中级会计实务第十六章外币折算.docx

中级会计实务第十六章外币折算.docx

《中级会计实务第十六章外币折算.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务第十六章外币折算.docx（19页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

中级会计实务第十六章外币折算

（是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问

学会计论坛（和加入学会计QQ群（群号在论坛首页上有）。

第十六章外币折算

第一节外币交易的会计处置

外币交易是指之外币计价或结算的交易，包括买入或卖出之外币计价的商品或劳务；借入或借出外币资金和其他之外币计价或结算的交易。

外币是指企业记帐本位币之外的货币。

外币交易的会计处置涉及的主要问题有：

记帐本位币的肯定；外币交易发生日折算汇率的选择及相应的外币交易初始确认的会计处置；资产欠债表日及结算日折算汇率的选择及所产生汇兑差额的会计处置。

一、记帐本位币的肯定

（一）记帐本位币的概念

记帐本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

它一般是企业主要产生和支出现金的经济环境中的货币，因为利用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。

（二）企业记帐本位币的肯定

我国企业通常应选择人民币作为记帐本位币。

业务收支以人民币之外的货币为主的企业，能够按规定选定其中一种货币作为记帐本位币。

可是编报的财务报表应当折算为人民币。

企业选定记帐本位币，应当考虑下列因素：

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价钱，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动取得的货币和保留从经营活动中收取款项所利用的货币。

在肯定企业的记帐本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情形不同而不同，需要企业管理层按如实际情形进行判断。

一般情形下，综合考虑前两项因素即可肯定企业的记帐本位币，但有些情形下，仅按照收支情形难以肯定记帐本位币的，企业需要进一步结合第三项因素进行综合分析后作出选择。

需要强调的是，这并非是说企业管理层能够按照需要随意选择记帐本位币，企业管理层按如实际情形只能肯定其中的一种货币作为记帐本位币。

【例16-1】甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价钱主要受美元的影响，以美元计价。

因此，从影响商品和劳务销售价钱的角度看，甲公司应选择美元作为记帐本位币。

若是甲公司除厂房设施、30%的人工本钱在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机械设备及70%以上的人工本钱都以美元采购或支付，则可肯定甲公司的记帐本位币是美元。

可是，若是甲公司95%以上的人工本钱、原材料及相应的厂房设施、机械设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司能够选择人民币作为记帐本位币。

（三）境外经营记帐本位币的肯定

境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记帐本位币的，也视同境外经营。

肯定境外经营记帐本位币时，除考虑上述肯定企业记帐本位币需要考虑的因素外，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素：

（1）境外经营对其所从事的活动是不是拥有很强的自主性。

若是境外经营所从事的活动是视同本企业经营活动的延伸，组成企业经营活动的组成部份，该境外经营应被选择与企业记帐本位币相同的货币作为记帐本位币；若是境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营就不能选择与企业记帐本位币相同的货币作为记帐本位币。

（2）境外经营活动中与企业的交易是不是在境外经营活动中占有较大比重。

若是境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应被选择与企业记帐本位币相同的货币作为记帐本位币；反之，应选择其他货币。

（3）境外经营活动产生的现金流量是不是直接影响企业的现金流量、是不是能够随时汇回。

若是境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经营应被选择与企业记帐本位币相同的货币作为记帐本位币；反之，应选择其他货币。

（4）境外经营活动产生的现金流量是不是足以偿还其现有债务和可预期的债务。

若是境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情形下，难以偿还其现有债务和正常情形下可预期的债务，境外经营应被选择与企业记帐本位币相同的货币作为记帐本位币；反之，应选择其他货币。

综上所述，企业肯定本企业记帐本位币或其境外经营记帐本位币时，在多种因素混合在一路记帐本位币不明显的情形下，应当优先考虑

（二）中的

（1）、

（2）项因素，然后考虑融资活动取得的货币、保留从经营活动中收取款项时所利用的货币，和（三）中的因素，以肯定记帐本位币。

（四）记帐本位币的变更

企业记帐本位币一经肯定，不得随意变更，除非与肯定记帐本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大转变。

主要经济环境发生重大转变，一般是指企业主要产生和支出现金的环境发生重大转变。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大转变，确需变更记帐本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币，折算后的金额作为以新的记帐本位币计量的历史本钱，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

