初级会计实务主要会计分录.docx
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初级会计实务主要会计分录
第一章资产
1、库存现金清查
清查
审批前
审批后
盘盈
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(应支付)
营业外收入(无法查明原因)
盘亏
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
借:
其他应收款(责任人赔偿)
管理费用(无法查明原因)
贷:
待处理财产损溢
2、其他货币资金
取得、使用的核算
借:
其他货币资金—银行本票存款等贷:
银行存款
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项)
贷:
其他货币资金—银行本票存款等
退回余款
借:
银行存款贷:
其他货币资金—银行本票存款等
3、应收票据:
(商业承兑汇票、银行承兑汇票)
增加核算
销售收到
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项)
抵付货款
借:
应收票据贷:
应收账款
减少核算
到期收回
借:
银行存款贷:
应收票据
背书转让
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项)
贷:
应收票据
贴现
借:
银行存款(实际收到的金额)
财务费用(贴现息)
贷:
应收票据
4、应收账款
现金折扣
销售
借:
应收账款(总额)
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项)
收回款项
借:
银行存款
财务费用(购货方享受的折扣)
贷:
应收账款
5、预付账款
核算
预付货款
借:
预付账款贷:
银行存款
收货
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项)
贷:
预付账款(货款全额冲减)
补付
与预付分录相同
6、其他应收款
核算
借:
其他应收款(应收的各种赔款、罚款;出租包装物租金;存出保证金等)
贷:
银行存款
待处理财产损溢
7、应收款项减值
初次计提
借:
资产减值损失贷:
坏账准备
发生坏账
借:
坏账准备贷:
应收账款
发生坏账又收回
借:
应收账款
贷:
坏账准备
借:
银行存款
贷:
应收账款
再次计提
应提=应有-已提
借:
资产减值损失贷:
坏账准备(补提)
借:
坏账准备(冲减)贷:
资产减值损失
应收帐款账面价值
=应收帐款余额
-坏账准备余额
上升:
冲减多计提的坏账准备
下降:
计提坏账准备/已确认并转销的应收帐款又收回
不变:
实际发生坏账损失
8、原材料按实际成本核算
采购核算
借:
原材料(入库)
在途物资(未入库)
应交税费—应交增值税(进项)
贷:
银行存款
(若货已到,单据未到,月末
借:
原材料贷:
应付帐款-暂估应付帐款,下月相反分录冲回)
发出核算
借:
生产成本—基本(辅助)生产成本
制造费用/管理费用/研发支出
其他业务成本(出售材料)
在建工程/委托加工物资
贷:
原材料
9、原材料按计划成本核算
采购核算
借:
材料采购(实际成本)
应交税费—应交增值税(进项)
贷:
银行存款
材料入库
借:
原材料(计划成本)
贷:
材料采购(实际成本)
借记材料成本差异(超支)或贷记材料成本差异(节约)
发出核算
如实际成本法
差异核算
借:
生产成本—基本(辅助)生产成本
制造费用/管理费用/其他业务成本(出售材料)/在建工程
贷:
材料成本差异(超支“+”,节约“-”)
计算
本期材料成本差异率=差异额/计划成本(超支“+”,节约“-”)
发出材料应负担的材料差异=发出材料计划成本*差异率
发出材料的实际成本=计划成本*(1+材料率)(注意正负号)
10、包装物
购入
同原材料
发出核算
借:
生产成本(作为产品组成部分)
销售费用(随同商品出售而不单独计价、出借)
其他业务成本(随同商品出售单独计价的包装物、出租)
贷:
周转材料—包装物
11、低值易耗品
购入
同原材料
发出核算
借:
制造费用/管理费用/销售费用
贷:
周转材料—低值易耗品
12、委托加工物资
发原材料
借:
委托加工物资贷:
原材料
支付加工费
借:
委托加工物资(直接出售,包含消费税)
应交税费—应交增值税(进项)
应交税费—应交消费税(连续生产应税消费品/加价出售)
贷:
应付账款
银行存款
回收入库
借:
库存商品贷:
委托加工物资
13、库存商品
采购
同原材料
生产完工
借:
库存商品贷:
生产成本
14、存货清查
清查
审批前
审批后
盘盈
借:
原材料
贷:
待处理财产损溢
借:
待处理财产损溢
贷:
管理费用
盘亏
借:
