出口退税培训--外贸201108.ppt

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出口货物退免税出口货物退免税业务培训业务培训1主要内容第一部分第一部分出口退（免）税基本政策规定出口退（免）税基本政策规定第二部分第二部分出口退（免）税管理实务出口退（免）税管理实务2第一部分第一部分出口退（免）税基本政策规定出口退（免）税基本政策规定出口货物退（免）税的概念及作用出口货物退（免）税的形式出口货物退（免）税的企业范围及货物范围出口货物退（免）税的税种及退税率出口货物退（免）税的计税依据3出口货物退（免）税的预算级次几种常见的出口贸易方式出口货物征税的规定出口货物免税的规定4一、出口货物退（免）税的概念及作用概念：

出口货物退（免）税是在国际贸易业务当中，对我国报关出口的货物退还其在国内生产环节和销售环节缴纳的增值税和消费税。

它是国际贸易中通常采取的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。

5作用：

1、鼓励出口，增强出口货物的竞争能力。

2、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。

3、促进对外贸易发展，增强我国外汇储备能力。

4、国家调节宏观经济的重要手段，推动和带动国民经济的发展。

6二、出口货物退（免）税的形式现行出口货物的经营单位主要有两类：

一类是贸易型的外贸企业，另一类是实体型的有出口经营权的生产企业（含内、外资企业）。

1、外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物对外销售，其自身销售环节的增值部分免税，收购成本部分因外贸企业在收购这些货物时，在支付货款的同时也已支出了生产、经营该类产品的企业已纳的增值税税款，因此，货物出口后按收购成本与退税率计算退税并退还给外贸企业，征退税率之差计入企业成本。

72、对实体型有进出口经营权的生产企业，2002年以前实行“先征后退”管理办法，国家税务总局根据财政部国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税20027号）的规定，制定了国家税务总局关于印发生产企业出口货物免抵退税管理操作规程（试行）的通知（国税发200211号），规定自2002年1月1日起生产企业出口货物全部实行“免、抵、退”管理办法。

8“免、抵、退”税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。

具体地讲，实行“免、抵、退”税方法的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税，“抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业在一个月内应抵扣的税额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税款部分予以退税。

93、生产企业出口实行简易办法征税的货物，免征增值税，出口的其他货物实行免、抵、退税办法。

4、有出口卷烟经营权的企业出口计划内的卷烟免征增值税、消费税，不退税。

5、部分货物出口实行免税。

10三、出口货物退免税的企业范围出口货物退（免）税管理办法（试行）（国税发200551号）第二条明确规定：

“出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征其增值税、消费税。

”出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。

11对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。

其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。

特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。

12我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业具体有下列八类：

第一类是经商务部及其授权单位赋予的有进出口经营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构。

第二类是经商务部及其授权单位赋予的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。

第三类是经商务部赋予的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司等。

这类企业，既有出口货物生产性能，又有出口货物经营（贸易）性能。

对此，凡是执行外贸企业财务制度、无生产实体、仅从事出口贸易业务的，可比照第一类外贸企业的有关规定办理退（免）税；凡是有生产实体，且从事出口贸易业务，执行工业企业财务制度的，可比照第二类自营生产企业的有关规定办理退（免）税。

第四类是外商投资企业。

外商投资企业在规定退税投资总额内以货币采购的符合退税条件的国产设备也享受退税政策。

13第五类是委托外贸企业代理出口的企业。

包括委托外贸企业代理出口货物的有进出口权的外贸企业和委托外贸企业代理出口货物的生产企业。

第六类经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连锁企业（简称“商业合资企业”），其收购自营出口业务准予退税的国产货物范围，按商务部规定出口经营范围执行。

14l第七类是特准退还或免征增值税和消费税的企业。

这类企业有：

l1、将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司；l2、对外承接修理修配业务的企业；l3、将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司和远洋运输供应公司；l4、在国内采购货物并运往境外作为国外投资的企业；l5、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标的企业；l6、境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业；l7、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企业；l8、国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店；l9、国家规定特准退免税的其他企业。

15l第八类是指定退税的企业。

为了严防假冒高税率货物和贵重货物出口，杜绝骗取出口退税行为的发生，对一些贵重货物的出口，国家指定了一些企业经营。

由这些企业出口的这类货物，可予以退税，不属于国家的指定企业，即使有出口经营权，出口这类货物也不予退税。

但对生产企业自营或委托出口的贵重货物，给予退（免）税。

16l简单概括企业范围简单概括企业范围l1、具有出口经营权的企业。

指经商务部、具有出口经营权的企业。

指经商务部及其授权单位批准，办理对外贸易经营及其授权单位批准，办理对外贸易经营者备案登记者备案登记，享有进出口经营权的外贸，享有进出口经营权的外贸企业、工贸公司和自营出口生产企业。

企业、工贸公司和自营出口生产企业。

l2、外商投资企业。

、外商投资企业。

l3、委托出口的企业。

、委托出口的企业。

l4、特准退税的单位及人员等。

、特准退税的单位及人员等。

17四、出口退免税的货物范围

（一）一般出口货物的退免税范围1、准予办理出口退免税的货物，必须是出口属于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物。

