第七讲、资产负债表日后事项.ppt

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2022/11/82022/11/81第七讲第七讲资产负债表日后事项资产负债表日后事项学习目标学习目标n掌握掌握资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项的概念n掌握掌握调整事项的会计处理调整事项的会计处理n了解了解非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理2022/11/82第一节第一节资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项的概念n资产负债表日后事项资产负债表日后事项q资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项准报出日之间发生的有利或不利事项q资产负债表日后事项分为两类：

资产负债表日后事项分为两类：

调整事项调整事项和和非调整事项。

非调整事项。

q资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

q资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

发生的情况的事项。

2022/11/83第二节第二节调整事项的会计处理调整事项的会计处理n调整事项的处理原则调整事项的处理原则q资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。

需要调整产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。

需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容（即根据权责发生制原表和现金流量表的补充资料内容（即根据权责发生制原则所编的报表），但不包括现金流量表正表。

则所编的报表），但不包括现金流量表正表。

2022/11/84第二节第二节调整事项的会计处理调整事项的会计处理n调整事项的处理原则调整事项的处理原则q资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：

行账务处理：

涉及损益的事项，通过涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核科目核算。

算。

“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加科目的贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。

科目。

涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”。

不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。

负债和所有者权益。

2022/11/85第二节第二节调整事项的会计处理调整事项的会计处理n调整事项的处理原则调整事项的处理原则q账务处理后，应同时调整会计报表相关项目的数字，账务处理后，应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：

包括：

调整资产负债表日编制的会计报表。

在一般情况调整资产负债表日编制的会计报表。

在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数；的年末数；调整当年编制的会计报表的年初数；调整当年编制的会计报表的年初数；提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。

报表中的前期数。

2022/11/86第二节第二节调整事项的会计处理调整事项的会计处理n调整事项的处理原则调整事项的处理原则q重编附注：

调整之后和调整之前发生了变化，如或有事重编附注：

调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。

项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。

2022/11/87第二节第二节调整事项的会计处理调整事项的会计处理n调整事项的具体会计处理方法（四种类型）调整事项的具体会计处理方法（四种类型）q资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

（调整负债）（调整负债）2022/11/88第二节第二节调整事项的会计处理调整事项的会计处理n调整事项的具体会计处理方法（四种类型）调整事项的具体会计处理方法（四种类型）q例例11：

甲企业因违约，于甲企业因违约，于20072007年年1212月被乙企业告上法月被乙企业告上法庭，要求赔偿庭，要求赔偿8080万元。

万元。

20072007年年1212月月3131日法院尚未判决，日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债甲公司按或有事项准则已确认预计负债5050万元。

乙企业万元。

乙企业未确认收益。

未确认收益。

20082008年年33月月1010日，经法院判决甲企业应赔日，经法院判决甲企业应赔偿偿6060万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款支付赔偿款6060万元。

假设甲、乙企业万元。

假设甲、乙企业20072007年所得税汇算年所得税汇算清缴在清缴在20082008年年33月月2020日完成，假定两企业的所得税税率日完成，假定两企业的所得税税率均为均为33%33%，所得税采用资产负债表债务法核算；并假定，所得税采用资产负债表债务法核算；并假定该项预计负债产生的所得税不允许在税前抵扣，但宣判该项预计负债产生的所得税不允许在税前抵扣，但宣判后发生的确定的诉讼损失可以在税前抵扣）；甲公司按后发生的确定的诉讼损失可以在税前抵扣）；甲公司按10%10%提取法定盈余公积。

提取法定盈余公积。

2022/11/89第二节第二节调整事项的会计处理调整事项的会计处理n调整事项的具体会计处理方法（四种类型）调整事项的具体会计处理方法（四种类型）q甲企业的会计处理：

