长期股权投资的成本法与权益法word版doc.docx
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长期股权投资的成本法与权益法word版doc
长期股权投资的后续计量（教材123页）
一、长期股权投资对被投资企业的影响
二、成本法
三、权益法
四、成本法与权益法的转换
一、股权投资对被投资企业的影响
长期股权投资依据对被投资企业产生的影响，可以分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响（并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资）四种类型。
长期股权投资如果对被投资企业具有控制或无重大影响，则应采用成本法核算；如果共同控制或能够产生重大影响，则应采用权益法核算。
应注意的是，持股比例20％只是一个量的标准，必须同时考虑质的标准。
二、成本法
成本法下，股权投资通过“长期股权投资”科目核算。
（一）成本法的会计处理程序
（二）成本法下确认投资收益的限制
（一）成本法的会计处理程序
成本法的会计处理环节共有三个：
1、取得投资（含追加投资）
2、宣告现金股利（如果宣告股票股利呢？
）
3、处置投资
1、取得投资
入账价值＝买价＋相关税费－应收股利
相关税费是指购买过程中发生的手续费和税金等，不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用。
（直接费用计入管理费用）
应收股利是指购买时买价包含的已宣告但尚未领取的现金股利。
借：
长期股权投资『买价＋相关税费』
应收股利
贷：
银行存款
成本法例1
2002年1月初，甲公司以每股4.3元的价格购入A公司股票200万股作为长期投资，占A公司股份总额的10％，另外支付交易税费10万元。
甲公司采用成本法核算。
A公司曾于之前宣告2001年度的股利分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于1月16日发放。
解答1
（1）2002年1月初购入股票
入账价值＝200×4.3＋10－200×0.3＝810（万元）
应收股利＝200×0.3＝60（万元）
借：
长期股权投资－A公司（成本）810
应收股利60
贷：
银行存款870
（2）2002年1月16日收到现金股利
借：
银行存款60
贷：
应收股利60
2、宣告现金股利
被投资单位宣告现金股利时，投资方应将不超过限额的现金股利，确认为投资收益。
借：
应收股利
贷：
投资收益
什么是“不超过限额”呢？
成本法例2
接例1，甲公司未对股票投资计提减值准备。
A公司2002年实现净收益800万元。
2003年2月1日，A公司宣告2002年的现金股利，每股0.1元，并于2月12日发放。
解答2
应收股利＝200×0.1＝20（万元）
借：
应收股利20万元
贷：
投资收益20万元
3、处置投资
长期股权投资的处置，主要是指将股份出售。
处置投资时，应将长期股权投资的账面价值全部转销；计提了减值准备的，应一并转销。
处置收入与股权投资账面价值的差额，计入投资损益。
借：
银行存款
贷：
长期股权投资——××公司（成本）
借或贷：
投资收益
成本法例3
接例2，2004年1月2日，甲公司将持有的A公司股票全部出售，取得收入880万元。
解答3
借：
银行存款880
贷：
长期股权投资—A公司（成本）810
投资收益70
投资收益＝880－810＝70（万元）
（二）成本法确认投资收益的限制
在成本法下，投资企业将应分得的现金股利确认为投资收益，但必须以投资后被投资企业实现的累积净利润中由投资企业应享有的份额为限。
用公式表示：
应享有的收益份额＝投资后被投资企业产生的累积净利润×持股比例
超过了应享有收益份额的现金股利，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
性质上属于投资的返还，而不是利润的分配。
1、投资当年的现金股利（什么叫投资当年？
