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090445006廖运锞
毕业论文（设计）
题目企业所得税纳税筹划-以成都英德生物有限公司为例
系部会计系
专业会计年级2009级
学生姓名廖运锞
学号090445006
指导教师严丰
企业所得税纳税筹划
-以成都英德生物有限公司为例
会计专业
学生廖运锞指导教师严丰
【摘要】企业所得税是以企业经营收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。
因此，如何在合法的前提下充分享受有税收优惠照顾，减轻企业税收负担，增加企业收益，成为每一个企业经营者慎重考虑的问题。
本文以成都英德生物有限公司为例分析，力图达到如何让企业享受税收优惠、减轻企业税收负担、增加企业收入的目的。
【关键词】企业所得税纳税筹划应纳税所得额
Enterpriseincometaxplanning
-InChengduYingdebiologicalasanexample
【Abstract】Corporateincometaxonincomeafterdeductingcosts,expensesandbusinesspaytaxesaftertheproductionandbusinessoperationincomeandotherincomeasataxlevyobject,anditiscloselyrelatedtotheeconomicbenefitsoftheenterprise.Therefore,howtolegallyenjoythetaxbenefitsofcare,toreducethecorporatetaxburden,increasetheincomeofenterprise,becomeabusinessissue.TakingChengduYingdebiologicalLimitedcompanyasanexampletoanalyze,tohowtomakeenterprisesenjoythepreferentialtax,reducethetaxburdenofenterprises,increasetheincomeofanenterpriseobjective.
【KeyWords】BusinessincometaxesTaxplanningTaxableincome
绪论...................................................................1
第一章企业所得税纳税筹划的概述...........................................1
第一节企业所得税纳税筹划及其意义...................................1
一企业所得税纳税筹划..........................................1
二企业所得税纳税筹划意义......................................1
第二节企业所得税纳税筹划的主要途径.................................2
一创造条件争取适用优惠所得税税率..............................2
二减少应纳税所得额............................................3
第二章成都英德生物有限公司所得税纳税筹划现状分析.........................4
第一节成都英德生物有限公司纳税现状..................................4
一成都英德生物有限公司经营概述.................................4
二成都英德生物有限公司纳税概述.................................4
三成都英德生物有限公司所得税纳税筹划现状.......................6
第二节成都英德生物有限公司所得税纳税筹划中存在的问题分析............8
一成都英德生物有限公司所得税纳税筹划存在的问题.................8
二成都英德生物有限公司所得税纳税筹划存在问题的原因分析.........8
第三章成都英德生物有限公司所得税合理纳税筹划探讨.........................9
第一节税收优惠政策中的所得税纳税筹划................................9
一选择合理的企业组织形式.......................................9
二利用对小型微利企业的税收优惠政策.............................9
三部分免税收入的所得税纳税筹划.................................9
四利用产业优惠政策进行所得税纳税筹划...........................10
五利用高新技术企业的税收优惠政策...............................11
六利用鼓励技术创新和科技进步的税收优惠政策.....................11
第二节会计政策选择中的纳税筹划......................................12