甲企业的会计处理：

20082008年年33月月1010日，记录支付的赔款日，记录支付的赔款借：

以前年度损益调整（调整借：

以前年度损益调整（调整20072007年营业外支出）年营业外支出）100000100000贷：

其他应付款贷：

其他应付款100000100000借：

应交税费借：

应交税费应交所得税（应交所得税（6060万万3333）198000198000贷：

以前年度损益调整（调整贷：

以前年度损益调整（调整20072007年所得税费用）年所得税费用）198000198000借：

以前年度损益调整（调整借：

以前年度损益调整（调整20072007年所得税费用）年所得税费用）165000165000（5050万万33%33%）贷：

递延所得税资产贷：

递延所得税资产165000165000借：

预计负债借：

预计负债500000500000贷：

其他应付款贷：

其他应付款500000500000借：

其他应付款借：

其他应付款600000600000贷：

银行存款贷：

银行存款6000006000002022/11/810第二节第二节调整事项的会计处理调整事项的会计处理n调整事项的具体会计处理方法（四种类型）调整事项的具体会计处理方法（四种类型）q甲企业的会计处理：

甲企业的会计处理：

将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润借：

利润分配借：

利润分配未分配利润未分配利润6700067000贷：

以前年度损益调整贷：

以前年度损益调整6700067000因净利润变动，调整盈余公积因净利润变动，调整盈余公积借：

盈余公积（借：

盈余公积（670006700010%10%）67006700贷：

利润分配贷：

利润分配未分配利润未分配利润670067002022/11/811第二节第二节调整事项的会计处理调整事项的会计处理n调整事项的具体会计处理方法（四种类型）调整事项的具体会计处理方法（四种类型）q甲企业的会计处理：

甲企业的会计处理：

调整报告年度报表如下：

调整报告年度报表如下：

2022/11/812第二节第二节调整事项的会计处理调整事项的会计处理n调整事项的具体会计处理方法（四种类型）调整事项的具体会计处理方法（四种类型）q甲企业的会计处理：

甲企业的会计处理：

调整报告年度报表如下：

调整报告年度报表如下：

2022/11/813第二节第二节调整事项的会计处理调整事项的会计处理n调整事项的具体会计处理方法（四种类型）调整事项的具体会计处理方法（四种类型）q乙企业的会计处理：

乙企业的会计处理：

20082008年年33月月1010日，记录收到的赔款日，记录收到的赔款借：

其他应收款借：

其他应收款600000600000贷：

以前年度损益调整（贷：

以前年度损益调整（20072007年营业外收入）年营业外收入）600000600000借：

以前年度损益调整（借：

以前年度损益调整（20072007年所得税费用）（年所得税费用）（6060万万33%33%）198000198000贷：

应交税费贷：

应交税费应交所得税应交所得税198000198000将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润借：

以前年度损益调整借：

以前年度损益调整402000402000贷：

利润分配贷：

利润分配未分配利润未分配利润402000402000因净利润增加，补提盈余公积因净利润增加，补提盈余公积借：

利润分配借：

利润分配未分配利润未分配利润4020040200贷：

盈余公积（贷：

盈余公积（40200040200010%10%）4020040200调整报告年度报表（略调整报告年度报表（略）2022/11/814第二节第二节调整事项的会计处理调整事项的会计处理n调整事项的具体会计处理方法调整事项的具体会计处理方法（四种类型）四种类型）q资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

（调整减值）值金额。

（调整减值）2022/11/815第二节第二节调整事项的会计处理调整事项的会计处理n调整事项的具体会计处理方法调整事项的具体会计处理方法（四种类型）四种类型）q例例22：

甲公司甲公司20072007年年88月销售一批产品给乙企业，取得含税收入月销售一批产品给乙企业，取得含税收入500500万元，双方约定，货款于万元，双方约定，货款于1010月末前支付。

但因乙公司财务困难，月末前支付。

但因乙公司财务困难，此笔货款到年末尚未支付，甲公司按当时的情况计提了此笔货款到年末尚未支付，甲公司按当时的情况计提了10%10%的坏账的坏账准备。

准备。

20082008年年33月月11日，甲公司接到乙企业通知，乙企业已进行破日，甲公司接到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，甲公司预计有产清算，甲公司预计有50%50%的货款无法收回。

按照税法规定，如有的货款无法收回。

按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，允许在所得税前抵证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，允许在所得税前抵扣；经税务机关批准在应收款项余额扣；经税务机关批准在应收款项余额55的范围内计提的坏账准备的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，可以在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。

甲公司所得税税率为无其他纳税调整事项。

甲公司所得税税率为33%33%，所得税采用资产，所得税采用资产负债表债务法核算，负债表债务法核算，200820