高级财务会计第四章3.ppt

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第四讲第四讲租赁租赁主讲主讲陈燕萍陈燕萍开讲讨论题开讲讨论题n格兰仕为赢得全球微波炉产销量第一的霸主地格兰仕为赢得全球微波炉产销量第一的霸主地位，需进一步扩充产能，决定增加流水线，现位，需进一步扩充产能，决定增加流水线，现日本松下电气公司有闲置的生产线两条（可使日本松下电气公司有闲置的生产线两条（可使用用8年），如一次性付清设备款，需支付约年），如一次性付清设备款，需支付约1亿亿2千万元现金，也可采用融资租赁方式取得设千万元现金，也可采用融资租赁方式取得设备的使用权，具体做法是：

租期备的使用权，具体做法是：

租期6年，每年向年，每年向松下电气公司支付松下电气公司支付2500万的租赁款。

租赁期满万的租赁款。

租赁期满后设备归格兰仕集团所有，内含利率为后设备归格兰仕集团所有，内含利率为5%，但需支付但需支付100万的设备买价，你认为哪一种方万的设备买价，你认为哪一种方式更适合格兰仕？

式更适合格兰仕？

基本思路基本思路一、什么是一、什么是租赁租赁？

n二、二、租赁租赁带来什么特殊的会计问题？

带来什么特殊的会计问题？

n三、解决问题的可能方法有哪些？

三、解决问题的可能方法有哪些？

n四、这些方法的适用条件是什么？

四、这些方法的适用条件是什么？

n五、这些方法有何特点和优缺点？

五、这些方法有何特点和优缺点？

n一一.租赁的性质和分类租赁的性质和分类n

（一）租赁的概念与特征

（一）租赁的概念与特征n1.1.租赁的性质租赁的性质n租赁是指在约定的期间内，出租人租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。

协议。

nn租赁是以租赁资产的所有权和使用权租赁是以租赁资产的所有权和使用权相分离为前提，以租金为纽带，联结出相分离为前提，以租金为纽带，联结出租人和承租人双方的一种特殊业务。

租人和承租人双方的一种特殊业务。

nn从租赁的概念看，包含几方面的意义：

从租赁的概念看，包含几方面的意义：

n（11）租赁至少涉及两方）租赁至少涉及两方出租人和承租人出租人和承租人n出租人转让资产使用权获得租金，承租人以支出租人转让资产使用权获得租金，承租人以支付租金而获得资产使用权。

付租金而获得资产使用权。

n（22）出租期间，租赁资产的所有权归出租人，）出租期间，租赁资产的所有权归出租人，承租人只获得其使用权；承租人只获得其使用权；n（33）租赁期满，租赁资产的所有权如何处）租赁期满，租赁资产的所有权如何处理没有统一规定。

理没有统一规定。

n在租赁实务中，双方可以通过协商，在租赁实务中，双方可以通过协商，在租赁合同中规定，租赁期满后，租赁在租赁合同中规定，租赁期满后，租赁资产归还出租人或租赁资产转移给承租资产归还出租人或租赁资产转移给承租人（无偿或有偿），也可以规定优惠续人（无偿或有偿），也可以规定优惠续租的条款等。

租的条款等。

n

（二）租赁的特征

（二）租赁的特征n租赁与一般的金融和贸易比较，具有显租赁与一般的金融和贸易比较，具有显著的特点。

著的特点。

n融资与融物相结合融资与融物相结合n所有权与使用权相分离所有权与使用权相分离n承租人对租赁财产具有选择的权利承租人对租赁财产具有选择的权利n租赁方式灵活方便租赁方式灵活方便n（三）租赁的作用（三）租赁的作用n解决了设备投资与自有资金短缺的矛盾解决了设备投资与自有资金短缺的矛盾n解决了设备投资与融资困难的矛盾解决了设备投资与融资困难的矛盾n有利于避免通货膨胀和利率波动带来的损失有利于避免通货膨胀和利率波动带来的损失n有利于出租人拓宽业务，扩大销售有利于出租人拓宽业务，扩大销售）

（二）租赁的种类

（二）租赁的种类n由于租赁业务的不同需要，租赁的形由于租赁业务的不同需要，租赁的形式多种多样，目前国际上流行的几种主式多种多样，目前国际上流行的几种主要租赁形式如下：

要租赁形式如下：

n11、按租赁的目的，分为融资租赁和经、按租赁的目的，分为融资租赁和经营租赁营租赁n这种分类也是我国会计准则中，对这种分类也是我国会计准则中，对租赁进行的分类。

也是符合国际惯例的租赁进行的分类。

也是符合国际惯例的一种分类。

一种分类。

n融资租赁融资租赁亦称资本租赁、金融租赁、现亦称资本租赁、金融租赁、现代租赁，是指实质上转移了与资产所有代租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

权有关的全部风险和报酬的租赁。

P59P59n经营租赁经营租赁是指除融资租赁以外的其他租是指除融资租赁以外的其他租赁。

在这种租赁下，出租人根据租赁市赁。

在这种租赁下，出租人根据租赁市场的需要选购通用性设备，供承租人选场的需要选购通用性设备，供承租人选择使用，择使用，n22、按租赁资产的资金来源和付款对象，分为、按租赁资产的资金来源和付款对象，分为直接租赁、转租赁和售后租回。

直接租赁、转租赁和售后租回。

n直接租赁直接租赁就是购进然后租出就是购进然后租出n转租赁转租赁就是租进然后租出就是租进然后租出n售后租回亦称回租租赁，就是承租人将自制或售后租回亦称回租租赁，就是承租人将自制或外购的资产，先卖给出租人，然后再租回的方外购的资产，先卖给出租人，然后再租回的方法法二、租赁会计的相关概念二、租赁会计的相关概念1.1.与租赁时间有关的概念与租赁时间有关的概念n

（1）.