企业需要提供确凿的证据表明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大转变，并应当在附注中披露变更的理由。

企业记帐本位币发生变更的，在依照变更当日的即期汇率将所有项目变更为记帐本位币时，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产欠债表和利润表项目。

二、外币交易的会计处置

（一）外币交易发生日的初始确认

企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记帐本位币金额，依照折算后的记帐本位币金额品级有关账户；在记录有关记帐本位币账户的同时，依照外币金额记录相应的外币账户。

企业通常应当采用即期汇率进行折算。

即期汇率一般指中国人民银行发布的当日人民币汇率的中间价。

可是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时，仅用中间价不能反映货币生意的损益，则应当依照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。

当汇率转变不大时，为简化核算，企业也能够采用即期汇率的近似汇率进行折算。

即期汇率的近似汇率是指依照系统合理的方式肯定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

【例16-2】甲公司属于增值税一般纳税人，记帐本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。

20x9年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300000美元，当日的即期汇率为1美元=人民币元，依照规定应缴纳的入口关税为204900人民币元，支付入口增值税为348330人民币元，货款尚未支付，入口关税及增值税已由银行存款支付。

甲公司账务处置为：

借：

原材料——xx材料（300000×＋204900）2253900

应交税费——应交增值税（进项税额）348330

贷：

应付账款——乙公司（美元）2049000

银行存款（204900＋348330）553230

【例16-3】甲公司记帐本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。

20x9年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，按照销售合同，货款共计800000欧元，当日的即期汇率为1欧元=人民币元。

假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

甲公司账务处置为：

借：

应收账款——丙公司（欧元）（800000×7096000

贷：

主营业务收入——出口xx商品7096000

【例16-4】甲公司的记帐本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。

20x9年2月4日，从银行借入200000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。

借入当日的即期汇率为1英镑=人民币元。

甲公司账务处置为：

借：

银行存款——xx银行（英镑）（200000×1966000

贷：

短时刻借款——xx银行（英镑）1966000

【例16-5】甲公司的记帐本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。

20x9年7月28日，将货款1000000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=人民币元，中间价为1欧元=人民币元。

本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。

甲公司当日的账务处置为：

借：

银行存款——xx银行（人民币）（1000000×9510000

财务费用——汇兑差额210000

贷：

银行存款——xx银行（欧元）（1000000×9720000

企业收到以投资者之外币投入的资本，无论是不是有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日即期汇率折算。

如此，外币投入资本与相应的货币性项目的记帐本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

需要说明的是，虽然“股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并非改变企业分派和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同当中。

按照《关于外商投资的公司审批记录管理法律适用若干问题的执行意见》（工商外企字[2006]81号）的规定，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，再也不利用合同汇率，也不利用即期汇率的近似汇率，与其相对应的资产类科目也不利用即期汇率的近似汇率。

如此，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍别离货币性项目与非货币性项目进行处置。

【例16-6】甲公司的记帐本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。

20x9年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签定投资合同，当日收到外商投资资本2000000美元，当日的即期汇率为1美元=人民币元，其中，13000000人民币元作为注册资本的组成部份。

假定投资合同约定的汇率为1美元=人民币元。

甲公司账务处置为：

借：

银行存款——xx银行（美元）（2000000×13640000

贷：

实收资本——xx13000000

资本公积——资本溢价640000

（二）资产欠债表日及结算日的会计处置

1.外币货币性项目

货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可肯定金额的货币收取的资产或偿付的欠债。

货币性项目分为货币性资产和货币性欠债：

货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性欠债包括应付账款、其他应付款、短时刻借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

资产欠债表日及结算货币性项目时，企业应当采用当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或前一资产欠债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。

【例16-7】沿用【例16-2】，20x9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=人民币元。

则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记帐本位币2040000人民币元（300000×，与其原记帐本位币之差额9000人民币元计入当期损益。

甲公司账务处置为：

借：

应付账款——乙公司（美元）[300000×－]9000

贷：

财务费用——汇兑差额9000

【例16-8】沿用【例16-3】，20x9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=人民币元。

则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记帐本位币7264000人民币元（800000×，与其原记帐本位币之差额168000人民币元计入当期损益。

