投标的报告等原件资料。
第二十二条按招标文件规定需以xx单位名义缴纳工程投标保证金或投标诚意金和图纸押金时，支付的投标保证金和押金，要求通过"其他应收款"科目核算向招标单位缴纳的工程保证金和押金。
具体会计分录为：
1、xx单位会计分录：
借：
其他应收款T卜部（或内部）企业一工程保证金一XX招标单位一XX工程（暂时可以不挂核算项目）
其他应收款T卜部（或内部）企业一押金一图纸押金一XX招标单位一XX工程（暂时可以不挂核算项目）
或：
内部往来一XXxx下属单位一｛呆证金（适用于由xx下属单位核算联营合
作项目的工程）
或：
内部往来一XXxx下属单位T昔款（适用于由xx下属单位核算自营项
目的工程）
贷：
银行存款
会计凭证附件含：
银行存款回单、收据、参与投标的委托支付报告、或内部转账通知单等原件资料和投标邀请书或招标文件复印件。
2、xx下属单位会计分录:
借：
其他应收款T卜部（或内部）企业一工程保证金一XX招标单位一XX工程（暂时可以不挂核艷目）
其他应收款T卜部（或内部）企业一押金一图纸押金一XX招标单位一XX工程
（暂时可以不挂核算项目）
贷：
内部往来一XX单位T呆证金（适用于由XX下属单位核算联营合作项目的工程）
或：
内部往来一xx单位一｛昔款（适用于由xx下属单位核算自营项目的工程）会计凭证附件含：
收据、经营科申请办理投标的委托支付报告、或内部转账通知单等原件资料和投标邀请书或招标文件复印件。
第二十三条工程未中标或中标,收到招标单位退回的投标保证金或投标诚意金和图纸押金时,参照支付时核算方式反向账务处理。
对于集团收回代付属下XX下属单位保证金的，均通过"内部往来一XXxx下属单位T呆证金"科目核算。
具体会计分录为：
1、xx单位会计分录：
借：
银行存款
贷：
其他应收款T卜部（或内部）企业一工程保证金一XX招标单位一XX工程（暂时可以不挂核算项目）
其他应收款T卜部（或内部）企业一押金一图纸押金一XX招标单位一XX工程
（暂时可以不挂核算项目）
或：
内部往来一XXxx下属单位一｛呆证金
会计凭证附件含：
银行回单、收据等原件资料。
若属于由xx下属单位核算自营项目的工程，未收回暂借保证金款时，还需同时编制收回借款抵保证金会计分录：
借：
内部往来一XXxx下属单位T呆证金
贷：
内部往来一XXxx下属单位T昔款
会计凭证附件含：
内部转账通知单原件资料。
2、xx下属单位会计分录:
借：
内部往来一XX单位一｛呆证金
贷：
其他应收款T卜部（或内部）企业一工程保证金一XX招标单位一XX工程（暂时可以不挂核算项目）
其他应收款T卜部（或内部）企业一押金一图纸押金一XX招标单位一XX工程（暂时可以不挂核算项目）
若属于由xx下属单位核算自营项目的工程,未偿还暂借保证金款时，还需同时编制偿还借款抵保证金会计分录：
借：
内部往来一xx单位一借款
贷：
内部往来一xx单位T呆证金
会计凭证附件含：
内部转账通知单原件资料。
第二十四条工程未中标或中标，收到招标单位退回的投标保证金或投标诚意金和图纸押金后，xx单位相应退回联营合作单位或属下xx下属单位保证金时，具体会计分录为：
1、xx单位会计分录为：
借：
其他应付款T卜部（或内部）企业一工程保证金一XX合作单位一XX工程（暂时工程可以不挂核艷目）
其他应付款T卜部（或内部）企业一押金一图纸押金一XX合作单位一XX工程（暂时工程可以不挂核算项目）
或：
内部往来一XXxx下属单位T呆证金
贷：
银行存款
会计凭证附件含：
银行存款回单、收据、联营合作单位申请退回工程保证金、押金报告和领款人身份证复印件（本人签名\或内部转账通知单等原件资料。
2、xx下属单位会计分录为：
（1）收回xx单位代收的保证金时,
借：
银行存款
会计凭证附件含：
银行存款回单、收据、内部转账通知单等原件资料。
（2）退回联营合作单位工程保证金和图纸押金时
借：
其他应付款一外部（或内部）企业一工程保证金一XX合作单位一XX工程（暂时工程可以不挂核翹目）
其他应付款一外部（或内部）企业一押金一图纸押金一XX合作单位一XX工程（暂时工程可以不挂核算项目）
贷：
银行存款
会计凭证附件含：
银行存款回单、收据、联营合作单位申请退回工程保证金、押金报告和领款人身份证复印件（本人签名\等原件资料。