待处理财产损溢
贷:
原材料
应交税费-应交增值税(进)
(管理不善造成)
借:
其他应收款(保险公司/责任人)
管理费用(非正常损耗/管理不善)
营业外支出(非常损失)
贷:
待处理财产损溢
净损失
存货净损失=存货账面余额-计提存货跌价准备-赔款
15、存货减值
计提减值
借:
资产减值损失贷:
存货跌价准备
减值恢复
借:
存货跌价准备贷:
资产减值损失
计提准备商品出售
借:
主营业务成本
存货跌价准备
贷:
库存商品
计算
成本与可变现净值熟低计量
可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费
当期应计提=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备(贷)
16、固定资产
外购不需安装
借:
固定资产(达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产费用,包含契税,车辆购置金)
应交税费—应交增值税(进项)
贷:
银行存款等
外购需要安装
借:
在建工程
应交税费—应交增值税(进项)
贷:
银行存款等
自建
建筑物增值税记入成本
购入物资
借:
工程物资
应交税费—应交增值税
贷:
银行存款
借:
在建工程
贷:
工程物资
领用材料产品
借:
在建工程
贷:
库存商品(成本价)
借:
在建工程
贷:
原材料(成本价)
工资
利息
借:
在建工程
贷:
应付职工薪酬
借:
在建工程
贷:
长期借款—应计利息
完工
借:
固定资产
贷:
在建工程
17、折旧(注意月份)
概念
账面净值=固定资产原值-累计折旧
账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备
年限平均法(直线法)
年折旧额=(原值−预计净残值)/预计使用年限
月折旧额=年折旧额/12
工作量法
单位工作量折旧额=原值×(1-预计净残值率)÷预计总工作量
月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额
双倍余额
递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%
年折旧额=账面净值×年折旧率(一开始不考虑净残值)
最后两年,将账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
(年限平均)
年数总和法
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%
折旧额=(原值-预计净残值)×折旧率
按月计提
借:
制造费用(生产)
销售费用(销售)/管理费用(行政:
财务管理部门)
在建工程(工程)/研发支出/其他业务成本(出租部分)
贷:
累计折旧
18、后续支出
修理支出
借:
管理费用(生产和行政)/销售费用(销售)贷:
银行存款等
更新改造
支出
(资本化)
借:
在建工程
累计折旧(已提折旧)
固定资产减值准备
贷:
固定资产
替换组成部分(+新-旧)
借:
银行存款/原材料
营业外支出
贷:
在建工程
(被替换部分账面价值)
借:
在建工程
贷:
银行存款/原材料……
19、处置、出售、报废、毁损
转入清理
(账面价值)
借:
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:
固定资产
清理费用
借:
固定资产清理贷:
银行存款
清理收入
借:
银行存款(残料变价收入)
原材料(入库)
其他应收款(保险/责任人)
贷:
固定资产清理
借:
银行存款(出售/处置)
贷:
固定资产清理
应交税费-增(销)
结转清理净损益
借:
固定资产清理
贷:
营业外收入
借:
营业外支出
贷:
固定资产清理
20、清查
审批前
审批后
盘盈
借:
固定资产(重置成本)
贷:
以前年度损益调整
借:
以前年度损益调整
贷:
盈余公积
利润分配—未分配利润
盘亏
借:
待处理财产损溢
累计折旧
贷:
固定资产
借:
营业外支出
贷:
待处理财产损溢
21、减值
计提
借:
资产减值损失
贷:
固定资产减值准备
恢复
固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
计算
净值=原值-累计折旧
账面价值=原值-累计折旧-固定资产减值准备
可收回金额
=[预计未来现金流量]或[公允价值减处置费用的净值](孰高)
当期应计提=账面价值-可收回金额
22、投资性房地产成本/公允模式
成本(同固定资产)
公允(同交易性)
租赁期转换日
存货
借:
投资性房地产
存货跌价准备
贷:
开发产品
(账面余额)
借:
投资性房地产—成本(公允)
存货跌价准备
公允价值变动损益(借差)
贷:
开发产品(账面余额)
