第四章存货.ppt

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第四章第四章存货存货第一节第一节存货概述存货概述幻灯片幻灯片2第二节第二节材料的核算材料的核算幻灯片幻灯片8第三节第三节周转材料的核算周转材料的核算幻灯片幻灯片15第四节第四节存货的期末计价存货的期末计价幻灯片幻灯片19第五节第五节存货的清查存货的清查幻灯片幻灯片21作业作业账户的基本格式账户的基本格式.xls第一节第一节存货概述存货概述一、存货的概念和分类一、存货的概念和分类存货是指企业在日常经营过程中持有以备出售，或者仍处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将被消耗的材料或物料等，包括库存的、加工的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。

按存货在施工过程中的作用和存放地点不同，可分为以几类：

（1）原材料

（2）在途物资（3）周转材料（4）委托加工中的存货（5）在建工程（6）在产品和产成品二、存货的计价二、存货的计价存货计价主要是利用货币形式进行价值核算。

存货计价可以分为按照实际成本计价和按计划成本计价两种方法。

（一）存货按实际成本计价存货按实际成本计价是指材料物资的收发及结存均按存货收入时发生的实际支出计价。

1、收入存货实际成本的确定

（1）外购存货的实际成本外购存货的实际成本包括下列各项：

1）买价；2）运杂费；3）税金

（2）自制存货的实际成本（3）委托加工存货的实际成本（4）投资者投入存货的实际成本（5）接受捐赠存货的实际成本（6）盘盈存货的实际成本2发出存货实际成本的确定

（1）先进先出法

（2）加权平均法（3）移动平均法（4）后进先出法（5）个别计价法实际成本计价的特点：

（1）优点：

可以直接计算各种库存存货及发出存货的实际成本，核算结果基本符合实际，能够比较准确地核算工程或产品成本中的材料费和材料资金的实际占用额。

（2）缺点：

存货实际成本的变动，使材料收发核算的工作量比较繁重，计算手续复杂，往往影响核算的及时性。

（3）适用范围：

规模小、存货品种规格较少、收发料次数不多的建筑施工企业。

（二）存货按计划成本计价存货按计划成本计价是指存货的收、发及结存均按事先对每项存货制订的计划单价进行计价。

采用计划成本计价：

（1）在实际工作中，一般应以地区材料预算价格为计划成本。

存货计划成本确定后，企业的有关部门必须统一使用，在年度内一般不变动，以利于存货的计价；

（2）计划成本与实际成本的差额，作为“材料成本差异”单独组织核算；（3）在月末要将本月发出材料的计划成本加上（或减去）应负担的材料成本差异，调整为实际成本。

三、存货数量的确定三、存货数量的确定企业存货的数量需要通过盘存来确定，常用的存货数量盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制两种。

建筑施工企业可根据存货类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，而对另一些存货实行实地盘存制，不论采用何种方法，前后各期应保持一致。