一利用固定资产加速折旧法进行所得税纳税筹划.....................12
二合理选择存货计价方法进行所得税纳税筹划.......................13
三及时合理的列支费用支出进行所得税纳税筹划.....................13
第三节英德生物公司综合纳税筹划......................................14
一健全财务制度、提高财务人员的素质.............................14
二综合衡量纳税筹划方案并适时修订方案...........................14
三由专业人员操作，切忌盲目照搬别人的方案.......................15
四时刻与主管税务机关保持沟通...................................15
结论.......................................................................15
参考文献...................................................................16
致谢.......................................................................17
绪论
企业所得税的纳税人在所得税法律许可的范围内，充分顺应国家的政策导向，通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理选择，设计最优的纳税方案，以达到降低税负或滞延纳税时间的目的，实现税后利润最大化。
系统有效的纳税筹划可以尽可能地减轻企业的税收负担，以获取税收收益。
目前我国的所得税纳税筹划水平不高，再加上中小企业人员的素质、经营理念、生存环境等各方面因素的制约，使企业在所得税纳税筹划方面存在诸多问题。
现通过本人工作单位成都英德生物有限公司的纳税筹划现状，结合所学知识，分析我国的企业所得税纳税筹划所面临的问题和解决其问题的方法。
第一章企业所得税纳税筹划概述
第一节企业所得税纳税筹划及其意义
一企业所得税纳税筹划
纳税筹划没有明确的定义，通过多方的总结，可以进行如下定义：
纳税筹划是指纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等方面精心谋划和安排，以充分利用所得税法所提供的优惠政策或可选择性税款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。
该定义体现了三个含义：
在法律许可范围内体现了其合法性，这也是纳税筹划的本质特性；通过过对经营、投资、理财等方面精心谋划和安排体现了其计划性；而获得最大节税利益就体现了其目的性。
由此可见该定义体现了纳税筹划的合法性，计划性和目的性，是比较准确的。
二企业进行所得税纳税筹划的意义
企业是以赢利为目的的组织，其出发点和归宿就是获得利润。
在市场经济条件下，企业从事生产经营活动，依法纳税是应尽的义务。
同时，企业决策者也应该认识到，依法进行所得税纳税筹划是其应该享有的权利。
（一）有助于提高纳税人自觉纳税的意识
所得税纳税筹划是纳税人在将要履行纳税义务时，对于即将发生的经济活动或行为、资产处理的方式、时间以及数量等所预先进行的合理的规划与设计，是纳税人积极纳税的一种表现。
也就是说，纳税人积极主动依法纳税是进行所得税纳税筹划的前提和基础。
（二）有助于纳税人实现利润最大化
纳税人在进行投资决策分析之后，通过合理的进行所得税纳税筹划，同时充分利用所得税收优惠政策，减少纳税人的税收所得额费用，从而实现利润的最大化。
（三）有助于提升企业的竞争力
企业必须认真研究并掌握有关法律法规和管理经营规律，要进一步提高管理，处理企业的各种关系，这也在一定程度上提升了企业的整体经营管理水平，提高了企业的竞争力。
这也就是说，所得税纳税筹划最终的目标是实现该企业的长期稳步发展。
（四）有助于推动国家税制改革
所得税纳税筹划是纳税人在尊重法律制度的基础上进行的，这就可以暴露出所得税税法上的不足之处，国家则可根据企业所得税纳税筹划的情况发现目前税法的缺陷以采取相应措施，对现行所得税税法制度进行修正，从而完善国家的税收制度。
（五）可以增加国家的税收收入
企业进行所得税纳税筹划在一定程度上受国家政策的指引和调节,有利于实现国家的产业政策。
虽然近期可能减少国家税收,但就长期而言,却可能促进经济的持续发展,使经济效益和社会效益达到有机结合,从而有利于涵养税源,有可能会增加国家的税收收入。
第二节企业所得税纳税筹划的主要途径
根据影响应纳税额的各因素及其与应纳税额的具体关系，我们可以得出：
要降低应纳税额，应先从降低税率和应纳税所得额入手，并充分利用税收优惠政策。
一创造条件争取适用优惠所得税税率
企业所得税法的税率有四档：
基准税率25％和三档优惠税率分别为10％、15％和20％（除直接减免税额外）。
在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得的来源于中国境内的所得（即预提所得税）适用10％的优惠税率；国家需要重点扶持的高新技术企业适用15％的优惠税率；小型微利企业适用20％的优惠税率。