第二十五条工程中标,签定工程承包合同后，按税法规定合同原件需贴足印花税票或一次性向税局申请缴纳足额工程合同印花税同时录入vv工程合同缴印花税登记表哭见附件2）,并编制相关的会计分录：
借：
管理费用一税金一印花税
贷：
待摊费用一印花税\银行存款\现金
会计附件含：
（1）自制合同贴印花税票汇总表，适用贴印花税票的小额合同。
（2）完税单原件z适用一次性缴纳印花税的大额合同。
第二十六条工程中标，按合同条款需向招标单位支付中标服务费等直接费用时，通过"工程施工一合同成本一其他直接费一XX工程"科目核算。
具体会计分录为：
借：
工程施工一合同成本一其他直接费一XX工程（注：
工程作为核算项目）
贷：
银行存款
会计凭证附件含:
银行存款回单、中标服务费发票等原件资料。
第二十七条工程中标后,按合同条款承包单位需支付履约保证金时，XX单位或XX下属单位账务处理参照第二十一条、第二十二条规定执行。
第二十八条工程中标后，按合同条款承包单位需办理履约保函时，按规定的办理银行中间业务程序，提出申请。
具体会计分录为：
1、XX单位会计分录为：
借：
其他货币资金
内部往来一XXxx下属单位T昔款
贷：
银行存款
内部往来一XXxx下属单位一（呆证金
会计凭证附件含：
银行存款回单、转账通知单、办理履约保函申请报告等原件资料。
2、xx下属单位会计分录为：
借：
内部往来一xx单位一｛呆证金
贷：
内部往来一集团xx下属单位一借款
会计凭证附件含:
转账通知单、办理履约保函申请等原件资料。
第二十九条建设单位按合同条款规定退回履约保函保证金时，具体会计分录为：
1、xx单位会计分录为：
借：
银行存款
内部往来一XXxx下属单位一｛呆证金
贷：
其他货币资金
内部往来一XXxx下属单位一｛昔款
会计凭证附件含：
银行存款回单、转账通知单等原件资料。
2、xx下属单位会计分录为：
借：
内部往来一xx单位一借款
贷：
内部往来一XX单位T呆证金
会计凭证附件含：
转账通知单等原件资料。
若xx单位在收到退回的履约保函保证金前已收回xx下属单位保证金借款的,具体会计分录为：
1、xx单位会计分录:
借：
银行存款
贷：
其他货币资金
会计凭证附件含：
银行存款回单原件资料。
同时,支XX下属单位履约保函保证金,会计分录为：
借：
内部往来一XXxx下属单位一｛呆证金
贷：
银行存款
会计凭证附件含：
银行存款回单、收据、内部转账通知单等原件资料。
2、xx下属单位会计分录:
借：
银行存款
贷：
内部往来一xx单位T呆证金
会计凭证附件含：
银行存款回单、收据内部转账通知单等原件资料。
第三十条合同签定后，按照《广州市建筑施工企业工人工资支付保证金管理办法》的规定，在办理施工许可证前，施工单位需在工程项目所在地的银行设立保证金专用帐户，建设单位从预付的工廖中预支规定比例的资金存入该账户时，具体会计分录为：
1、xx单位会计分录：
借：
其他货币资金一工资支付保证金专户一XX工程（注：
工程作为核算项目）
贷：
预收账款T卜部（或内部）企业一工程款一XX公司一XX工程（注：
工程作为核
或：
内部往来一XXxx下属单位一工程款（适用xx下属单位工程核算）
会计凭证附件含：
银行存款回单、收据、工资支付保证金专户管理协议书等原件资料。
同时，按比例向分包单位收取该工程工资支付保证金时，编制会计分录为：
借：
预付账款T卜部（或内部）企业一工程款一XX分包单位一XX工程（注：
工程作为核算项目）
贷：
其他应付款T卜部（或内部）企业一工资支付保证金一XX分包单位一XX工
程（注：
工程作为核算项目）
会计凭证附件含：
收据等原件资料。
若属于xx单位代xx下属单位收取工资支付保证金时,同时还需编制会计分录：
借：
内部往来一XXxx下属单位一工程款
贷：
内部往来一XXxx下属单位一｛呆证金
会计凭证附件含：
内部转账通知单、收据等原件资料。
2、xx下属单位会计分录：
借：
内部往来一xx单位一工程款
贷：
预收账款T卜部（或内部）企业一工程款一XX公司一XX工程（注：
工程作为核艷目）
会计凭证附件含：
收据、内部转账通知单等原件资料。
