注册会计师《审计》考试真题含答案.docx
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注册会计师《审计》考试真题含答案
2021年注册会计师《审计》考试真题（含答案）
单选题（总共25题）
1.下列有关注册会计师在利用专家工作的表述中，错误的是（）。
A、专家既可能是会计师事务所内部专家，也可能是会计师事务所外部专家
B、外部专家需要遵守适用于注册会计师相关职业道德要求中的保密条款
C、外部专家同样应当遵守会计师事务所根据质量控制准则规定的政策和程序
D、在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任
答案：
C
解析：
外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。
2.下列有关职业道德基本原则的提法中，不恰当的是（）。
A、注册会计师应当对拟接受的客户向其披露的涉密信息保密
B、注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求
C、客观公正原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断；独立于鉴证客户是遵循客观公正基本原则的内在要求
D、在推介自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传
答案：
B
解析：
在鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。
选项B错误。
3.下列关于信息系统对财务报告产生影响的说法中，不正确的是（）。
A、衡量和审查企业资产的财务业绩
B、创建、记录、处理和报告各项交易
C、持续记录资产、负债及所有者权益
D、使财务报告的整个编制过程完全实现自动化
答案：
D
解析：
无论信息技术多么发达，信息系统不能完全替代人工的作用，因此选项D不正确。
4.针对下列被审计单位与货币资金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的是（）。
A、每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单
B、担任登记现金日记账的人员负责登记现金总账
C、个人名章由本人或其授权人员保管
D、每日盘点库存现金并与账面余额核对
答案：
B
解析：
选项B中担任登记现金日记账的人员不能同时登记总账，所以注册会计师应提出改进建议。
5.下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（）。
A、对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿
B、注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分
C、如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程
D、如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录
答案：
D
解析：
如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当确定这些纪要恰当地记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿。
如果审计准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象，而不是以纪要副本做为口头沟通的记录。
6.注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在多项重大不确定性因素，影响企业的持续经营，注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但是被审计单位已经同意在财务报表中予以披露，则注册会计师应当考虑发表的审计报告意见类型是（）。
A、带强调事项段的无保留意见
B、无法表示意见
C、保留意见
D、否定意见
答案：
B
解析：
在极少数情况下，如果同时存在多项重大不确定性，影响企业的持续经营能力，则注册会计师应当考虑发表无法表示意见的审计报告。
因为当被审计单位存在多项可能导致其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为审计范围受到了重大限制，所以如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。
7.下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中，错误的是（）。
A、如果以口头形式沟通涉及治理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿
B、如果认为注册会计师与治理层的双向沟通不充分，注册会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响，并采取适当的措施
C、对于自身与审计相关的责任，注册会计师应当直接与治理层沟通
D、与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，所以注册会计师可以与治理层沟通共同承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任
答案：
D
解析：
尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，但是并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。
8.（2016年）下列有关实质性程序的说法中，正确的是（）。
A、注册会计师对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序
B、注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序
C、注册会计师实施的实质性程序应当包括财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节
D、如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序
答案：
C
解析：
选项A，针对特别风险可以仅实施细节测试，也可以细节测试与实质性分析程序结合实施，不一定包括实质性分析程序；选项B，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，而不是所有类别的交易、账户余额和披露都实施实质性程序；选项D，针对剩余期间可以仅实施进一步实质性程序，也可以将实质性审计程序与控制测试结合使用。
9.下列有关信息技术内部控制审计的表述中，不正确的是（）。
A、自动化控制下，也会给企业带来一些财务报表的重大错报风险
B、对信息技术下内部控制的审计，注册会计师需要从公司层面信息技术、信息技术的一般控制和应用控制三方面进行
C、信息技术的一般控制通常能对实现信息处理目标和财务报告认定做出直接贡献
D、信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，自动系统控制关注信息处理目标包括：
完整性、准确性、存在和发生
答案：
C
解析：
信息系统一般控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施。
信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献。
在有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献
10.在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无须考虑的因素是（）。
A、财务报表要素
B、财务报表使用者特别关注的项目
C、财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求
D、被审计单位所处行业和经营环境
答案：
C
解析：
在确定重要性时，考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，而不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响，所以选项C不正确。
11.下列有关期初余额的含义的说法中，不正确的是（）。
A、本期期初余额与上期期末余额相等
B、期初余额与注册会计师首次审计业务相联系
C、期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果
D、注册会计师虽然一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当考虑期初余额对本期报表的影响