其他综合收益(贷差)
自用建筑物
借:
投资性房地产(账面原值)
累计折旧(摊销)
固定资产(无形)减值准备
贷:
固定资产、无形资产
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
借:
投资性房地产——成本(公允)
累计折旧(摊销)
固定(无形)资产减值准备
公允价值变动损益(借差)
贷:
固定资产、无形资产(账面原值)
其他综合收益(贷差)
公允>账面:
其他综合收益
账面>公允:
公允价值变动损益
计提折旧
借:
其他业务成本
贷:
投资性房地产累计折旧
不折旧
租金收入
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
减值
借:
资产减值损失
贷:
投资性房地产减值准备
减值损失在以后的会计期间不得转回。
不减值
公允价值调整
无
借:
投资性房地产—公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
处置收入
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
处置成本
借:
其他业务成本
投资性房地产累计折旧
贷:
投资性房地产
借:
其他业务成本
投资性房地产—公允价值变动(跌价)
贷:
投资性房地产—成本
—公允价值变动(涨价)
借:
公允价值变动损益
贷:
其他业务成本
23、无形资产
购入
借:
无形资产贷:
银行存款等
自行研发
借:
研发支出—费用化支出
—资本化支出
贷:
原材料
银行存款
应付职工薪酬等
完成计入无形资产
借:
无形资产
贷:
研发支出—资本化支出
不能计入无形资产
借:
管理费用等
贷:
研发支出—费用化支出
摊销
借:
管理费用(自用)
制造费用(产品生产)
其他业务成本(出租)
贷:
累计摊销
减值
借:
资产减值损失
贷:
无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
处置
借:
银行存款
累计摊销
贷:
无形资产
应交税费
营业外收入(或借:
营业外支出)
24、长期待摊费用
发生
经营租入工程人员职工薪酬:
借:
长期待摊费用贷:
应付职工薪酬
摊销
摊销装修支出:
借:
管理费用
贷:
长期待摊费用
25、交易性金融资产
取得
借:
交易性金融资产—成本
投资收益(手续费、佣金)
——只有交易性单独计算
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已宣告但尚未发放的债券利息)
贷:
其他货币资金
收到股利、利息
借:
其他货币资金
贷:
应收股利
应收利息
股票股利不做账务处理
计算持有收益(宣告、期末计息)
借:
应收股利
应收利息
贷:
投资收益
收到持有收益
借:
其他货币资金
贷:
应收股利
应收利息
期末价值变动
(亏损相反)
借:
交易性金融资产—公允价值变动
贷:
公允价值变动损益(赚)
出售
借:
其他货币资金
贷:
交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益
借:
公允价值变动损益
贷:
投资收益
处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响:
整个持有期间
投资收益(损益):
将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总
(借方为“-”,贷方为“+”)。
=-
+
+
+
当期利润(损益):
交易费用(负)+持有期间投资收益+持有期间公允价值变动损益+处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。
=-
+
+
处置时点
投资收益:
售价-买价。
当期利润(损益):
售价-处置时账面价值=
26、可供出售金融资产
股票
债券
取得
含手续费
借:
可供出售金融资产—成本(面+交易
应收股利(已宣告但尚未发放)
贷:
其他货币资金
借:
可供出售金融资产—成本(面值)
—利息调整(差额)
应收利息
贷:
其他货币资金
收到股利利息
借:
其他货币资金
贷:
应收股利
借:
其他货币资金
贷:
应收利息
持有收益
借:
应收股利
贷:
投资收益
借:
应收利息(面值*票面利率)
可供出售金融资产-应计利息
贷:
投资收益
差:
可供出售金融资产-利息调整
收到持有收益
借:
其他货币资金
贷:
应收股利
借:
其他货币资金
贷:
应收利息
期末价值变动
借:
可供出售金融资产—公允价值变动
贷:
其他综合收益
减值
借:
资产减值损失
贷:
可供出售金融资产-减值准备
在原已确认的减值损失范围内转回
减值转回
借:
可供出售金融资产——减值准备