同时，根据xx单位内部转账通知单,收回代收的工程款抵支付该项目保证金时,具体会计分录为：
借：
内部往来一xx单位一｛呆证金
贷：
内部往来一xx单位一工程款
会计凭证附件含：
内部转账通知单、收据等原件资料。
同时，按比例向分包单位收取该工程工资支付保证金时，编制会计分录为：
借：
预付账款T卜部（或内部）企业一工程款一XX分包单位一XX工程（注：
工程作为核算项目）
贷：
其他应付款T卜部（或内部）企业一工资支付保证金一XX分包单位一XX工
程（注：
工程作为核算项目）
会计凭证附件含：
收据等原件资料。
第三十一条在施工过程中收到工程款时，暂不确认收入，要求一律先通过"预收账款"科目反映资金往来,而不是先通过"应收账款"科目核算。
如果收取的是备料款或质保款或尾款时，则需要在摘要里注明”备料款”或"质保款”或"尾款”字样。
具体会计分录为：
借：
银行存款
贷：
预收账款T卜部（或内部）企业一工程款一XX公司一XX工程（注：
工程作为核算项目）
会计凭证附件含：
银行存款回单、收据等原件以及发票复印件资料。
第三十二条在施工过程中大额采购支付工程材料或设备款时,要求一律先通过”预付账款"科目核算；小额零星采购,—律先通过"备用金一物资采购一XX借款人"科目核算。
具体会计分录为：
借：
预付账款T卜部（或内部）企业一货款一XX供应商一XX工程（注：
工程作为核翹目）
或：
备用金一物资采购一XX借款人
贷：
银行存款\现金他货币资金一外埠存款
会计凭证附件含：
备用金借支申请表支付联、银行存款回单、物资采购三审表申请联等原件资料。
第三十三条取得工程材料或设备发票时，不能直接在”工程施工”科目核算,—律先通过"材料采购"科目反映材料或设备的购囲8况。
具体会计分录为：
借：
材料采购
贷：
银行存款\（应付账款或应付票据一外部（或内部）企业一货款一XX供应商一
XX工程）\备用金等
会计凭证附件含:
物资采购三审表报销联、发票、仓库收料单报销联、备用金借支单、银行:
僚单据等原件资料。
同时：
借：
应付账款T卜部（或内部）企业一货款一XX供应商一XX工程（注：
工程作为核艷目）
贷：
预付账款T卜部（或内部）企业一货款一XX供应商一XX工程（注：
工程作
为核算项目）
会计凭证附件含：
备用金借支申请表报账联原件资料。
第三十四条工程材料、设备办理验收入库时，具体会计分录为：
借：
原材料/周转材料
贷：
材料采购
会计凭证附件含:
仓库验收核销后转送材料财务入库联。
第三十五条领用工程材料、设备时，按成本核算对象和成本项目进行分配，具体会计分录为：
借：
工程施工一合同成本―才料费一XX工程（注：
工程作为核算项目）
贷：
原材料/周转材料
会计凭证附件含材设采购部门按成本核算对象分类提供的材料设备领料汇总表和明细清单原件。
第三十六条在施工过程中发生人工费支出时,会计分录为：
借：
应付职工薪酬一工资\职工福利\社会保险费\住房公积金\1会经费\职工教育经费\其他支出等
贷：
库存现金\银行存款\其他货币资金T卜埠存款
会计凭证附件含：
人力资源部门提供工资发放签收表、五险一金表、培训发票、银行回单等等原件资料。
第三十七条在施工过程中支付分包工程款时，要求一律先通过"预付账款"科目反映资金往来，而不是通过"应付账款"科目核算，且必须取得分包单位的发票才能付款。
如果支付分包单位备料款或质保款或尾款时，则需要在摘要里注明"备料款"或"质保款"或"尾款"字样。
具体会计分录为：
借：
预付账款T卜部（或内部）企业一工程款一XX分包单位一XX工程（注：
工程作为核算项目）
贷：
银行存款\其他货币资金T卜埠存款
会计凭证附件含：
分包支付申请表、发票及银行付款单据等原件资料。
若分包单位代垫税款的前提下，总包在支付分包款时,返还分包单位代垫的税款应通过”其他应付款”科目核算，具体会计分录：
借：
预付账款T卜部（或内部）企业一工程款一XX分包单位一XX工程（注：
工程作
为核算项目）
其他应付款T卜部（或内部）企业T弋交税费一XX分包单位一XX工程（注:
工程作为核算项目）
贷：
银行存款\其他货币资金T卜埠存款
会计凭证附件含:
分包支付申请表、工程款发票、分包单位代垫税款收据、银行付款回单等原件资料。
