生产与存货循环审计.ppt

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11生产与存货生产与存货循环的审计循环的审计2第一节第一节生产与存货生产与存货循环的特点循环的特点不同行业类型的存货性质不同行业类型的存货性质3一、不同行业类型的一、不同行业类型的一、不同行业类型的一、不同行业类型的存货性质存货性质存货性质存货性质行业类型行业类型存货性质存货性质贸易业贸易业从厂商、批发商或其他零售商处从厂商、批发商或其他零售商处采购的商品采购的商品一般制造商一般制造商采购的原材料、易耗品和配件等，采购的原材料、易耗品和配件等，生成的半成品和半成品生成的半成品和半成品金融服务业金融服务业一般只有消耗品存货，例如仅有一般只有消耗品存货，例如仅有文具、教学器材以及行政用的计文具、教学器材以及行政用的计算机设备等算机设备等建筑业建筑业建筑材料、在建项目成本（一般建筑材料、在建项目成本（一般包括建造活动发生的直接人工成包括建造活动发生的直接人工成本和间接费用，以及支付给分包本和间接费用，以及支付给分包商的建造成本等）商的建造成本等）不同行业类型的存货性质不同行业类型的存货性质（一一）生产指令生产指令（二二）领发料凭证领发料凭证（三三）产量和工时记录产量和工时记录（四四）工薪汇总表及工薪工薪汇总表及工薪费用分配表费用分配表（五五）材料费用分配表材料费用分配表二、涉及的主要凭证和记录二、涉及的主要凭证和记录二、涉及的主要凭证和记录二、涉及的主要凭证和记录（六六）制造费用分配、汇总表制造费用分配、汇总表（七七）成本计算单成本计算单（八八）存货明细账存货明细账三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。

如决定授权生产，即签发需求的分析来决定生产授权。

如决定授权生产，即签发预先预先编号的生产通知单编号的生产通知单。

该部门通常应将发出的所有生产通知单。

该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。

此外，还需要编制一份材料需求报告，编号并加以记录控制。

此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。

列示所需要的材料和零件及其库存。

（一）计划和安排生产（二二二二）发出原材料发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。

领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及材料。

领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。

领料单可以一料一单，也可以多料一领料部门的名称。

领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式单，通常需一式四联四联。

仓库发料后。

仓库发料后保留一联保留一联，并将其中，并将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。

（三三三三）生产产品生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。

生产工人在完成生产任务后，将完成的据以执行生产任务。

生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。

（四四四四）核算产品成本核算产品成本为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。

本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。

一方面，一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。

行核算和控制。

成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录所额；也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录所有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。

分析报告。

完善的成本会计制度应该提供原材料转为完善的成本会计制度应该提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、分批在产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、分批生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间接费用的分配与归集的详细资料。

接费用的分配与归集的详细资料。

（五五）储存产成品储存产成品产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。

产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。

签收后，将实际入库数量通知会计部门。

据此，仓库部门签收后，将实际入库数量通知会计部门。

据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。

确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。

除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。

并填制标签。

（六六六六）发出产成品发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。

装运产成品时必须产成品的发出须由独立的发运部门进行。

装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。

出持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。

出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。

联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。

业务环节业务环节执行部门执行部门凭证或账簿凭证或账簿控制措施控制措施1.1.计划安排生产计划安排生产生产计划生产计划生产通知单生产通知单预先顺序编号预先顺序编号2.2.发出原材料发出原材料生产、仓库生产、仓库领料单领料单仓库发料；仓库发料；一式三联：

生产、仓库、财务一式三联：

生产、仓库、财务3.3.生产产品生产产品生产生产生产通知单生产通知单生产依据生产依据领料单领料单直接材料直接材料计工单计工单直接人工、制造费用直接人工、制造费用入库单入库单完工产品产量完工产品产量转入下一工序或入库储存转入下一工序或入库储存*.*.验收产品验收产品验收验收验收单验收单验收数量、质量，交接产品验收数量、质量，交接产品4.4.核算产品成本核算产品成本人事人事会计会计工薪费用分配表工薪费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配表制造费用分配表根据：

根据：

生产通知单生产通知单领发料凭证领发料凭证产量和工时记录产量和工时记录编制：

编制：

工薪费用分配表工薪费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配表制造费用分配表5.5.储存产成品储存产成品仓库仓库验收单验收单点验，在验收单上签收，填制存货标点验，在验收单上签收，填制存货标签签6.6.发出产成品发出产成品销售销售销售单销售单一式四联：