甲公司账务处置为：

借：

应收账款——丙公司（欧元）[800000×－]168000

贷：

财务费用——汇兑差额168000

假定20x9年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=人民币元。

甲公司账务处置为：

借：

银行存款——xx银行（人民币）（800000×7424000

贷：

应收账款——丙公司（欧元）7264000

财务费用——汇兑差额160000

【例16-9】沿用【例16-4】，假定20x9年2月28日即期汇率为1英镑=人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短时刻借款——xx银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记帐本位币1950000人民币元（200000×，与其原记帐本位币之差额16000人民币元计入当期损益。

甲公司账务处置为：

借：

短时刻借款——xx银行（英镑）16000

贷：

财务费用——汇兑差额16000

20x9年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=人民币元，假定价款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5000英镑（200000×5%÷12×6），按当日英镑卖出价折算为人民币为56350元（5000×。

假定20x9年7月31日的即期汇率为1英镑=人民币元。

甲公司账务处置为：

借：

短时刻借款——xx银行（英镑）1950000

财务费用——汇兑差额304000

贷：

银行存款——xx银行（人民币）（200000×2254000

借：

财务费用——利息费用（5000×56350

贷：

银行存款——xx银行（人民币）56350

2.外币非货币性项目

非货币性项目是货币性项目之外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金等）、固定资产、无形资产等。

（1）以历史本钱计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产欠债表日不该改变其原记帐本位币金额，不产生汇兑差额。

【例16-10】甲公司的记帐本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。

20x9年3月2日入口一台机械设备，支付价款1000000美元，已按当日即期汇率1美元=人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。

“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产欠债表日也不需要再依照当日即期汇率进行调整。

（2）以本钱与可变现净值孰低计量的存货，在之外币购入存货而且该存货在资产欠债表日的可变现净值之外币反映的情形下，肯定资产欠债表日存货价值时应当考虑汇率变更的影响。

即先将可变现净值按资产欠债表日即期汇率折算为记帐本位币金额，再与以记帐本位币反映的存货本钱进行比较，从而肯定该项存货的期末价值。

【例16-11】甲公司为医疗设备经销商，其记帐本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。

20x9年10月8日，以1000欧元/台的价钱从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供给），当日即期汇率为1欧元=人民币元。

20x9年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供给，其在国际市场的价钱已降至920欧元/台。

20x9年12月31日的即期汇率是1欧元=人民币元。

假定不考虑增值税等相关税费。

本例中，由于存货在资产欠债表日采用本钱与可变现净值孰低计量，因此，在之外币购入存货而且该存货在资产欠债表日取得的可变现净值之外币反映时，肯定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变更的影响。

12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价预备=1000×120×－920×120×

=47136（人民币元）

借：

资产减值损失——存货——xx医疗设备47136

贷：

存货跌价预备——xx医疗设备47136

（3）以公平价值计量的外币非货币性项目，期末公平价值之外币反映的，应当先将该外币金额依照公平价值肯定当日的即期汇率折算为记帐本位币金额，再与原记帐本位币金额进行比较。

属于交易性金融资产（股票、基金等）的，折算后的记帐本位币金额与原记帐本位币金额之间的差额应作为公平价值变更损益（含汇率变更），计入当期损益；属于可供出售金融资产的，差额则应计入资本公积。

【例16-12】甲公司的记帐本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。

20x9年6月8日，以每股4美元的价钱购入乙公司B股20000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=人民币元，款项已支付。

20x9年6月30日，乙公司B股市价变成每股美元，当日汇率为1美元=人民币元。

假定不考虑相关税费的影响。

20x9年6月8日，甲公司购入股票

借：

交易性金融资产——乙公司B股——本钱（4×20000×545600

贷：

银行存款——xx银行（美元）545600

按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定，交易性金融资产以公平价值计量。

由于该项交易性金融资产之外币计价，在资产欠债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变更的影响。

上述交易性金融资产在资产欠债表日应按478100人民币元×20000×入账，与原账面价值545600人民币元的差额为67500人民币元应直接计入公平价值变更损益。

这67500人民币元的差额实际上既包括了甲公司所购乙公司B股股票公平价值（股价）变更的影响，又包括了人民币与美元之间汇率变更的影响。

甲公司相关的账务处置为：

借：

公平价值变更损益——乙公司B股67500

贷：

交易性金融资产——乙公司B股——公平价值变更67500

20x9年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股美元全数售出，所得价款为84000美元，按当日汇率1美元=人民币元折算为574560人民币元×20000×，与其原账面价值478100人民币元的差额为96460人民币元。

