南开大学财务会计第三章应收及预付款项.ppt

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中中级级财财务务会会计计学学应收及预付款项应收及预付款项第三章第三章第三章第三章中中级级财财务务会会计计学学应收及预付款项应收及预付款项应收账款应收账款预付账款预付账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款长期应收款长期应收款中中级级财财务务会会计计学学在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。

因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业其列为应收票据予以处理。

因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。

汇票。

我国商业票据的期限一般较短（我国商业票据的期限一般较短（66个月），应收票据一般按其面值计价。

即企个月），应收票据一般按其面值计价。

即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。

业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。

按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。

按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。

按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。

按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。

（一）应收票据的内容与分类

（一）应收票据的内容与分类中中级级财财务务会会计计学学科目设置科目设置应收票据应收票据本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

反映票据的面反映票据的面值及应计利息。

值及应计利息。

企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

企业应当设置企业应当设置应收票据备查簿应收票据备查簿，逐笔登记每一商业汇票的，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

逐笔注销。

中中级级财财务务会会计计学学按面值计价按面值计价

（二）应收票据的初始计量

（二）应收票据的初始计量商业汇票的到期值商业汇票的到期值不带息票据：

不带息票据：

面值面值带息票据：

带息票据：

面值利息面值利息应收票据利息票面金额应收票据利息票面金额利率利率期限（利率一般以年利率表示）期限（利率一般以年利率表示）商业汇票的期限商业汇票的期限有按月表示和按日表示两种有按月表示和按日表示两种按月表示时（按月表示时（33个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率；利率要换算成月利率；按日表示（按日表示（9090天），应从出票日起，按实际经历天数计算。

通常出票日和到期天），应从出票日起，按实际经历天数计算。

通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。

（三）应收票据到期值的计算（三）应收票据到期值的计算中中级级财财务务会会计计学学11.应收票据基本业务的会计处理应收票据基本业务的会计处理“应收票据应收票据”账户的设置账户的设置（四）应收票据的核算（四）应收票据的核算中中级级财财务务会会计计学学不带息票据不带息票据带息票据带息票据1.1.取得取得借：

应收票据借：

应收票据贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入应交税费应交税费xxxx借：

应收票据借：

应收票据贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入应交税费应交税费xxxx借：

应收票据借：

应收票据贷：

应收账款贷：

应收账款借：

应收票据借：

应收票据贷：

应收账款贷：

应收账款2.2.持有期间计息持有期间计息不存在不存在借：

应收票据借：

应收票据贷：

财务费用贷：

财务费用一般为一般为66月月3030日或日或1212月月3131日也可每月一次日也可每月一次到到期期付款方足额支付付款方足额支付借：

银行存款借：

银行存款贷：

应收票据贷：

应收票据借：

银行存款（本借：

银行存款（本+息）息）贷：

应收票据（本贷：

应收票据（本+已计息）已计息）财务费用（未计息）财务费用（未计息）付付款款方方无无力力支支付付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票借：

应收账款借：

应收账款贷：

应收票据贷：

应收票据借：

应收账款（本借：

应收账款（本+息）息）贷：

应收票据（本贷：

应收票据（本+已计息）已计息）财务费用（未计息）财务费用（未计息）中中级级财财务务会会计计学学【例36】甲公司向乙公司赊销货物一批，2/10，n/30，价款10万元。

借：

应收账款100000贷：

主营业务收入10000030天后，收到乙公司寄来的一份付款期6个月的商业承兑汇票，面额10万借：

应收票据100000贷：

应收账款100000票据到期，甲公司通过银行划回票款。

借：

银行存款100000贷：

应收票据100000如果票据到期，乙公司无力偿付票款，甲公司接到银行转来的商业汇票和未付票款通知书：

借：

应收账款100000贷：

应收票据100000中中级级财财务务会会计计学学【例37】甲公司向乙公司赊销货物一批，2/10，n/30，价款10万元。

借：

应收账款100000贷：

主营业务收入10000030天后，收到乙公司寄来的一份付款期6个月，利率5%的商业承兑汇票，面额10万元：

借：

应收票据100000贷：

应收账款100000票据到期，甲公司通过银行划回票款。

借：

银行存款102500贷：

应收票据100000财务费用2500如果票据到期，乙公司无力偿付票款，甲公司接到银行转来的商业汇票和未付票款通知书：

借：

应收账款102500贷：

应收票据100000财务费用2500中中级级财财务务会会计计学学2.2.应收票据贴现应收票据贴现所所谓谓贴贴现现，就就是是指指企企业业以以支支付付贴贴现现息息为为代代价价，在在票票据据到到期期之之前前，将将票票据据的的收收款款权权转转让让给给银银行行或或金金融融机机构构，提提前前取取得得现现金金的的方方式式。

