责任会计.ppt

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管管理理会会计计制作：

支制作：

支雪雪娥娥淮阴工学院淮阴工学院经济管理学院经济管理学院1第十章第十章责任会计责任会计第一节第一节责任会计概述责任会计概述第二节第二节责任中心责任中心第三节第三节责任预算、责任报告与业绩考核责任预算、责任报告与业绩考核第四节第四节内部转移价格内部转移价格第五节第五节内部结算方式、责任成本结转与内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁内部仲裁本章复习思考题本章复习思考题2第一节第一节责任会计概述责任会计概述责任会计的涵义责任会计的涵义责任会计的产生与发展责任会计的产生与发展责任会计的内容责任会计的内容责任会计的核算原则责任会计的核算原则3责任会计的涵义责任会计的涵义责任会计作为现代管理会计的一个重责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。

核与评价的一种内部会计控制制度。

4分权管理与责任会计分权管理与责任会计实施分权管理的主要原因包括：

实施分权管理的主要原因包括：

1.信息的专门化信息的专门化2.反应的及时化反应的及时化3.下级管理人员的积极性下级管理人员的积极性企业越是下放经营管理权，就越要加强内部控制。

企业越是下放经营管理权，就越要加强内部控制。

于是很多大型企业将所属各级、各部门按其于是很多大型企业将所属各级、各部门按其权力和责任的大小划分为成本中心、利润中心和投权力和责任的大小划分为成本中心、利润中心和投资中心等责任中心，实行分权管理，资中心等责任中心，实行分权管理，其结果是其结果是各分权单位之间既有自身利益，又不允许各分权各分权单位之间既有自身利益，又不允许各分权单位在所有方面像一个独立的组织那样进行经营。

单位在所有方面像一个独立的组织那样进行经营。

5责任会计的内容责任会计的内容设置责任中心，明确权责范围设置责任中心，明确权责范围编制责任预算，确定考核标准编制责任预算，确定考核标准建立跟踪系统，进行反馈控制建立跟踪系统，进行反馈控制分析评价业绩，建立奖罚制度分析评价业绩，建立奖罚制度6责任会计的核算原则责任会计的核算原则责任主体原则责任主体原则目标一致原则目标一致原则可控性原则可控性原则激励原则激励原则反馈原则反馈原则7责任会计制度的实施责任会计制度的实施实施责任会计同样需要经过三个环节：

实施责任会计同样需要经过三个环节：

1.编制责任预算编制责任预算2.核算预算的执行情况核算预算的执行情况3.分析、评价和报告业绩责任会计的基本原分析、评价和报告业绩责任会计的基本原则则8第二节第二节责任中心责任中心责任中心的涵义及其特征责任中心的涵义及其特征成本中心成本中心利润中心利润中心投资中心投资中心成本中心、利润中心和投资中心三者之成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系间的关系9一、责任中心的涵义一、责任中心的涵义责任中心是指承担一定经济责任，并责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。

业内部责任单位的统称。

责责任任中中心心成本中心成本中心利润中心利润中心投资中心投资中心10二、二、成本中心成本中心成本中心的涵义成本中心的涵义成本中心的类型成本中心的类型成本中心的特点成本中心的特点成本中心的考核指标成本中心的考核指标11成本中心的涵义成本中心的涵义成本中心是指只对其成本或费用承担成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。

任层次。

成本中心一般包括负责产品生产的生成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。

用指标的管理部门。

12成本中心的类型成本中心的类型技术性成本中心又称标准成本中心技术性成本中心又称标准成本中心酌量性成本中心又称费用中心酌量性成本中心又称费用中心13成本中心的特点成本中心的特点成本中心只考评成本费用不考评收益成本中心只考评成本费用不考评收益成本中心只对可控成本承担责任成本中心只对可控成本承担责任成本中心只对责任成本进行考核和控制成本中心只对责任成本进行考核和控制14成本中心的特点成本中心的特点责任成本责任成本责任成本是各成本中心当期确定或发责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。

生的各项可控成本之和。

15成本中心的特点成本中心的特点责任成本与产品成本的关系责任成本与产品成本的关系区别：

区别：

归集和分配的对象不归集和分配的对象不同同分配的原则不同分配的原则不同核算的主要目的不同核算的主要目的不同联系：

联系：

成本都是由生产经营成本都是由生产经营过程中的资金耗费构过程中的资金耗费构成成一定时期内，全部责一定时期内，全部责任成本之和应当等于任成本之和应当等于全部产品成本之和全部产品成本之和16成本中心的考核指标成本中心的考核指标责任成本变动额责任成本变动额=实际责任成本实际责任成本-预算责任成本预算责任成本责任成本变动率责任成本变动率=责任成本变动额责任成本变动额/预算责任成本预算责任成本【例例121】17【例例121】成本中心考核指标的计算成本中心考核指标的计算已知：