第二节第二节材料的核算材料的核算一、材料的分类与计价一、材料的分类与计价1材料的分类建筑施工企业的材料一般可以分为以下几类：

（1）主要材料

（2）结构件（3）机械配件（4）其他材料（5）周转材料（6）低值易耗品2材料的计价对于材料的核算主要是利用货币形式进行价值核算。

依据企业会计制度2006规定：

各种存货应该按取得时的实际成本核算。

即材料价格应以企业取得或生产该种材料实际发生的全部支出为基础。

但在材料的日常收发核算中，企业一般可以依据实际情况，分别采用按实际成本计价和按计划成本计价两种计价方法。

二、材料按实际成本计价的核算二、材料按实际成本计价的核算

（一）应设置的会计账户

（1）“原材料”账户

（2）“在途物资”账户

（二）材料购入的核算1当月付款，当月收料借：

原材料主要材料等贷：

银行存款2当月付款，以后月份收料1）材料的运输时间超过银行结算凭证传递和承付的时间，产生在途材料。

借：

在途物资贷：

银行存款等借：

原材料贷：

在途物资2）企业根据合同规定预付给供应单位的购货定金或部分货款。

3当月收料，以后月份付款1）发票账单已到，企业无力支付货款。

借：

原材料贷：

应付账款等2）发票账单尚未收到，不便于支付货款借：

原材料贷：

应付账款暂估应付款（三）购入材料短缺或毁损的核算企业外购材料物资在验收时发现短缺或毁损，应及时查明原因，分清责任，区别不同情况分别处理。

（1）属于运输途中的合理损耗（不作账务处理）

（2）不属于运输途中合理损耗按不同情况分别处理：

1）当时不能查明原因和需要报经批准才能转销的途中损耗。

借：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：

原材料2）查明原因后，应分清经济责任，分别处理。

属于应由供应单位负责赔偿的损失。

借：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：

原材料借：

应收账款贷：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失。

借：

其他应收款贷：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于自然灾害等非正常原因造成的损失。

借：

营业外支出非常损失贷：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢（四）领用材料的核算由于建筑施工企业材料发出业务频繁，各种领料凭证数量较多，如果按每一领料凭证逐日进行核算，手续十分繁琐，加大了核算的工作量。

为了简化核算，平时根据发料凭证只登记材料明细账，编制记账凭证，领用材料的核算集中在月末进行。

月末，财会部门对已标价的领料凭证，按材料的类别和用途，编制发出材料汇总分配表，作为材料发出总分类核算的依据。

借：

工程施工甲工程乙工程机械作业生产成本工业生产辅助生产管理费用贷：

原材料主要材料结构件机械配件其他材料三、材料按计划成本计价的核算三、材料按计划成本计价的核算

（一）应设置的会计账户账户的基本格式.xls

（1）“材料采购”账户

（2）“原材料”账户（3）“材料成本差异”账户

（二）材料购入的核算1当月付款，当月收料借：

材料采购贷：

银行存款借：

原材料贷：

材料采购2当月付款，以后月份收料1）材料的运输时间超过银行结算凭证传递和承付的时间，产生在途材料。

借：

材料采购贷：

银行存款等收到材料时在编制会计分录：

借：

原材料贷：

材料采购2）企业根据合同规定预付给供应单位的购货定金或部分货款。

3当月收料，以后月份付款1）发票账单已到，企业无力支付货款。

借：

材料采购贷：

应付账款等借：

原材料贷：

材料采购2）发票账单尚未收到，不便于支付货款借：

原材料贷：

应付账款暂估应付款（三）购入材料物资短缺或毁损的核算企业外购材料物资在验收时发现短缺或毁损，应及时查明原因，分清责任，区别不同情况分别处理。

（1）属于运输途中的合理损耗

（2）不属于运输途中合理损耗按不同情况分别处理：

1）当时不能查明原因和需要报经批准才能转销的途中损耗，应先记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，待查明原因或经过批准后，根据不同情况分别进行处理。

2）查明原因后，应分清经济责任，分别处理。

属于应由供应单位负责赔偿的损失，应记入“应收账款”账户借方或“应付账款”账户借方。

属于运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，应记入“其他应收款”账户。

属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值、过失人和保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出非常损失”账户。

（四）材料成本差异的确定和结转按计划成本组织材料物资日常核算的企业，月末，应根据采购并验收入库材料物资的实际成本与计划成本计算确定材料成本差异。

超支差异节约差异借：

材料成本差异借：

材料采购贷：

材料采购贷：

材料成本差异（五）材料领用的总分类核算1、领用材料实际成本的确定按计划成本组织材料物资日常核算的企业，平时领用材料所用收料、领料凭证均是按计划成本计价的，而工程或产品中的材料费用需反映实际成本，所以月末必须将领用材料的计划成本调整为实际成本，即材料计划成本加上（或减去）材料成本差异，就是材料的实际成本。

2、领用材料的账务处理超支差异节约差异借：

工程施工等借：

工程施工等贷：

原材料材料成本差异材料成本差异贷：

原材料（六）材料其他收发业务的核算1、委托加工材料的核算2、自制材料的核算第三节第三节周转材料的核算周转材料的核算一、周转材料的概念周转材料指建筑施工企业在施工生产过程中多次周转使用并基本保持原有实物形态而价值逐渐转移的各种工具性材料，包括模板、挡板、架料、安全网等。