向向银银行行申申请请贴贴现现的的票票据据必必须须经经过过背背书书。

所所谓谓背背书书，就就是是票票据据的的持持有有人人在在票票据据转转让让的的时时候候，在在票票据据背背面面签签字字。

签签字字人人称称为为背书人，对票据到期付款负有法律责任。

背书人，对票据到期付款负有法律责任。

贴现的的处理可以采用理可以采用“无追索无追索权”和和“有追索有追索权”两种方式。

两种方式。

无追索无追索权是指付款人到期如果付不出款是指付款人到期如果付不出款项，背，背书人不承担人不承担连带责任。

所以，任。

所以，贴现以后，以后，应收票据就不存在了。

收票据就不存在了。

中中级级财财务务会会计计学学“有追索权有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。

据法律向背书人追索。

在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。

企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。

计算公式如下：

率。

企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。

计算公式如下：

贴现息贴现息=票据到期值票据到期值年贴现率年贴现率贴现期贴现期（带息？

不带息？

）（带息？

不带息？

）贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息中中级级财财务务会会计计学学无追索权票据无追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：

银行存款（贴现净额）借：

银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：

应收票据（面值）贷：

应收票据（面值）借：

银行存款（贴现净额）借：

银行存款（贴现净额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：

应收票据（本贷：

应收票据（本+已计息）已计息）借：

银行存款（贴现净额）借：

银行存款（贴现净额）贷：

应收票据（本贷：

应收票据（本+已计息）已计息）财务费用（差额）财务费用（差额）有追索权票据有追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：

银行存款（贴现净额）借：

银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：

短期借款（面值）贷：

短期借款（面值）借：

银行存款（贴现净额）借：

银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）贷：

短期借款（到期值）贷：

短期借款（到期值）到到期期付款方足额付款付款方足额付款借：

短期借款借：

短期借款贷：

应收票据贷：

应收票据借：

短期借款（到期值）借：

短期借款（到期值）贷：

应收票据（面值贷：

应收票据（面值+已计息）已计息）财务费用（未计息）财务费用（未计息）付款方存款不足付款方存款不足借：

短期借款借：

短期借款贷：

银行存款贷：

银行存款借：

应收账款借：

应收账款贷：

应收票据贷：

应收票据借：

短期借款（到期值）借：

短期借款（到期值）贷：

银行存款贷：

银行存款借：

应收账款（面值借：

应收账款（面值+已计息）已计息）贷：

应收票据（面值贷：

应收票据（面值+已计息）已计息）中中级级财财务务会会计计学学应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。

应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。

从从应应收收账账款款的的回回收收期期来来看看，应应收收账账款款是是指指应应在在一一年年（可可跨跨年年度度）内内收收回回的的短短期债权。

期债权。

企企业业的的应应收收账账款款不不包包括括各各种种非非主主要要经经营营业业务务发发生生的的应应收收款款项项，例例如如存存出出的的保保证证金金和和押押金金、购购货货的的预预付付定定金金、对对职职工工或或股股东东的的预预付付款款、超超过过一一年年的的应应收分期销货款等，均不属于应收账款范围。

收分期销货款等，均不属于应收账款范围。

应收账款应于收入实现时予以确认。

应收账款应于收入实现时予以确认。

应应收收账账款款应应按按公公允允价价值值进进行行初初始始计计量量，通通常常为为从从购购货货方方应应收收的的合合同同或或协协议议价款。

（价款价款。

（价款增值税增值税代垫运杂费）代垫运杂费）

（一）应收账款的初始计量

（一）应收账款的初始计量中中级级财财务务会会计计学学科目设置科目设置应收账款应收账款本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

营活动应收取的款项。

本科目应当按照债务人进行明细核算。

本科目应当按照债务人进行明细核算。

本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。

款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。

中中级级财财务务会会计计学学应收账款计价考虑的折扣因素：

应收账款计价考虑的折扣因素：

商业折扣商业折扣是指是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。

商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。

在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影响。

不产生影响。

中中级级财财务务会会计计学学现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的是指销货企业