（1）.租赁开始日租赁开始日n租赁开始日是指租赁各方对租赁合同的主要条款实租赁开始日是指租赁各方对租赁合同的主要条款实质上承担了责任并享有了相应的权利的日期。

租赁质上承担了责任并享有了相应的权利的日期。

租赁开始日的确定对租赁业务的会计处理有主要影响。

开始日的确定对租赁业务的会计处理有主要影响。

n确定租赁开始日的目的有两个：

第一，用于确定租确定租赁开始日的目的有两个：

第一，用于确定租赁资产的公允价值和入账价值。

第二，用于租赁的赁资产的公允价值和入账价值。

第二，用于租赁的分类分类

（2）租赁期）租赁期n租赁期是指租赁合同规定的不可撤消租赁期是指租赁合同规定的不可撤消（P61）的租赁期间。

准则对租赁期间进行了规定：

的租赁期间。

准则对租赁期间进行了规定：

n如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期应种选择权，则不论是否再支付租金，续租期应当包括在租赁期内。

当包括在租赁期内。

（33）租赁期开始日）租赁期开始日n指承租人有权行使其使用租赁资产的日期，指承租人有权行使其使用租赁资产的日期，表明租赁行为的开始。

表明租赁行为的开始。

p62p622.2.与计量租赁价值有关的概念与计量租赁价值有关的概念n资产余值：

资产余值：

在租赁开始日估计的租赁期期满时在租赁开始日估计的租赁期期满时租赁资产的公允价值。

租赁资产的公允价值。

n担保余值：

担保余值：

n承租人而言承租人而言，由承租人或与其有关的第三方担，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值保的资产余值母、子公司、联营公司母、子公司、联营公司n出租人而言，出租人而言，承租人的资产余值承租人的资产余值+与出、承租与出、承租人均无关的第三方担保的资产余值人均无关的第三方担保的资产余值担保公担保公司司n未担保余值未担保余值=资产余值资产余值-出租人担保余值出租人担保余值33.与租赁收益的相关的概念与租赁收益的相关的概念n或有租金或有租金是指金额不固定，以时间是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。

长短以外的其他因素为依据计算的租金。

如以销售百分比、使用量、物价指数等如以销售百分比、使用量、物价指数等为依据计算的租金。

为依据计算的租金。

n履约成本履约成本是指在租赁期内为租赁资是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

等。

最低租赁付款额最低租赁付款额：

是指在租赁期内，承租人是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有（不包括或有租金和履约成本），租金和履约成本），加上由承租人或与其有关加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

的第三方担保的资产余值。

（承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买（承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。

）入最低租赁付款额。

）最低租赁收款额：

最低租赁收款额：

是指最低租赁付款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。

出租人担保的资产余值。

n租赁内含利率租赁内含利率，是指在租赁开始日，使是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

人的初始直接费用之和的折现率。

n折现率是承租人在计算最低租赁付款额折现率是承租人在计算最低租赁付款额现值时所使用的贴现率。

按顺序选择：

现值时所使用的贴现率。

按顺序选择：

n出租人的租赁内含利率出租人的租赁内含利率n租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率n同期银行贷款利率同期银行贷款利率n例题：

例题：

nAA企业与企业与BB企业签订了一项租赁协议，该协议规企业签订了一项租赁协议，该协议规定：

定：

AA企业租赁企业租赁BB企业的全新固定资产，租赁企业的全新固定资产，租赁期期1010年，年租金年，年租金4040万元，自租赁开始日每年平万元，自租赁开始日每年平均支付。

租赁期期满后，均支付。

租赁期期满后，AA企业有权以企业有权以1010万元万元的价格获得资产的所有权，预计该租赁资产期的价格获得资产的所有权，预计该租赁资产期满为满为100100万元。

万元。

AA企业的全资子公司企业的全资子公司A1A1和独立和独立于于A,BA,B的的CC担保公司分别为该租赁资产余值担保担保公司分别为该租赁资产余值担保n提供了提供了1010万元和万元和3030万元的担保。

担保合万元的担保。

担保合同还规定，同还规定，AA公司应向公司应向BB公司支付公司支付1010万元万元的技术咨询费和人员培训费，且应按其的技术咨询费和人员培训费，且应按其销售收入的销售收入的1%1%向向BB公司支付额外的租金，公司支付额外的租金，并假定企业的销售收入均为并假定企业的销售收入均为10001000万元。

万元。

n要求：

分析该题中的租金、或有租金、资产余要求：

分析该题中的租金、或有租金、资产余值，承租人的担保余值、对出租人的担保余值、值，承租人的担保余值、对出租人的担保余值、未担保余值、履约成本、承租人的最低租赁付未担保余值、履约成本、承租人的最低租赁付款额，出租人最低租赁收款额等相关数据。

款额，出租人最低租赁收款额等相关数据。

n

（1）租金租金：

4010=400万元n

（2）或有租金：

或有租金：

100010001%=10万元n（3）资产余值资产余值:

100:

100万元n（4）对承租人而言的担保余值：

对承租人而言的担保余值：

1010万元（万元（即即A1A1对该设备的担保价值对该设备的担保价值n（55）对出租人而言的担保余值：

）对出租人而言的担保余值：

1010（A1A1）+30+30（CC）=40=40万元万元n（6）未担保余值未担保余值=100-30-10=60=100-30-10=60万元n（7）履约成本履约成本=10=10万元（即即A公司应向公司应向BB公司公司支付的技术咨询费和人员培训费）支付的技术咨询费和人员培训费）n（88）承租人的最低租赁付款额，）承租人的最低租赁付款额，=400+10+10=400+10+10（即即租金、承租人的担保余值、廉租金、承租人的担保余值、廉