生产企业委托出口以及外商投资企业出口的货物仅限于自产货物（含扩散产品、协作生产产品）。

非自产货物出口后不得办理退免税。

182、出口货物必须是报关离境并在财务上作销售处理的货物（非贸易性质的出口货物，如捐赠品、不不结结汇汇的的展品和样品不予退税）3、必须是收汇并核销的货物。

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（二）特准退免税的货物范围对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物等。

20（三）不予退税货物的范围为了体现国家的宏观调控政策，国家还规定了对一些出口货物不予退免税。

第一类是出口的货物如属税法规定免征增值税、消费税的，不予办理出口退税。

主要包括以下几个方面：

（1）来料加工复出口的货物；

（2）避孕药品和用具、古旧图书；（3）有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；（4）军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；（5）国家规定的其它免税货物。

如：

农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。

21第二类是特准不予退（免）税的出口货物第二类是特准不予退（免）税的出口货物

（1）国国家家禁禁止止出出口口的的货货物物，包包括括天天然然牛牛黄黄、麝香、铜及铜基合金白金等；麝香、铜及铜基合金白金等；

（2）援援外外出出口口货货物物（利利用用中中国国政政府府的的援援外外优优惠惠贷贷款款和和援援外外合合资资合合作作项项目目基基金金援援外外方方式下出口的货物除外）式下出口的货物除外）;（3）有有出出口口卷卷烟烟经经营营权权的的企企业业出出口口国国家家出口计划外的卷烟出口计划外的卷烟.（4）从从1995年年7月月1日日起起，非非保保税税区区运运往往保税区的货物；保税区的货物；（5）新新机机制制以以来来取取消消退退税税率率的的产产品品（“两两高一资高一资”:

高能耗、高污染、资源性）高能耗、高污染、资源性）。

22第三类是为加强出口货物税收管理、防范和打击骗税行为，规定不予退税的货物。

如出口货物报关单中“经营单位”一栏填写的企业名称、增值税专用发票中“购货单位”名称以及税收专用税票中“购货企业”名称与申报退税企业名称不一致的货物，但委托代理出口的货物除外；挂靠企业、借权企业出口的货物等。

23五、出口货物退免税的税种和退税率

（一）退税税种。

按照出口货物退免税管理办法的规定，出口货物退免税的税种为增值税和消费税。

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（二）我国现行的出口退税率在2002年出口退税机制改革之前，我国的出口退率分为17%、15%、13%、5%四档，在机制改革之后，出口退税率经过调整，目前现行的退税率分为17%、16%、15%、13%、9%、5%。

另外，出口企业从小规模纳税人购进货物准予退税的，按3%的退税率执行。

25l出口货物的消费税退税率出口货物的消费税退税率1.1.计计算算出出口口货货物物应应退退消消费费税税税税款款的的税税率率或或单单位位税税额额，依依中中华华人人民民共共和和国国消消费费税税暂暂行行条条例例所所附附消消费费税税税税目目税税率率（税额）表（税额）表执行。

执行。

2.2.取取消消出出口口退退税税政政策策的的货货物物，也也相相应应取消出口退（免）消费税政策。

取消出口退（免）消费税政策。

26六、出口货物退（免）税的计税依据出口货物退（免）税的计税依据是具体计算应退税款的依据和标准。

正确地确定退（免）税依据，既关系到征税和退税多少的问题，又关系于国家财政收入和支出。

27一、外贸企业出口退税的计税依据1、外贸企业出口应退增值税，应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额为计税依据。

出口货物应单独设立库存帐和销售帐，依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额；应退税额=增值税专用发票所列明的进项金额退税率282、外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，退税依据为购买加工货物的原材料、支付加工货物的工缴费等专用发票所列明的进项金额。

应按原材料的退税率和加工费的退税率分别计算应退税款，加工费的退税率按出口产品的退税率确定。

293、外贸企业应退消费税，凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为计税依据；凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量为依据。

应退消费税税款=出口货物的工厂销售额（出口数量）税率（单位税额）属复合计税办法的，其应退消费税的计算：

应退消费税税额=购进出口货物的进项金额消费税税率+出口数量单位税额30l二、外贸企业出口退（免）税会计处理二、外贸企业出口退（免）税会计处理l根据关于调低出口退税率后有关会计处理的通知（财会字199521号）文件的相关规定，外贸企业收购出口的货物，在购进时，仍按照财政部（93）财会字第83号“关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知”的有关规定进行会计处理。

31l1、购进l借：

商品采购l应交税金应交增值税（进项税额）l贷：

银行存款（应付账款）l商品入库l借：

库存商品l贷：

商品采购32l2、货物出口l借：

应收外汇账款l贷：

商品销售收入出口收入l3、结转成本l借：

商品销售成本l贷：

库存商品l4、计提应退税额l借：

应收出口退税l贷：

应交税金应交增值税（出口退税）33l5、增值税差额转成本l借：

商品销售成本l贷：