答案：
A
解析：
选项A，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述，因此本期期初余额与上期期末余额不一定相等。
12.下列情形中，可能作为关键审计事项在审计报告中沟通的是（）。
A、公开披露某事项可能妨碍相关机构对某项违法行为或疑似违法行为的调查
B、导致非无保留意见的事项
C、被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表对此已作出充分披露
D、被认为具有高度估计不确定性的会计估计
答案：
D
解析：
选项A是法律法规禁止公开披露的事项；选项B应当在形成审计意见的基础部分说明；选项C应当在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的部分。
13.下列书面文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是（）。
A、明细账簿
B、股东会会议记录
C、财务报表
D、被审计单位管理层提供的确认其责任的声明
答案：
D
解析：
书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，选项B不符合书面声明的定义。
书面声明不包括财务报表（选项C错误）及其认定，以及支持性账簿（选项A错误）和相关记录。
14.下列有关在审计过程中发现违反法律法规的情况，注册会计师需要与治理层沟通的表述中，正确的是（）。
A、注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的所有违反法律法规的事项（除非法律法规禁止）
B、治理层全员参与管理被审计单位，注册会计师已就发现的违反法律法规的事项与管理层进行了沟通，注册会计师仍需将此事项与治理层进行沟通
C、沟通应当采用书面形式，将书面文件送至治理层签收，并将文件副本及签收记录作为审计工作底稿予以保管
D、如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报
答案：
D
解析：
选项A，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项（除非法律法规禁止），但不必沟通明显不重要的事项；选项B，如果治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，此时就没有必要与治理层进行沟通；选项C，沟通“通常”采用书面形式，将书面文件送至治理层签收，并将文件副本及签收记录作为审计工作底稿予以保管。
15.编制虚假财务报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。
通过编制虚假财务报告以达到舞弊目的的手段不包括（）。
A、对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏
B、对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改
C、对与确认、计量、分类或披露有关的会计政策和会计估计的故意误用
D、管理层在购货时收取回扣
答案：
D
解析：
选项ABC是管理层编制虚假财务报告的通常表现，选项D是侵占资产中的舞弊手段。
16.注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对（）原则产生不利影响。
A、专业胜任能力和应有的关注
B、独立性
C、诚信
D、客观和公正
答案：
D
解析：
注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。
17.下列有关舞弊风险的说法中正确的是（）。
A、金额大的存货项目一定会存在舞弊
B、应收账款作为重要项目，在审计时应当直接假定其存在舞弊风险
C、注册会计师应当直接假定收入确认存在舞弊风险
D、注册会计师在关联方审计中，应当直接假定超出正常经营过程的关联方交易存在舞弊风险
答案：
C
解析：
选项C正确，中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
18.下列选项中属于面向数据的计算机辅助审计技术的是（）。
A、程序编码审查
B、审计抽样
C、快照
D、程序代码比较和跟踪
答案：
B
解析：
ACD选项属于面向系统的计算机辅助审计技术。
19.关于控制环境，下列说法中错误的是（）。
A、控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施
B、注册会计师在进行风险评估时，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的
C、良好的控制环境本身就能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险
D、有效的控制环境能为注册会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础
答案：
C
解析：
控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。
20.当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是（）。
A、获取被审计单位管理层的书面声明
B、与被审计单位治理层讨论
C、向被审计单位内部法律顾问咨询
D、向会计师事务所的法律顾问咨询
答案：
A
解析：
书面声明可以提供必要的审计证据。
然而，书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据。
21.下列有关审计过程中修改重要性的说法中，错误的是（）。
A、注册会计师可以通过调高重要性水平以降低审计风险
B、审计过程中情况发生重大变化，注册会计师可能需要修改重要性
C、审计过程中获取新信息，可能导致注册会计师修改重要性
D、注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大差异，则需要修改重要性
答案：
A
解析：
本题考查的是审计重要性。
注册会计师不能通过不合理地人为调整重要性水平以降低审计风险。
22.下列关于审计证据的说法中，正确的是（）。
A、审计证据的质量如果存在缺陷，可以增加审计证据的数量以弥补质量上的缺陷
B、审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，但对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况，“职业怀疑”要求注册会计师应作出进一步调查
C、不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系
D、通常分析程序既可以用于实质性程序，也可以用于控制测试
答案：
B
解析：
选项A，审计证据数量不能弥补审计证据质量的缺陷；选项C，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，但是在保证审计质量的前提下，可以考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系；选项D，分析程序通常并不用于控制测试。
23.下列各项中，不属于控制环境要素的是（）。
A、对诚信和道德价值观的沟通与落实
B、治理层的参与
C、内部审计的职能范围
D、人力资源政策与实务
答案：
C
解析：
选项C，内部审计的职能范围属于对控制的监督的内容。
24.下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（）。
A、鉴证业务提供高水平保证
B、代编财务信息提供合理保证
C、对财务信息执行商定程序提供低水平保证
D、财务报表审阅提供有限保证
答案：
D
解析：
选项A，鉴证业务包括审计业务、审阅业务，审阅业务提供的是有限保证；选项BC不属于鉴证业务，没有保证程度这一说。
25.ABC会计师事务所负责审计D集团2019年的集团财务报表。
在实施风险评估程序时，集团项目组对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，其目的不包括（）。
A、确认承接业务时识别的重要组成部分
B、修正承接业务时识别的重要组成部分
C、评估员工舞弊的可能性和金额的重大性
D、评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险
答案：
C
解析：
选项C不恰当。
集团财务报表审计的目的不是为了查出员工舞弊。
在实施风险评估程序时，集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：
【彩蛋】压轴卷，考前会在更新哦~软件
（1）确认或修正最初识别的重要组成部分；
（2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。
多选题（总共10题）
1.下列属于内部控制局限性举例的有（）。