？
）
在我国，企业实现的净利润，往往于下一年度进行分配。
因此，投资当年获得的现金股利，通常属于投资前被投资企业实现净利润的分配额。
投资后被投资企业宣告分派上年现金股利，应作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值。
即：
宣告现金股利时的账务处理：
借：
应收股利
贷：
长期股权投资——××公司（成本）（而不应当用“投资收益”）
成本法例4
（1）：
2003年3月31日，乙公司以每股5元的价格购入B公司股票80万股作为长期投资，占B公司股份总额的10％，未发生交易税费。
乙公司采用成本法核算。
2003年4月5日，B公司宣告2002年度股利分配方案，每股分派现金股利0.2元，并于4月10日发放。
（可见属于投资当年）
解答4
（1）
（1）2003年3月31日购入股票
入账价值＝80×5＝400（万元）
借：
长期股权投资——B公司（成本）400
贷：
银行存款400
（2）2003年4月5日B公司宣告现金股利
现金股利＝80×0.2＝16（万元）
借：
应收股利16
贷：
长期股权投资16
相关问题
应注意例题4中的股利与例题2中股利的区别：
时间上：
例4中的股利是在取得投资之后，被投资单位宣告的；例2中的股利是在取得投资之前，被投资单位已宣告。
处理上：
例4中的股利未包含在买价中；例2中的股利包含在买价中。
2、投资次年获得的现金股利（什么叫投资次年？
？
）
应享有的收益份额=（投资当年被投资单位实现的净利润×投资当年持股月份÷12）×投资企业持股比例
例4
（2）：
2003年10月1日，乙公司以每股5元的价格购入B公司股票80万股作为长期投资，占B公司股份总额的10％，未发生交易税费。
乙公司采用成本法核算。
2004年3月1日B公司宣告2003年度实现净利润1000万元。
2004年4月5日，B公司宣告2003年度股利分配方案，每股分派现金股利0.2元，并于4月10日发放。
（可见属于投资次年）
解答4
（2）
（1）2003年10月1日购入股票
入账价值＝80×5＝400（万元）
借：
长期股权投资——B公司（成本）400
贷：
银行存款400
（2）2004年4月5日B公司宣告现金股利
现金股利＝80×0.2＝16（万元）
应享有的收益份额＝1000万元×3÷12×10％＝25万元
借：
应收股利16
贷：
投资收益16
此例，现金股利未超过应享有的收益份额，因此应全部确认为当期的投资收益。
⏹若B公司宣告每股分派现金股利0.4元呢？
则：
⏹
（2）2004年4月5日B公司宣告现金股利
⏹现金股利＝80×0.4＝32（万元）
⏹应享有的收益份额＝1000万元×3÷12×10％＝25万元
⏹此例，现金股利超过了应享有的收益份额，因此应当以应享有的收益份额为限确认投资收益，差额部分应冲减初始投资成本。
即：
⏹借：
应收股利32
⏹贷：
投资收益25
⏹贷：
长期股权投资——B公司（成本）7
⏹
3、投资次年以后年度获得的现金股利（什么叫投资次年以后年度？
？
）
⏹投资次年以后年度获得的现金股利，应首先计算应冲减初始投资成本的金额，按以下公式计算：
⏹应冲减投资成本的金额
⏹＝（投资后累积获得的现金股利－投资后累积享有的收益份额）－投资后累积已冲减的初始投资成本
⏹或＝（投资后被投资单位累计分派的现金股利－投资后被投资单位累计实现的净利润）×投资企业持股比例－投资后累积已冲减的初始投资成本
⏹
⏹应确认投资收益的金额＝当年获得的现金股利－应冲减初始投资成本的金额
⏹注意：
⏹累积确认的投资收益，必定小于或等于累积获得的现金股利。
成本法例5-1
⏹2001年1月1日，丙公司以每股8元的价格购入C公司股票100万股作为长期投资，占C公司股份总额的10％，未发生交易税费。
丙公司采用成本法核算。
2001年3月2日，C公司宣告2000年度股利分配方案，决定不分派现金股利。
解答5-1
⏹
（1）2001年1月1日购入股票
⏹入账价值＝100×8＝800（万元）
⏹借：
长期股权投资－C公司（成本）800