对于汇率的变更和股价的变更不进行区分，均作为投资收益进行处置。

因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处置为：

借：

银行存款——xx银行（美元）574560

交易性金融资产——乙公司B股——公平价值变更67500

贷：

交易性金融资产——乙公司B股——本钱545600

投资收益——出售乙公司B股96460

借：

投资收益——出售乙公司B股67500

贷：

公平价值变更损益——乙公司B股67500

【例16-13】甲公司以人民币作为记帐本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

甲公司在银行开设有欧元账户。

甲公司有关外币账户20x9年5月31日的余额如表16-1所示。

表16-1

项目

外币账户余额（欧元）

汇率

人民币账户余额（人民币元）

银行存款

800000

7640000

应收账款

400000

3820000

应付账款

200000

1910000

（1）甲公司20x9年6月份发生的有关外币交易或事项如下：

6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。

当日即期汇率为1欧元=人民币元，当日银行卖出价为1欧元=人民币元。

6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。

该原材料已验收入库，货款尚未支付。

当日即期汇率为1欧元=人民币元。

另外，以银行存款支付该原材料的入口关税644000人民币元，增值税765000人民币元。

6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。

当日即期汇率为

1欧元=人民币元。

假设不考虑相关税费。

6月25日，收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。

当日即期汇率为1欧元=人民币元。

该应收账款系2月份出口销售发生的。

6月30日，即期汇率为1欧元=人民币元。

甲公司相关账务处置为：

借：

银行存款——xx银行（欧元）（200000×1938000

财务费用——汇兑差额12000

贷：

银行存款——xx银行（人民币）（200000×1950000

借：

原材料——xx材料（400000×＋644000）4500000

应交税费——应交增值税（进项税额）765000

贷：

应付账款——xx单位（欧元）（400000×3856000

银行存款——xx银行（人民币）1409000

借：

应收账款——xx单位（欧元）（600000×5646000

贷：

主营业务收入——出口xx商品5646000

借：

银行存款——xx银行（欧元）（300000×2862000

贷：

应收账款——xx单位（欧元）（300000×2862000

（2）20x9年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：

银行存款欧元户余额=800000＋200000＋300000=1300000（欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额=1300000×=12532000（人民币元）

汇兑差额=12532000－（7640000＋1938000＋2862000）=92000（人民币元）（汇兑收益）

应收账款欧元户余额=400000＋600000－300000=700000（欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额=700000×=6748000（人民币元）

汇兑差额=6748000－（3820000＋5646000－2862000）=144000（人民币元）（汇兑收益）

应付账款欧元户余额=200000＋400000=600000（欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额=600000×=5784000（人民币元）

汇兑差额=5784000－（1910000＋3856000）=18000（人民币元）（汇兑损失）

应计入当期损益的汇兑差额=-92000－144000＋18000=-218000（人民币元）（汇兑收益）

借：

银行存款——xx银行（欧元）92000

应收账款——xx单位（欧元）144000

贷：

应付账款——xx单位（欧元）18000

财务费用——汇兑差额218000

第二节外币财务报表的折算

一、外币财务报表的折算的一般原则

（一）境外经营财务报表的折算

企业将境外经营通过归并财务报表或权益法核算等纳入本企业财务报表中时，若是境外经营的记帐本位币不同于本企业的记帐本位币，且境外经营处于非恶性通货膨胀经济情形下，需要将境外经营的财务报表折算为以企业记帐本位币反映的财务报表，这一进程就是外币财务报表的折算。

若是境外经营采用与企业相同的记帐本位币，则其财务报表不存在折算问题。

在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，按照调整后的会计政策及会计期间编制相应货币（记帐本位币之外的货币）的财务报表，然后再依照以下规定进行折算。

1.资产欠债表中的资产和欠债项目，采用资产欠债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分派利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也能够采用依照系统合理的方式肯定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3.产生的外币财务报表折算差额，在资产欠债表中所有者权益项目下单独列示。

比较财务报表的折算对照上述规定处置。

【例16-14】甲公司的记帐本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司肯定的记帐本位币为英镑。

甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

甲公司采用当期平均汇率折算