留底、入库、提货、开票一式四联：

留底、入库、提货、开票发运发运发运凭证发运凭证生产与存货循环内部控制审计案例生产与存货循环内部控制审计案例注注册册会会计计师师对对甲甲公公司司生生产产与与存存货货循循环环内内部部控控制制进进行行审审计计时时发发现现下下列列事事项项：

材材料料由由采采购购部部负负责责采采购购，材材料料进进厂厂后后由由隶隶属属于于采采购购部部的的验验收收部部门门负负责责验验收收。

验验收收合合格格的的材材料料在在采采购购单单上上盖盖“货货已已验验讫讫”印印章章，然然后后即即交交会会计计部部门门付付款款，如如不不合合格格直直接接退退给给供供应应商商，验验收收部部不不负负责责开开验验收收报报告告单单。

验验收收后后的的材材料料直直接接堆堆放放在在机机器器旁旁准准备备加加工工。

生生产产完完工工的的产产成成品品交交给给制制造造部部门门的储藏室保管。

的储藏室保管。

要求：

根据上述资料，请代注册会计师指出甲公司在生要求：

根据上述资料，请代注册会计师指出甲公司在生产与存货循环内部控制方面的缺陷。

产与存货循环内部控制方面的缺陷。

生产与存货循环内部控制审计案例生产与存货循环内部控制审计案例

（1）企业没有设立完善的请购单系统，应设立采购的申请审批制度。

）企业没有设立完善的请购单系统，应设立采购的申请审批制度。

（2）采购部与验收部职能未分开。

）采购部与验收部职能未分开。

（3）验收部门未编制验收报告单。

）验收部门未编制验收报告单。

（4）验收部门不应在采购单加盖）验收部门不应在采购单加盖“货已验讫货已验讫”印章，应另在单独的印章，应另在单独的验收报告单中预留空格，以注明完全合格或有拒收数量及拒收验收报告单中预留空格，以注明完全合格或有拒收数量及拒收（5）不应由会计部门付款，应由会计部门编制付款凭单通知财务部）不应由会计部门付款，应由会计部门编制付款凭单通知财务部门开票付款。

门开票付款。

（6）不合格货品退给供应商过程太草率，应在验收报告单中注明退）不合格货品退给供应商过程太草率，应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名认可后方可退货。

回数量，并请供应商签名认可后方可退货。

（7）验收后的材料不得堆放至机器旁，应置于原材料仓库，再凭完）验收后的材料不得堆放至机器旁，应置于原材料仓库，再凭完善的领用单控制系统，办理领料手续。

善的领用单控制系统，办理领料手续。

（8）产成品应由完善的产成品仓库控制，不能交给制造部门的储藏）产成品应由完善的产成品仓库控制，不能交给制造部门的储藏室保管。

室保管。

2022/11/815第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试2022/11/816内部控制内部控制目标目标关键内部控制关键内部控制常用的控常用的控制测试制测试常用的交常用的交易实质性易实质性程序程序生产业务是生产业务是根据管理层根据管理层一般或特定一般或特定的授权进行的授权进行的（发生）的（发生）对以下三个关键点，应对以下三个关键点，应履行恰当手续，经过特履行恰当手续，经过特别审批或一般审批；别审批或一般审批；

（一）生产指令的授权

（一）生产指令的授权批准；批准；

（二）领料单的授权批

（二）领料单的授权批准；准；（三）工薪的授权批准。

（三）工薪的授权批准。

检查凭证检查凭证中是否包中是否包括这三个括这三个关键点恰关键点恰当审批。

当审批。

检查生产检查生产指令、领指令、领料单、工料单、工薪等是否薪等是否经过授权。

经过授权。

2022/11/817内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测常用的控制测试试常用的交易实常用的交易实质性程序质性程序记录的成本为记录的成本为实际发生而非实际发生而非虚构的（发生）虚构的（发生）成本的核算是成本的核算是以经过审核的以经过审核的生产通知单、生产通知单、领发料凭证、领发料凭证、产量和工时记产量和工时记录、工薪费用录、工薪费用分配表、材料分配表、材料费用分配表、费用分配表、制造费用分配制造费用分配表为依据的表为依据的检查有关成本检查有关成本的记账凭证是的记账凭证是否附有生产通否附有生产通知单、领发料知单、领发料凭证、产量和凭证、产量和工时记录、工工时记录、工薪费用分配表、薪费用分配表、材料费用分配材料费用分配表、制造费用表、制造费用分配表等原始分配表等原始凭证的顺序编凭证的顺序编号是否完整号是否完整对成本实施分对成本实施分析性程序；将析性程序；将成本明细账与成本明细