企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。
[1]
（一）设立自主创新型高新技术企业
拥有“核心自主知识产权”，国务院批准的高薪技术产业开发区可按15%税率征收，企业所得税筹划的侧重点应从筹划高新企业的纳税地点转移到自主创新、培养核心竞争能力上来，设立自己的研发机构。
自主开发新产品、新技术。
制定中长期研发计划。
这既符合企业的发展需求，又符合新税法的立法精神。
（二）小型微利企业的筹划
小型企业在设立时首先需认真规划企业的规模和人数，规模较大时，可考虑分立为两个独立的纳税企业；其次要关注年度纳税所得额，当应税所得额处于临界点时，需采用推迟收入实现、加大扣除等方法，降低适用税率。
（三）预提所得税的筹划
《实施条例》规定部分非居民纳税人可以利用税收协定进行筹划，根据新税法的规定，同外国政府订立的税收协定与新税法有不同规定的依照协定办理，这意味可以利用我国和其他国家或地区的税收协定合理避税。
[2]如，目前我国香港、古巴等国家和地区与我国的税收协定约定：
对股息不征税或者适用不超过5％的预提所得税税率；非居民企业可以通过在上述国家或地区注册、租用或信托等方式规避部分税收。
二减少应纳税所得额
（一）降低收入
1推迟收入的实现时间
企业应根据情况选择适当的销售方式，避免先垫支所得税款，同时推迟确认销售收入，以达到延缓所得税纳税的目的。
例如，在签订销售合同时选择分期收应收款销售自己的商品就可以合法地在不同时期确认收入，实现递延纳税。
当然，部分资金被经营者长时间占用也会给企业带来损失，需权衡利弊；赊销任何产品时尽量不开具销售发票，等收到货款时才开销售的发票并确认收入。
以免垫支税款。
企业还应特别注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划。
比如，采用直接收款销货时可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年获得延迟纳税的利益。
2筹划增大免税、减税收入规模
这主要是充分利用免税收入的规定。
企业的免税收入包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入。
因此，企业应充分利用这些免税收入的规定，在经营活动一开始就应进行筹划，争取这些免税收入规定。
3亏损的筹划
这里的亏损弥补期限是指纳税人某一年度发生亏损．准予用以后年度的应纳税所得额弥补，一年不足弥补的，可逐年连续弥补，弥补期限最长不得超过5年，5年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。
这一规定为中小企业进行纳税筹划提供了空间。
（二）合理增加准予扣除的成本费用
在所得税法允许基础上，尽可能地列支当期费用并减少应纳所得税，合理合法递延纳税的时间获得相应的纳税利益。
企业可以考虑适当增加该类支出的金额，以充分发挥其抵税的作用，减轻企业税收负担。
允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足用够。
对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额。
限额以内的部分充分列支；超额的部分税法不允许在税前扣除。
要并入利润纳税。
因此，要注意各项费用的节税点的控制
第二章成都英德生物有限公司所得税纳税筹划现状分析
第一节成都英德生物有限公司纳税现状
一成都英德生物有限公司经营概述
成都英德生物工程有限公司是一家从事生物制药/医药工程技术服务、卫生级容器制造、核心工艺装备提供、整厂工程服务及验证的高新技术企业。
公司致力于成为国内领先的生物制药及医药工程整体解决方案提供商。
公司下设技术咨询及验证服务事业部，为客户提供整套专业的设计咨询及可追溯的通过GMP（2010版）的GMP认证的验证服务；下设卫生级容器事业部，具有一类和二类压力容器设计/制造资质，通过ISO9001质量管理体系认证；下设核心工艺装备事业部，主要从事生物制药设备的研制与集成；下设制药工程安装事业部，具备二级机电专业承包施工资质，主要从事生物制药厂的安装工程服务。
成都英德生物有限公司由英德生物工程安装公司及科赛因化工有限公司组成，生物工程安装公司的注册资本为1千3百万元、科赛因注册资本为600万元。
公司规模200-300人,由公司的10大股东组成公司的管理高层。
二成都英德生物有限公司纳税概述
成都英德生物有限公司主要涉及基本营业税25%、高新技术服务及安装项目营业税15%，增值税为17%，城市建设维护税7%，教育费附加3%，印花税万分之三等税种。
该公司实行的是上门申报纳税方式，于每个月终了的15日内，向当地税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税费。
成都英德生物有限公司2012年年度纳税状况见下表2-1：
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
税款所属期间：
2012年1月1日至2012年12月31日
纳税人名称:
成都英德工业设备安装有限公司
纳税人识别号:
510107674332191金额单位：
元（列至角分）
类别
行次
项目
金额
利润总额计算
1
一、营业收入（填附表一）
42810974.99
2
减：
营业成本（填附表二）
31055756.87
3