贷:
其他综合收益
借:
可供出售金融资产——减值准备
贷:
资产减值损失
出售
借:
其他货币资金等
可供出售金融资产—减值准备
贷:
可供出售金融资产-成本
-公允价值变动
差额:
投资收益
借:
其他货币资金等
可供出售金融资产—减值准备
贷:
可供出售金融资产—成本
—利息调整(或借方)
—公允价值变动(或借方)
—应计利息
差额:
投资收益
借:
其他综合收益
贷:
投资收益
27、持有至到期投资
取得
借:
持有至到期投资—成本(面值)
应收利息
贷:
其他货币资金
借或贷:
持有至到期投资—利息调整(包括交易费用)
利息收入
借:
应收利息(面值*票面利率,分次付息)③
持有至到期投资—应计利息(面值*票面利率,一次还本付息)
贷:
投资收益(摊余成本*实际利率)②
借或贷:
持有至到期投资—利息调整②-③
摊余成本
①期初摊余成本
(入账金额)
②利息收益=
①×实际利率
③现金流入
④年末摊余成本=①+②-③
减值
计提
借:
资产减值损失
贷:
持有至到期投资减值准备
转回
借:
持有至到期投资减值准备
贷:
资产减值损失
在原已计提的减值准备金额范围内转回
出售
借:
其他货币资金
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资—利息调整
贷:
持有至到期投资—成本
-应计利息
投资收益(售价与账面价值之差)
28、长期股权投资
事项
成本法
权益法
投资
含相关税费
借:
长期股权投资
应收股利
贷:
其他货币资金
(交易费用至管理费用)
初始成本>享有份额
借:
长期股权投资—投资成本
应收股利
贷:
银行存款、其他货币资金
初始成本<享有份额
借:
长期股权投资—投资成本
应收股利
贷:
银行存款、其他货币资金
营业外收入(差额部分)
被投资企业实现净利
无
借:
长期股权投资—损益调整
贷:
投资收益
(亏损相反,以长期股权投资账面价值减记至零为限)
宣告现金股利
借:
应收股利
贷:
投资收益
(不影响账面)
借:
应收股利
贷:
长期股权投资—损益调整
收到股利
借:
其他货币资金—存出投资款
贷:
应收股利
净损益
外变动
无
借:
长期股权投资—其他权益变动
贷:
资本公积—其他资本公积
借:
长期股权投资—其他综合收益
贷:
其他综合收益
减值不得转回
借:
资产减值损失
贷:
长期股权投资减值准备
处置
借:
其他货币资金
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资
投资收益
借:
其他货币资金
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资—成本
—损益调整
-其他权益变动
-其他综合权益
投资收益
借:
其他综合收益
资本公积—其他资本公积
贷:
投资收益
第二章负债
1、短期借款
借款
借:
银行存款
贷:
短期借款
利息
支出
直接支付
借:
财务费用(本金×年利率/12)
贷:
银行存款
先预提
后支付
借:
财务费用
贷:
应付利息
借:
财务费用
应付利息
贷:
银行存款
还款
借:
短期借款
贷:
银行存款
2、应付账款
入账
价值
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项)
贷:
应付账款(货款+增值税+销售方代垫运费)
现金折扣
借:
应付账款(总额)
贷:
银行存款
财务费用(折扣期内付款享受的折扣)
应付账款无法清偿时转销
借:
应付账款贷:
营业外收入
3、应付票据
开出商业汇票
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项)
贷:
应付票据
承兑手续费
借:
财务费用贷:
银行存款
应付票据到期
支付方无力支付
商业承兑汇票
借:
应付票据
贷:
应付账款
银行承兑汇票
借:
应付票据
贷:
短期借款
4、预收账款
预收货款
借:
银行存款贷:
预收账款
发出货物
借:
预收账款(按货款全额冲减)
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项)
补收货款
与预收货款分录相同
5、应付职工薪酬
计提
支付
发生薪酬
借:
生产成本(生产人员)
劳务成本(劳务人员)
制造费用(车间管理人员)
管理费用(企业管理人员、食堂补贴)
销售费用(销售人员)
在建工程(工程人员)
研发支出(无形资产研发人员)
贷:
应付职工薪酬—职工工资
—职工福利费
—非货币性福利
—社会保险费
—住房公积金
—工会经费和职工教育经费
—带薪缺勤
—设定提存计划
借:
应付职工薪酬
贷:
银行存款
6、货币性职工薪酬
计提
支付
工资、五险一金
借:
管理费用等
贷:
应付职工薪酬
借:
应付职工薪酬
贷:
银行存款