第三十八条在施工过程中实际发生的除人工费、材料费外的机械使用费、其他直接费等直接成本z可直接计入有关工程成本z间接费用在发生时一般不宜直接归属于受益对象，可先"工程施工"科目下设"间接费用"科目，在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
在实务中,间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。
统一选定"人工费用比例法"分配间接费用计入合同成本。
计算公式如下：
间接费用分配率二当期实际发生的全部间接费用三当期各合同实际发生的人工费之和
合同当期应负担的间接费用二合同当期实际发生的人工费X间接费用分配率
按成本核算对象和成本项目进行分配，具体会计分录为：
借：
工程施工一合同成本一机械使用费他直接费\间接费用一XX工程（注：
工程作为核算项目）
贷：
银行存款\现金\1程施工一间接费用他应付款一内部企业一安全生产埶按工程自行完成产值计提）
会计凭证附件含:
发票、银行付款回单、现金付款单据、自制间接费用分配表等原件资料，自制单据需加盖财务部门童或财务专用章。
第三十九条建设单位在办理施工许可证前向建筑业劳动保险管理委员会办公室（简称建筑业劳保办）预缴工程劳保金,施工单位不作账务处理。
待全部工程竣工验收后,持相关资料向建筑业劳保办收回差额劳保金时,具体会计分录为：
借：
银行存款
贷：
预收账款T卜部（或内部）企业一工程款一XX公司一XX工程（注：
工程作为核算项目）
会计凭证附件含：
银行存款回单、建筑业发票等原件和建设单位缴纳劳保金预缴凭证复印件。
第四十条期末，根据成本核算对象和成本项目对人工费进行分配，会计分录为：
借：
工程施工一合同成本一人工费一XX工程（注：
工程作为核算项目）
贷:
应付职工薪酬一工资\职工福利\社会保险费\住房公积金\工会经费\职工教育经费他支出等
会计凭证附件含：
自制的人工费分配表和应付职工薪酬科目当期借贷发生额情况表（需加盖财务部门章或财务专用童1
第四十一条期末，若采购的工程材料设备已验收入库但发票未到,应暂估入库。
具体会计分录为：
借：
原材料
贷：
应付账款T卜部（或内部）企业一货款一暂估材料
会计凭证附件含：
材设采购部门提供的材料设备暂估材料设备清单或合同采购清单。
下月初,红字冲回；建议次年企业所得税汇算清缴前取得发票。
第四十二条期末，根据工程施工合同的完工进度向业主（或建设单位）开出工程价款结算单办理结算时,按结算单所列金额确认当期工程结算;若无法取得业主（或建设单位）审核的结算单,凭取得开具给业主的收款凭据作为确认当期的工程结算。
具体会计分录为：
借；应收账款T卜部（或内部）企业一工程款一XX公司一XX工程（注：
工程作为核翹目）
贷：
工程结算一外部（或内部）企业一XX工程（注：
工程作为核算项目）
会计凭证附件含：
发票或收款凭据、取得业主本期确认的工程价款结算单和自制工程结算汇总表等原件资料，自制单据需加盖财务部门童或财务专用章。
同时，预收账款抵应收账款,会计分录为：
借：
预收账款T卜部（或内部）企业一工程款一XX公司一XX工程（注：
工程作为核
贷：
应收账款T卜部（或内部）企业一工程款一XX公司一XX工程（注:
工程作为核艷目）
会计凭证附件含：
从财务软件里引出的指定预收账款科目余额表（保留本期发生额）,需加盖财务部门童或财务专用章。
第四十三条期末，根据工程施工进度完工百分比情况确认分包工程成本。
具体会计分录为：
借：
工程施工一合同成本一分包成本一XX工程（注：
工程作为核算项目）
贷：
应付账款T卜部（或内部）企业一工程款一XX分包单位一XX工程（注：
工程作为核算项目）
会计凭证附件含：
工程施工进度表、自制分包成本汇总表等原件资料。
同时，预付账款抵应付账款,会计分录为：
借：
应付账款T卜部（或内部）企业一工程款一XX分包单位一XX工程（注：
工程作为核算项目）
贷：
预付账款T卜部（或内部）企业一工程款一XX分包单位一XX工程（注：
工程作为核算项目）会计凭证附件含：
从财务软件里引出的指定预付账款科目余额表（保留本期发生额），需加
盖财务部门章或财务专用章。
第四十四条
升级会员 