某企业第一车间是一个成本中心，只生产已知：

某企业第一车间是一个成本中心，只生产A产品。

其预算产量为产品。

其预算产量为5000件，单位标准材料成本件，单位标准材料成本为为100元件；实际产量为元件；实际产量为6000件，实际单位材件，实际单位材料成本料成本96元。

假定其他成本暂时忽略不计。

元。

假定其他成本暂时忽略不计。

要求：

计算该成本中心消耗的直接材料责任成本的要求：

计算该成本中心消耗的直接材料责任成本的变动额和变动率，分析并评价该成本中心的成本控变动额和变动率，分析并评价该成本中心的成本控制情况。

制情况。

假定单位标准材料成本假定单位标准材料成本10元千克元千克10千克件千克件假定实际单位材料成本假定实际单位材料成本12元千克元千克8千克件千克件18解解依题意依题意责任成本变动额责任成本变动额966000-1006000-24000（元）（元）（F）责任成本变动率责任成本变动率100%-4%（F）计算结果表明，该成本中心的成本降低额为计算结果表明，该成本中心的成本降低额为24000元，元，降低率为降低率为4%。

19其原因分析如下：

其原因分析如下：

由于材料价格上升对成本的影响：

由于材料价格上升对成本的影响：

（12-10）8600096000（元）（元）（U）由于材料用量降低对成本的影响：

由于材料用量降低对成本的影响：

10（86000-106000）-120000（元）（元）（F）该成本中心的直接材料成本节约了该成本中心的直接材料成本节约了24000元元原因分析与评价：

原因分析与评价：

1由于材料采购价格上升致使成本超支了由于材料采购价格上升致使成本超支了96000元，这属于一车间的不可控成本，应将此超支责任元，这属于一车间的不可控成本，应将此超支责任由该车间转出，转由采购部门承担。

由该车间转出，转由采购部门承担。

2由于材料用量降低使得成本节约了由于材料用量降低使得成本节约了120000元，元，属于该中心的取得成绩。

属于该中心的取得成绩。

20三、利润中心三、利润中心利润中心的涵义利润中心的涵义利润中心的类型利润中心的类型利润中心的成本计算利润中心的成本计算利润中心的考核指标利润中心的考核指标21利润中心的涵义利润中心的涵义利润中心是指对利润负责的责任中心。

利润中心是指对利润负责的责任中心。

由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。

利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。

利润中心的类型利润中心的类型按照收入来源的性质不同，按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。

与人为利润中心两类。

22利润中心的成本计算利润中心的成本计算对利润中心的成本计算，通常有两种方对利润中心的成本计算，通常有两种方式可供选择：

式可供选择：

利润中心只计算可控成本，不分担不可控利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，即不分摊共同成本成本，即不分摊共同成本利润中心不仅计算可控成本，也计算不可利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本控成本23利润中心的考核指标利润中心的考核指标当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，计算该利润中心的边际贡献总额。

计算该利润中心的边际贡献总额。

当利润中心计算共同成本或不可控成本当利润中心计算共同成本或不可控成本时，时，计算该利润中心的边际贡献总额、负责人可控利计算该利润中心的边际贡献总额、负责人可控利润总额、可控利润总额、公司利润总额。

润总额、可控利润总额、公司利润总额。

24【例例122】利润中心考核指标的计算利润中心考核指标的计算已知：

某企业的第二车间是一个人为利润中心。

已知：

某企业的第二车间是一个人为利润中心。

本期实现内部销售收入本期实现内部销售收入500000元，变动成本元，变动成本为为300000元，该中心负责人可控固定成本为元，该中心负责人可控固定成本为40000元，中心负责人不可控，但应由该中心元，中心负责人不可控，但应由该中心负担的固定成本为负担的固定成本为60000元。

元。

要求：

计算该利润中心的实际考核指标，并评价要求：

计算该利润中心的实际考核指标，并评价该利润中心的利润完成情况。

该利润中心的利润完成情况。

25解解依题意依题意利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额500000300000200000（元）（元）利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额20000040000160000（元）（元）利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额16000060000100000（元）（元）评价：

评价：

计算结果表明，该利润中心各项考核指标的实际完计算结果表明，该利润中心各项考核指标的实际完成情况。

为以其完成情况进行评价，需要将各指标与成情况。

为以其完成情况进行评价，需要将各指标与责任预算进行对比和分析，并找出产生差异的原因。

责任预算进行对比和分析，并找出产生差异的原因。

26四、投资中心四、投资中心投资中心的涵义投资中心的涵义投资中心的考核指标投资中心的考核指标27投资中心的涵义投资中心的涵义投资中心是指对投资负责的责任中心。

投资中心是指对投资负责的责任中心。

其特点是不仅要对成本、收入和利润负其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。

责，又对投资效果负责。

投资中心同时也是利润中心，但它又不投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。

层次的责任中心。

28投资中心的考核指标投资中心的考核指标投资中心除了考核和评价利润指标外，投资中心除了考核和评价利润指标外，还需要利用以下两个指标：

还需要利用以下两个指标：

投资利润率投资利润率剩余收益剩余收益以便计算、分析利润与投资额的关系以便计算、分析利润与投资额的关系29投资中心的考核指标投资中心的考核指标投资利润率投资利润率投资利润率（投资利润率（ROI）是指投资中心所是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。

获得的利润与投资额之间的比率。

该指标的优点在于：

该指标的优点在于：

能反映投资中心的综合盈利能力能反映投资中心的综合盈利能力具有横向可比性具有横向可比性可以作为选择投资机会的依据可以作为选择投资机会的依据可以作为评价投资中心经营业绩的尺度可以作为评价投资中心经营业绩的尺度30投资中心的考核指标投资中心的考核指标剩余收益剩余收益剩