⏹贷：
银行存款800
例5-2
⏹接例5-1，2002年1月8日，C公司公布2001年度的财务报告。
根据利润表，C公司2001年度实现净利润200万元。
⏹2002年3月8日，据C公司2001年度的股利分配方案，宣告每股分派现金股利0.3元。
分析
⏹从被投资方的角度来看，C公司2001年度的净利润为200万元，分派的股利为300（1000×0.3）万元，超额分配了100万元。
⏹从投资方的角度来看：
⏹可获得的现金股利＝100×0.3＝30（万元）
⏹应享有的收益份额＝200×10％＝20（万元）
⏹超额收入10（30－20）万元，实质是投资成本的返还，而不是利润的分配，因此账务处理上不作为投资收益，而是冲减投资的账面价值。
解答5-2
⏹应冲减投资成本的金额＝（累积获得的现金股利－累积应享有的收益份额）－累积已冲减的投资成本＝（30－20）－0＝10
⏹应确认投资收益的金额＝当年获得的现金股利－应冲减投资成本的金额＝30－10＝20
⏹2002年3月8日丙公司的账务处理为：
⏹借：
应收股利30
⏹贷：
长期股权投资－C公司（成本）10
⏹投资收益20
相关说明
⏹例5-2中，“累积获得的现金股利”的计算期间为从取得投资时至本次宣告股利为止，即2001年1月1日～2002年3月8日。
⏹“累积应享有的收益份额”的计算期间为从取得投资时至上期末为止，即2001年1月1日～2001年12月31日。
⏹二者时间上的差异恰恰反映了因果上的配比，符合我国的实际情况。
成本法例5-3
⏹接例5-2，2003年1月18日，C公司公布2002年度的财务报告。
根据利润表，C公司2002年度实现净利润240万元。
⏹2月18日据C公司2002年度股利分配方案，宣告每股分派现金股利0.2元。
⏹分析：
本期获得的现金股利＝100×0.2＝20（万元）
⏹应享有的收益份额＝240×10％＝24（万元）
解答5-3
⏹应冲减投资成本的金额＝（累积获得的现金股利－累积应享有的收益份额）－已冲减的投资成本＝[（20＋30）－（24＋20）]－10＝－4
⏹应确认投资收益的金额＝当年获得的现金股利－应冲减投资成本的金额＝20－（－4）＝24
⏹2003年2月18日丙公司的账务处理为：
⏹借：
应收股利20
⏹长期股权投资——C公司（成本）4
⏹贷：
投资收益24
相关说明
⏹“应冲减投资成本的金额”公式的计算结果为负数，表明投资企业以前年度已冲减的初始投资成本金额，又由被投资企业以后年度新形成的未分配利润补回。
在这种情况下，投资企业应按该公式计算的负数金额，将原已冲减的初始投资成本金额予以转回，恢复投资的账面价值，同时，确认为当期投资收益。
但应注意，转回的初始投资成本金额不能大于原已冲减的初始投资成本金额，使完全恢复后的投资成本仍保持初始投资成本。
即：
在计算时，若“累积获得的现金股利－累积应享有的收益份额”为负数，则令其为零。
⏹
成本法例5-4
⏹接例5-3，2004年1月15日，C公司公布2003年度的财务报告。
根据利润表，C公司2003年度实现净利润360万元。
⏹3月15日，据C公司2003年度股利分配方案，宣告每股分派现金股利0.1元。
⏹分析：
本期获得的现金股利＝100×0.1＝10
⏹应享有的收益份额＝360×10％＝36（万元）
解答5-4
⏹应冲减投资成本的金额＝（累积获得的现金股利－累积应享有的收益份额）－累积已冲减的投资成本＝[（10＋20＋30）－（36＋24＋20）]－（10－4）＝[60－80]－6
⏹＝0（说明：
累积获得的现金股利－累积应享有的收益份额”为负数，则令其为零）－6=－6
⏹应确认投资收益的金额＝当年获得的现金股利－应冲减投资成本的金额＝10－（－6）＝16
⏹2004年3月15日丙公司的账务处理为：
⏹借：
应收股利10
⏹长期股权投资－C公司（成本）6
⏹贷：
投资收益16
相关说明
⏹若“累积获得的现金股利－累积应享有的收益份额”为负数，表示获得的所有现金股利，都应确认为投资收益，而不应该冲减投资成本，即应把已冲减的投资成本全部恢复，但是恢复的金额以原已冲减的金额为限。