营业税金及附加
1492271.18
4
销售费用（填附表二）
1925120.37
5
管理费用（填附表二）
1914095.60
6
财务费用（填附表二）
-6232.41
7
资产减值损失
-46196.64
8
加：
公允价值变动收益
9
投资收益
10
二、营业利润
6476160.02
11
加：
营业外收入（填附表一）
12
减：
营业外支出（填附表二）
13
三、利润总额（10＋11－12）
6476160.02
应纳税所得额计算
14
加：
纳税调整增加额（填附表三）
5839758.01
15
减：
纳税调整减少额（填附表三）
46196.64
16
其中：
不征税收入
17
免税收入
18
减计收入
19
减、免税项目所得
20
加计扣除
21
抵扣应纳税所得额
22
加：
境外应税所得弥补境内亏损
23
纳税调整后所得（13＋14－15＋22）
12269721.39
24
减：
弥补以前年度亏损（填附表四）
7361654.72
25
应纳税所得额（23－24）
4908066.67
应纳税额计算
26
税率（25%）
27
应纳所得税额（25×26）
1227016.67
28
减：
减免所得税额（填附表五）
29
减：
抵免所得税额（填附表五）
30
应纳税额（27－28－29）
1227016.67
31
加：
境外所得应纳所得税额（填附表六）
32
减：
境外所得抵免所得税额（填附表六）
33
实际应纳所得税额（30＋31－32）
1227016.67
34
减:
本年累计实际已预缴的所得税额
3289930.57
35
其中:
汇总纳税的总机构分摊预缴的税额
36
汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额
37
汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额
38
合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例
39
合并纳税企业就地预缴的所得税额
40
本年应补（退）的所得税额（33－34）
-2062913.90
表2-1成都英德生物有限公司2012年年度纳税申报表[3]
三成都英德生物有限公司所得税纳税筹划现状
成都英德生物有限公司进行所得税纳税筹划可由表2-2分析得出；
纳税调整项目明细表
填报时间：
2013年4月16日金额单位：
元（列至角分）
行次
项目
账载金额
税收金额
调增金额
调减金额
1
2
3
4
1
一、收入类调整项目
2
1．视同销售收入（填写附表一）
3
2．接受捐赠收入
4
3．不符合税收规定的销售折扣和折让
5
4．未按权责发生制原则确认的收入
6
5．按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益
7
6．按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益
8
7．特殊重组
9
8．一般重组
10
9．公允价值变动净收益（填写附表七）
11
10．确认为递延收益的政府补助
12
11．境外应税所得（填写附表六）
13
12．不允许扣除的境外投资损失
14
13．不征税收入（填附表一[3]）
15
14．免税收入（填附表五）
16
15．减计收入（填附表五）
17
16．减、免税项目所得（填附表五）
18
17．抵扣应纳税所得额（填附表五）
19
18．其他
20
二、扣除类调整项目
21
1．视同销售成本（填写附表二）
22
2．工资薪金支出
2,658,362.09
1,485,317.68
1,173,044.41
23
3．职工福利费支出
41,348.74
41,348.74
-
24
4．职工教育经费支出
111,155.17
37,132.94
74,022.23
25
5．工会经费支出
68,774.62
68,774.62
26
6．业务招待费支出
48,814.10
29,288.46
19,525.64
27
7．广告费和业务宣传费支出（填写附表八）
-
28
8．捐赠支出
29
9．利息支出
30
10．住房公积金
31
11．罚金、罚款和被没收财物的损失
32
12．税收滞纳金
33
13．赞助支出
34
14．各类基本社会保障性缴款
402,560.72
402,560.72
-
35
15．补充养老保险、补充医疗保险
36
16．与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用
37
17．与取得收入无关的支出
38
18．不征税收入用于支出所形成的费用
39
19．加计扣除（填附表五）
40
20．其他
4,504,391.11
-
4504391.11
41
三、资产类调整项目
42
1．财产损失
43
2．固定资产折旧（填写附表九）
44
3．生产性生物资产折旧（填写附表九）
45
4．长期待摊费用的摊销（填写附表九）
46
5．无形资产摊销（填写附表九）
47
6．投资转让、处置所得（填写附表十一）
48
7.油气勘探投资（填写附表九）
49
8.油气开发投资（填写附表九）
50
9．其他
51
四、准备金调整项目（填写附表十）
4
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