二、周转材料的分类和计价

（1）模板

（2）挡板（3）架料（4）其他周转材料的日常收发与材料一样，也有两种计价方法，即按实际成本和按计划成本计价，建筑施工企业可以根据自身的情况任选其一，并遵循一贯性原则使用。

三、周转材料的摊销方法

（1）一次摊销法一次摊销法是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入工程成本或有关费用。

这种方法一般适用于易腐、易糟或价值较低、使用期限较短的周转材料，如安全网等。

（2）分期摊销法分期摊销法分期摊销法是指根据周转材料的预计使用期限、原值、预计残值确定每期摊销额，将其价值分期计入工程成本或有关费用。

这种方法适用于脚手架、跳板、塔吊轻轨、枕木等周转材料。

其计算公式为：

周转材料每月摊销额=周转材料原价（1-残值率）预计使用月数预计使用月数（3）分次摊销法分次推销法是指根据周转材料的预计使用次数、原值、预计残值确定每次摊销额，将其价值分次计入工程成本或有关费用。

这种方法适用于预制钢筋混凝土构件时所使用的定型模板、模板、挡板等周转材料。

其计算公式为：

本期摊销额=本次摊销额本次使用次数（4）定额摊销法定额推销法是指根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额确定本期周转材料摊销额，计入本期工程成本或有关费用。

这种方法适用于各种模板等周转材料。

适用于价值较大、适用期限较长的周转材料。

（5）五五摊销法领用时摊销50%，报废时再摊销50%周转材料每次摊销额=周转材料原价（1-残值率）预计使用次数1）一次摊销法的核算借：

工程施工甲工程贷：

周转材料在库周转材料材料成本差异2）分次、分期摊销法的核算领用：

借：

周转材料在用周转材料贷：

周转材料在库周转材料摊销：

借：

工程施工甲工程贷：

周转材料周转材料摊销报废：

借：

原材料其他材料周转材料周转材料摊销贷：

周转材料在用周转材料借：

工程施工甲工程贷：

材料成本差异四、周转材料的核算四、周转材料的核算1、应设置的会计账户账户的基本格式.xls2、周转材料的主要账务处理3）五五摊销法的核算领用：

借：

周转材料在用周转材料贷：

周转材料在库周转材料同时按计划成本的50%计提摊销借：

工程施工甲工程贷：

周转材料周转材料摊销报废时：

按剩余的50%扣除残料价之后计提摊销借：

工程施工甲工程贷：

周转材料周转材料摊销其他同2）4）退库的核算补提借：

工程施工甲工程贷：

周转材料周转材料摊销验收入库借：

周转材料在库周转材料贷：

周转材料在用周转材料结转已提摊销额第四节低值易耗品的核算一、低值易耗品的概念低值易耗品是指使用年限较短，单位价值较低，不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、管理用具、劳保用品、玻璃器皿等。

二、低值易耗品的分类和计价

（1）生产用具

（2）管理用具（3）劳保用品（4）玻璃器皿（5）其他低值易耗品的日常收发与材料一样，也有两种计价方法，即按实际成本和按计划成本计价，建筑施工企业可以根据自身的情况任选其一，并遵循一贯性原则使用。

三、低值易耗品的摊销方法

（1）一次摊销法

（2）分期摊销法（3）分次摊销法（4）定额摊销法（5）五五摊销法四、低值易耗品的核算四、低值易耗品的核算1、应设置的会计账户账户的基本格式.xls2、低值易耗品的主要账务处理1）一次摊销法的核算借：

工程施工甲工程贷：

低值易耗品在库低值易耗品材料成本差异2）分次、分期摊销法的核算领用：

借：

低值易耗品在用低值易耗品贷：

低值易耗品在库低值易耗品摊销：

借：

工程施工甲工程贷：

低值易耗品低值易耗品摊销报废：

借：

原材料其他材料低值易耗品低值易耗品摊销贷：

低值易耗品在用低值易耗品借：

工程施工甲工程贷：

材料成本差异3）五五摊销法的核算领用：

借：

低值易耗品