非居民企业所得税政策与管理.ppt

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非居民企业所得税政策与管理非居民企业所得税政策与管理山东税校山东税校黄世波黄世波135736068892022/11/92022/11/9欢欢迎指正，山迎指正，山东东税税校校黄黄世波世波2222内容框架内容框架一、非居民企业简介一、非居民企业简介二、非居民企业所得税政策二、非居民企业所得税政策三、非居民企业所得税管理三、非居民企业所得税管理3333一、非居民企业简介一、非居民企业简介企企业业非居民企业非居民企业居民企业居民企业设立机构、场所设立机构、场所设立机构、场所设立机构、场所（就营业利润征税就营业利润征税就营业利润征税就营业利润征税税率税率税率税率25%）25%）未设立机构、场所未设立机构、场所未设立机构、场所未设立机构、场所或所得与机构场所无或所得与机构场所无或所得与机构场所无或所得与机构场所无联系联系联系联系（就消极所得征税，就消极所得征税，就消极所得征税，就消极所得征税，税率税率税率税率10%）10%）纳税人类型、纳税人类型、征税范围与税率征税范围与税率4444、下列关于居民企业和非居民企业的说法符合企业所得税法、下列关于居民企业和非居民企业的说法符合企业所得税法的规定的是（）。

的规定的是（）。

A.企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业B.居民企业应当就其来源于中国境内、境外所得缴纳企业居民企业应当就其来源于中国境内、境外所得缴纳企业所得税所得税C.在中国境内设立机构场所的非居民企业，其取得的来源在中国境内设立机构场所的非居民企业，其取得的来源于中国境内、境外所得都要缴纳企业所得税于中国境内、境外所得都要缴纳企业所得税D.非居民企业在中国境内设立机构、场所，只就其机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所，只就其机构、场所取得的来源于中国境内所得缴纳企业所得税场所取得的来源于中国境内所得缴纳企业所得税E.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，只就其中非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，只就其中国境内所得缴纳企业所得税国境内所得缴纳企业所得税【正确答案正确答案】：

ABE5555非居民企业在中国境内设立从事生产经营活动的机非居民企业在中国境内设立从事生产经营活动的机构、场所包括（）。

构、场所包括（）。

A.提供劳务的场所提供劳务的场所B.办事机构办事机构C.在中国境内从事生产经营活动的营业代理人在中国境内从事生产经营活动的营业代理人D.来华人员居住地来华人员居住地E.农场农场【正确答案正确答案】：

ABCE6666非居民企业所得税管理的意义和特点非居民企业所得税管理的意义和特点1.意义适应经济全球化维护国家权益保证财政收入提高国际地位2.特点征收对象散杂、税源分布分散；管理对象具有临时性、流动性和隐蔽性，涉税信息难以掌握；管理事项繁杂，需多部门协调；税企争议较多，执法风险性大。

7777二、非居民企业所得税政策二、非居民企业所得税政策所得类型及确认时间所得类型及确认时间应纳税额的计算应纳税额的计算非居民企业税收优惠非居民企业税收优惠税收抵免税收抵免重组政策重组政策税收协定政策税收协定政策8888所得所得类型及收入确认时间类型及收入确认时间1.所得类型所得类型包括包括销售售货物所得、提供物所得、提供劳务所得、所得、转让财产所得、股息所得、股息红利等利等权益性投益性投资所得、利息所得、租所得、利息所得、租金所得、特金所得、特许权使用使用费所得、接受捐所得、接受捐赠所得和其他所得和其他所得。

所得。

（所得税法实施条例第六条）（所得税法实施条例第六条）2.收入的确认时间收入的确认时间股息红利股息红利利息收入、租金收入利息收入、租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入股权转让所得股权转让所得9999股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益基本规定：

除国务院财政、税务主管部门另有规定基本规定：

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

入的实现。

两项特别规定：

两项特别规定：

-企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

（增加该项长期投资的计税基础。

（2010国税函国税函79号号国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知税收问题的通知第四条）第四条）10101010-中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。

应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。

如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。

（国家税务总局际支付时代扣代缴企业所得税。

（国家税务总局2011年第年第24号号关于非居民企业所得税管理若干关于非居民企业所得税管理若干问题的公告问题的公告第五条）第五条）11111111利息收入利息收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

确认收入的实现。

非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。

（国家税务总局所得税。

（国家税务总局2011年第年第24号号关于非关于非居民企业所得税管理若干问题的公告居民企业所得税管理若干问题的公告第一条）第一条）12121212租金收入租金收入租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

确认收入的实现。

特别规定：

出租方如为在我国境内设有机构场所、特别规定：

出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，如果且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

（2010国税函国税函79号号国家税务总局关于贯彻落实国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知企业所得税法若干税收问题的通知第一条）第一条）特许权使用费收入特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

13131313股权转让所得股权转让所得股权转让所得，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，股权转让所得，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的确认收入的实现。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

（所可能分配的金额。

（2010国税函国税函79号号国家税务总局关国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知第三条）第三条）非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。

（国家税务总局且完成股权变更手续时，确认收入实现。

（国家税务总局2011年第年第24号关于非居民企业所得税管理若干问题的公告号关于非居民企业所得税管理若干问题的公告第六条）第六条）14141414特别注意：

特别注意：

中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。

如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期业所得税。

如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的的,应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。

如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得企业所得税。

如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的款项的,应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。

（国家税务总局税。

（国家税务总局2011年第年第24号号关于非居民企业所得税管理若关于非居民企业所得税管理若干问题的公告干问题的公告第一条）第一条）15151515非居民企非居民企业与中国居民企与中国居民企业签订机器机器设备或或货物物销售合同，同售合同，同时提供提供设备安装、装配、技安装、装配、技术培培训、指指导、监督服督服务等等劳务，其，其销售售货物合同中未列明物合同中未列明提供上述提供上述劳务服服务收收费金金额，或者，或者计价不合理的，价不合理的，主管税主管税务机关可以根据机关可以根据实际情况，参照相同或相近情况，参照相同或相近业务的的计价价标准核定准核定劳务收入。

无参照收入。

无参照标准的，以准的，以不低于不低于销售售货物合同物合同总价款的价款的10%为原原则，确定，确定非居民企非居民企业的的劳务收入。

收入。

16161616某日本企业某日本企业（实际管理机构不在中国境内实际管理机构不在中国境内）在中国境在中国境内设立分支机构，内设立分支机构，2011年该机构在中国境内取得咨年该机构在中国境内取得咨询收入询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入日方支付的培训收入200万元。

日本公司在香港取万元。

日本公司在香港取得与该分支机构无实际联系的所得得与该分支机构无实际联系的所得80万元，在北京万元，在北京取得与该分支机构无实际联系的所得取得与该分支机构无实际联系的所得140万元。

则万元。

则2011年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为为（）万元。

万元。

A.500B.580C.700D.780【答案答案】C17171717应纳税额的计算应纳税额的计算1.常驻代表机构