A、控制的设计和修改可能存在失误
B、控制的运行可能无效
C、管理层可能与客户签订“背后协议”，修改标准的销售合同条款和条件，从而导致不适当的收入确认
D、软件中的编辑控制旨在识别和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被凌驾或不能得到执行
答案：
ABCD
解析：
上述因素均属于内部控制局限性的举例。
2.（2017年）下列各项中，属于审计业务要素的有（）。
A、财务报表
B、审计证据
C、财务报表编制基础
D、审计报告
答案：
ABCD
解析：
对财务报表审计而言，审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。
3.下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（）。
A、注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，并告知其具体内容
B、对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序
C、调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期
D、项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地
答案：
BCD
解析：
选项A，注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容。
4.下列各项中，注册会计师应与治理层沟通的有（）。
A、注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为
B、注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷
C、注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法
D、管理层已更正的重大审计调整
答案：
ABC
解析：
选项D,管理层已经更正了，那么就没有必要与治理层进行沟通了。
5.注册会计师是否按照审计准则执行了审计工作，取决于（）。
A、注册会计师在具体情况下实施的审计程序
B、获取的审计证据的充分性和适当性
C、根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性
D、被审计单位财务报表中是否不存在重大错报
答案：
ABC
解析：
选项D，即使被审计单位财务报表中存在重大错报，如果注册会计师实施了适当的审计程序，获得了充分适当的审计证据并且出具了恰当的审计报告，则仍属于注册会计师按照审计准则执行审计工作的一种表现。
6.（2019年）下列各项中，注会会计师在利用外部专家工作时应当与专家达成一致意见的有（）。
A、注会会计师和专家各自的责任
B、注会会计师和专家直接的沟通的时间安排
C、注会会计师对专家遵守事务所质量控制政策和程序的要求
D、专家工作的性质、范围和目标
答案：
ABD
解析：
外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束
7.下列做法中，违反登记入账的销售交易记录恰当原则的有（）。
A、企业将变卖生产用的固定资产取得的收入计入资产处置损益
B、现销时，借记应收账款，贷记主营业务收入及相关税费
C、企业将出租专利技术取得的收入计入其他业务收入
D、随同产品一起出售，单独计价的包装物，借记销售费用，贷记周转材料——包装物
答案：
BD
解析：
选项B，现销时借记货币资金，贷记收入及费用类科目；选项D，单独计价的包装物，随同商品出售时借记其他业务成本。
8.下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（）。
A、有助于审计项目组计划和执行审计工作
B、便于后任注册会计师查阅
C、便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查
D、保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录
答案：
ACD
解析：
注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：
1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础;2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：
1.有助于项目组计划和执行审计工作;2.有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任;3.便于项目组说明其执行审计工作的情况;4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;5.便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查;6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
9.在理解重要性概念时，下列表述中错误的有（）。
A、同一规模的不同企业，其重要性应当一致
B、同一企业如果与上年相比规模未发生较大变化，其重要性应当一致
C、判断某项错报对财务报表使用者是否重大，应当考虑对个别财务报表使用者产生的影响
D、当某项未更正错报单独或汇总起来低于重要性时，该错报应当被评价为不重大
答案：
ABCD
解析：
同一规模的不同企业，其重要性可以一致也可以不一致（选项A）；同一企业如果与上年相比规模未发生较大变化，其重要性可以一致也可以做出适当调整（选项B）；判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响（选项C）；对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响（选项D）。
10.下列有关货币单元抽样的说法中，正确的有（）。
A、货币单元抽样更适用于总体的错报率较低的情况
B、当预计总体中错报金额增加时，货币单元抽样的样本规模将小于传统变量抽样的样本规模
C、对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑
D、货币单元抽样运用的是属性抽样的原理
答案：
ACD
解析：
当预计总体中错报金额增加时，货币单元抽样的样本规模可能会大于传统变量抽样的样本规模。
简答题（总共6题）
1.（2017年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：
要求：
针对上述第
（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。
（2）对于账面余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。
（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。
在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证（4）甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。
A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。
（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。
（6）乙银行在银行询证函回函中注明：
“接收人不能依赖函证中的信息。
”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。
答案：
（1）恰当。
（2）不恰当。
还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账项中异常的支付款项。
（3）不恰当。
应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制。
（4）不恰当。
应当对重大账户余额实施实质性程序。
（5）恰当。
（6）不恰当。
该条款影响回函可靠性。
2.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2019年度财务报表进行审计。
委派A注册会计师为项目合伙人。
审计项目组在财务报表审计中遇到下列事项：
（1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
（2）A注册会计师的母亲于2017年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。
（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。
为保持独立性，在审计业务开始前，
升级会员 