内部控制设计与执行2.ppt

内部控制设计与执行2.ppt

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内部控制设计与执行内部控制设计与执行内内容容提提要要|内部控制概述内部控制概述|内部控制的目标内部控制的目标|内部控制结构的内容内部控制结构的内容|内部控制的设计内部控制的设计|上市公司内部控制体系分析及案例上市公司内部控制体系分析及案例|内部控制的评价内部控制的评价|内部控制的基本形式内部控制的基本形式内内部部控控制制概概述述什么是内部控制内部控制是为合理保证单位经营活动的内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。

其贯穿于经营部业务活动的自律系统。

其贯穿于经营活动的全部过程活动的全部过程.内内部部控控制制概概述述内部控制的历程萌芽期萌芽期内部内部牵制制发展期展期内部会内部会计控制与内部管理控制控制与内部管理控制成熟期成熟期内部控制内部控制结构和内部控制整体架构构和内部控制整体架构内内部部控控制制的的目目标标经营经营的效果和效率有效的效果和效率有效的效果和效率有效的效果和效率有效财务报财务报告的真告的真告的真告的真实实可靠可靠可靠可靠法律法法律法法律法法律法规规的遵循合法的遵循合法的遵循合法的遵循合法三个目标内内部部控控制制结结构构的的内内容容中美内部控制结构内容对照中国：

三要素中国：

三要素COS0COS0：

五要素五要素1、控制环境、控制环境22、会计系统会计系统3、控制程序、控制程序1、控制环境、控制环境22、风险评估风险评估3、控制活动、控制活动4、信息与沟通、信息与沟通5、监督、监督内内部部控控制制结结构构的的内内容容内部控制结构五要素的关系

（一）内内部部控控制制结结构构的的内内容容内部控制结构五要素的关系

（二）内内部部控控制制结结构构的的内内容容COS0COS0五要素五要素控制环境控制环境控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。

其它内部控制组成要素的基础。

控制环境的因素具体包括控制环境的因素具体包括:

|诚信的原则和道德价值观诚信的原则和道德价值观|评定员工的能力评定员工的能力|董事会和审计委员会董事会和审计委员会|管理哲学和经营风格管理哲学和经营风格|组织结构组织结构|责任的分配与授权责任的分配与授权|人力资源政策及实务人力资源政策及实务内内部部控控制制结结构构的的内内容容COS0COS0五要素风险评估五要素风险评估风险评估：

每个企业都面临来自内部和外每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。

部的不同风险，这些风险都必须加以评估。

评估风险的先决条件，是制定目标。

风险评评估风险的先决条件，是制定目标。

风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。

风险。

风险评估的因素具体包括的因素具体包括:

|目标目标|风险风险|环境变化后的管理环境变化后的管理内内部部控控制制结结构构的的内内容容COS0COS0五要素控制活动五要素控制活动控制活动，是确保管理阶层的指令得以执控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。

控制活动的因素具体包括工等。

控制活动的因素具体包括:

|高层经理人员对企业绩效进行分析高层经理人员对企业绩效进行分析|直接部门管理直接部门管理|对信息处理的控制对信息处理的控制|实体控制实体控制|绩效指标的比较绩效指标的比较内内部部控控制制结结构构的的内内容容COS0COS0五要素信息与沟通五要素信息与沟通信息与沟通：

信息与沟通：

企业在其经营过程中，需企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。

沟通，以使员工能够履行其责任。

信息与沟通信息与沟通的因素具体包括的因素具体包括:

|信息系信息系统|沟通沟通内内部部控控制制结结构构的的内内容容COS0COS0五要素监督五要素监督内部控制系统需被监督。

监督是由适当内部控制系统需被监督。

监督是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。

监督活动由持续监设计和运作情况的过程。

监督活动由持续监督、个别评估所组成，其可确保企业内部控督、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。

制能持续有效的运作。

监督的因素具体包括监督的因素具体包括:

|持持续的的监督活督活动|个个别评估估|报告缺陷信息系告缺陷信息系统内内部部控控制制的的设设计计相互相互相互相互牵牵制制制制原原原原则则协调协调配合配合配合配合原原原原则则岗岗位匹配位匹配位匹配位匹配原原原原则则成本效益成本效益成本效益成本效益原原原原则则整体整体整体整体结结构构构构原原原原则则设计原则设计原则设计原则设计原则设计内部控制的总体思路是设计内部控制的总体思路是:

借鉴借鉴内部控制理论，参考内部控制范例，内部控制理论，参考内部控制范例，根据内部控制法规，结合企业管理根据内部控制法规，结合企业管理实际实际。

内内部部控控制制的的设设计计我国规范规定的内部会计控制的六条原则我国规范规定的内部会计控制的六条原则|合法性原则，符合国家有关法律法规和本规范及单位的合法性原则，符合国家有关法律法规和本规范及单位的实际；实际；|有效性原则，约束单位内部涉及会计工作的所有人员，有效性原则，约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；|全面性原则，涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业全面性原则，涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节实到决策、执行、监督、反馈等各个环节;|不相容职务相分离原则，保证单位内部涉及会计工作的不相容职务相分离原则，保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督相互制约、相互监督;|成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果;|适时性原则，随外部环境变化、单位业务职能调整和管适时性原则，随外部环境变化、单位业务职能调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