借:
应付职工薪酬
贷:
其他应收款
应交税费—个人所得税
7、非货币性职工薪酬
计提
支付
自产
产品福利
借:
生产成本
管理费用等
贷:
应付职工薪酬
(含税售价)
借:
应付职工薪酬
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项)
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
外购产品
外购时
借:
库存商品(含税)
贷:
银行存款
借:
应付职工薪酬-非货币性福利
贷:
库存商品(含税)
借:
管理费用
贷:
应付职工薪酬-非货币性福利
自有免费
借:
管理费用等
贷:
应付职工薪酬
借:
应付职工薪酬
贷:
累计折旧
租赁免费
借:
管理费用等
贷:
应付职工薪酬
借:
应付职工薪酬
贷:
银行存款
8、应交增值税
一般纳税人
科目
应交税费-应交增值税(借方余额:
留抵税额)
-未交增值税(贷方余额:
结转下期应交借方余额:
多交增)
-预缴增值税(不动产应预缴)
-待抵扣进项税额(有凭证以后抵)
-待认证进项税额(无凭证,不能抵)
-待转销销项税额(已确认收入未发生增义务,后确认销项)
进项
借:
原材料等
应交税费—应交增值税(进项)
-待抵扣进项税额
(不动产)40%
贷:
银行存款等
货物已到未取得增值税计税凭证
借:
原材料
应交税费-待认证进项税额(合同价)
贷:
应付帐款
取得发票认证后
借:
应交税费-贷抵扣进项税额
或-应交增值税(进项)
贷:
应交税费-待认证进项税额
销项
借:
银行存款等
贷:
主营业务收入、其他业务收入等
应交税费—应交增值税(销项)
销项
|
视同销售
免税工程
借:
在建工程
贷:
库存商品(成本)
应交税费-应交增值税(销项税额)(公允*17%)
集体福利
借:
应付职工薪酬
贷:
主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
对外投资
借:
长期股权投资等
贷:
主营业务收入
应交税费-应交增值税
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
实物支付股利
借:
应付股利
贷:
主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本
库存商品
对外捐赠
借:
营业外收入
贷:
库存商品
应交税费-应交增值税(销项)(公允*17%)
出口退税
借:
其他应收款贷:
应交税费—应交增值税(出口退税)
交纳
当月
借:
应交税费—应交增值税(已交税金)贷:
银行存款
交以前
借:
应交税费-未交增值税贷:
银行存款
月末转出
应交未交
借:
应交税费-应交增值税(转出未交增值税)贷:
应交税费-未交增值税
多交
借:
应交税费-未交增值税贷:
应交税费-应交增值税(转出多交增值税)
小规模纳税
购进
借:
原材料等(不能抵扣)贷:
银行存款等
销售
借:
银行存款等
贷:
主营业务收入、其他业务收入等
应交税费—应交增值税(按不含税价3%计)
交纳
借:
应交税费—应交增值税贷:
银行存款
9、应交消费税
环节
去向
销售
销售产品
借:
税金及附加贷:
应交税费—应交消费税
自产自用
在建工程
借:
在建工程
贷:
库存商品
应交税费—应交消费税
职工福利
借:
应付职工薪酬
贷:
主营业务收入
应交税费—应交消费税
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
采购
委托加工
直接销售
借:
委托加工物资
贷:
银行存款等
借:
库存商品
贷:
委托加工物资
连续生产
借:
委托加工物资
应交税费—应交消费税
贷:
银行存款等
借:
原材料
贷:
委托加工物资
10、其他税费
计入营业税金及附加
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费—应交资源税
—应交城市维护建设税
—应交教育费附加
土地增值税
借:
固定资产清理
贷:
应交税费—应交土地增值税
计入管理
应交
借:
管理费用贷:
应交税费—
房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费
直接
借:
管理费用贷:
银行存款
印花税
应交个人所得税
借:
应付职工薪酬
贷:
应交税费—应交个人所得税
12、应付股利
现金股利
借:
利润分配—应付现金股利贷:
应付股利
股票股利
借:
利润分配—应付股票股利贷:
股本(在工商部门办理完增资手续后)
13、长期借款
借款
借:
银行存款贷:
长期借款—本金
利息
(先预提、后支付)
分期付息,到期还本
借:
管理费用(筹建期间)
财务费用(生产经营期间)
在建工程(符合资本化条件)