理要求的提高，不断修订和完善。

内内部部控控制制的的设设计计内部控制的七个循环内部控制的七个循环生产循环生产循环采购及付款循环采购及付款循环投资循环投资循环固定资产固定资产循环循环薪工循环薪工循环融资循环融资循环销售及收款循环销售及收款循环生产循环生产循环内内部部控控制制的的设设计计七个循环的具体内容

（一）七个循环的具体内容

（一）销售及收款循环：

包括争取客户订单、授信管理、运送货销售及收款循环：

包括争取客户订单、授信管理、运送货品、开立销货发票、记录收入及应收帐款、开出帐单、执品、开立销货发票、记录收入及应收帐款、开出帐单、执行与记录现金收入等行与记录现金收入等采购及付款循环：

包括请购、进货或采购原料、物料、资采购及付款循环：

包括请购、进货或采购原料、物料、资产和劳务产和劳务、处理采购单、经收货品、检验品质、填写验、处理采购单、经收货品、检验品质、填写验收报告书或处理退货收报告书或处理退货、记录供应商负债、核准付款、执、记录供应商负债、核准付款、执行与记录现金付款等行与记录现金付款等生产循环：

包括拟订生产计画、开立用料清单、储存材料、生产循环：

包括拟订生产计画、开立用料清单、储存材料、投入生产、计算存货生产成本、计算销货成本等投入生产、计算存货生产成本、计算销货成本等内内部部控控制制的的设设计计七个循环的具体内容

（二）七个循环的具体内容

（二）薪工循环：

包括雇用、请薪工循环：

包括雇用、请（休休）假、加班、辞退、训练、退假、加班、辞退、训练、退休、决定薪资率、计时、计薪津总额、计算薪资税及各项休、决定薪资率、计时、计薪津总额、计算薪资税及各项代扣款、设置薪资纪录、编制与分发付薪支票等代扣款、设置薪资纪录、编制与分发付薪支票等融资循环：

包括涉及股东权益及股务处理暨银行借款、保融资循环：

包括涉及股东权益及股务处理暨银行借款、保证、承兑、租赁、发行公司债等资金融通交易事项之授权、证、承兑、租赁、发行公司债等资金融通交易事项之授权、执行与记录等执行与记录等固定资产循环：

包括固定资产之增添、处分、维护、保管固定资产循环：

包括固定资产之增添、处分、维护、保管与记录等与记录等投资循环：

包括有价证券、不动产、衍生性商品及其它长投资循环：

包括有价证券、不动产、衍生性商品及其它长（短短）期投资之决策、买卖、保管与记录，及监督直、间接期投资之决策、买卖、保管与记录，及监督直、间接持股超过百分之五十以上被投资公司之内部控制等持股超过百分之五十以上被投资公司之内部控制等内内部部控控制制的的设设计计我我我国目前已发布的我国目前已发布的内部会计控制规范内部会计控制规范内部内部会计控制规范会计控制规范基本规范（试行）基本规范（试行）内部内部会计控制规范会计控制规范货币资金货币资金（试行）（试行）内部内部会计控制规范会计控制规范采购与付款采购与付款（试行）（试行）内部内部会计控制规范会计控制规范销售与收款销售与收款（试行）（试行）内内部部控控制制的的设设计计我我内部控制的设计步骤内部控制的设计步骤确定控制目确定控制目确定控制目确定控制目标标整合控制流程整合控制流程整合控制流程整合控制流程鉴别鉴别控制控制控制控制环节环节确定控制措施确定控制措施确定控制措施确定控制措施以流程以流程以流程以流程图图或或或或调查调查表的表的表的表的形形形形式式式式加以体加以体加以体加以体现现上上市市公公司司内内控控体体系系我我上市公司内部控制体系分析上市公司内部控制体系分析上上市市公公司司上上市市之之初初一一般般都都是是基基础础较较好好的的企企业业，而而且且基基本本上上是是按按现现代代企企业业制制度度建建立立管管理理模模式式。

然然而而，为为什什么么一一些些原原本本不不错错的的企企业业，会会面面临临摘摘牌牌的的危危险险？

我我们们从从理理论论上上设设立立的的那那么么多多风风险险防防范范机机制制和和预预警警控控制制系系统统，为为什什么么没能发挥效用呢？

没能发挥效用呢？

上上市市公公司司内内控控体体系系我我上市公司内部控制体系分析上市公司内部控制体系分析公司内部控制体系是企业风险防范体系，它是由公司股公司内部控制体系是企业风险防范体系，它是由公司股东大会、董事会、经理阶层和职员实施的。

为保证公司营运东大会、董事会、经理阶层和职员实施的。

为保证公司营运的效率、财务报告的可靠性，相关法令制度和公司章程的遵的效率、财务报告的可靠性，相关法令制度和公司章程的遵循等目标的达到而提供合理保证的管理架构和制度保障。

一循等目标的达到而提供合理保证的管理架构和制度保障。

一个健全的企业内部控制体系至少应包括以下几个层次：

个健全的企业内部控制体系至少应包括以下几个层次：

公司所有权、决策经营权和监督权的制衡；公司所有权、决策经营权和监督权的制衡；公司的决策权和经营权的制衡；公司的决策权和经营权的制衡；公司内部审计的组织模式及职权；公司内部审计的组织模式及职权；公司的财务（会计）控制；公司的财务（会计）控制；公司的内部控制制度和岗位的操作规范。

公司的内部控制制度和岗位的操作规范。

上上市市公公司司内内控控体体系系我我案例分析郑百文神话的幻灭案例分析郑百文神话的幻灭|19861996年年间间，公公司司的的销销售售收收入入增增长长了了