本例到此，应累计冲减的投资成本的金额为：
10－4－6＝0。
错误的做法：
分析例5-4（如果仍然按照原公式计算）
⏹应冲减投资成本的金额＝[（10＋20＋30）－（36＋24＋20）]－（10－4）＝[60－80]－6＝－20－6＝－26
⏹2004年3月15日丙公司的账务处理为：
⏹借：
应收股利10
⏹长期股权投资26
⏹贷：
投资收益36
⏹累积确认的投资收益＝36＋24＋20＝80
⏹累积获得的现金股利＝10＋20＋30＝60
⏹这样：
累积确认的投资收益80大于累积获得的现金股利60。
违背了：
⏹累积确认的投资收益，必定小于或等于累积获得的现金股利。
⏹成本法例5-5
⏹接例5-4，2005年1月1日，C公司公布2004年度的财务报告。
根据利润表，C公司2004年度发生净亏损300万元。
⏹3月1日，据C公司2004年度股利分配方案，宣告每股分派现金股利0.05元。
⏹分析：
本期获得的现金股利＝100×0.05＝5
⏹注：
这时只要确定了“应收股利”科目，就可以确定“投资收益”科目。
解答5-5
⏹2005年3月1日丙公司的账务处理为：
⏹借：
应收股利5
⏹贷：
投资收益5
成本法的相关问题
⏹例题：
2005年4月1日，甲公司购入乙公司10％的股份。
2005年乙公司实现净利润120万元，其中，1～3月实现30万元。
2006年3月11日，乙公司宣告2005年现金股利80万元。
⏹2006年3月11日甲公司的会计处理
⏹应收股利＝80×10％＝8
⏹应享有的收益份额＝（120－30）×10％＝9
⏹若不能确知乙公司1～3月的净利润，则按时间长度的比例计算：
120×9÷12×10％＝9
成本法总结性课堂练习
⏹2001年1月1日，蓝宝公司以每股3元的价格购入D公司股票200万股，占D公司股份总额的15％，发生交易税费5万元。
蓝宝公司采用成本法核算。
2001年2月2日D公司宣告2000年的股利，每股分派0.3元，2001年D公司净利润300万元；2002年3月8日D公司宣告2001年的股利，每股分派0.1元，2002年D公司净利润900万元；2003年3月12日D公司宣告2002年的股利，每股分派0.2元。
2003年6月10日，蓝宝公司将该股票出售，转让收入600万元。
解答一
⏹
（1）2001年1月1日购入股票
⏹借：
长期股权投资605
⏹贷：
银行存款605
⏹
（2）2001年2月2日宣告股利
⏹借：
应收股利60（200×0.3）
⏹贷：
长期股权投资60
⏹（3）2002年3月8日宣告股利
⏹应收股利＝200×0.1＝20
解答二
⏹应冲减投资成本＝[（20＋60）－300×15％]－60＝－25
⏹借：
应收股利20
⏹长期股权投资25
⏹贷：
投资收益45
⏹（4）2003年3月12日宣告股利
⏹应收股利＝200×0.2＝40
⏹应冲减投资成本＝[（40＋20＋60）－（900＋300）×15％]－（60－25）＝（120－180）－35＝0－35＝－35
解答三
⏹借：
应收股利40
⏹长期股权投资35
⏹贷：
投资收益75
⏹（5）2003年6月10日出售股票
⏹投资的账面价值＝605－60＋25＋35＝605
⏹借：
银行存款600
⏹投资收益5
⏹贷：
长期股权投资605
三、权益法
⏹
（一）权益法下会计科目的设置
⏹
（二）权益法的会计处理程序
⏹（三）权益法确认投资损失的限制
⏹
（一）权益法下会计科目的设置
⏹权益法下，股权投资通过“长期股权投资”科目核算，该科目设置四个明细科目：
⏹“长期股权投资——×企业（投资成本）”
⏹“长期股权投资——×企业（损益调整）”
⏹“长期股权投资——×企业（其他权益变动）”
⏹注：
权益法的基本原则，是使“长期股权投资”科目的账面价值，与应享有被投资方的所有者权益份额保持一致。
（二）权益法的会计处理程序
⏹权益法的会计处理环节共有五个：
⏹1、取得投资
⏹2、确认投资损益和期末计提减值准备
⏹3、被投资单位宣告现金股利
⏹4、被投资方除净损益外的因素引起所有者权益变动
⏹5、处置投资
1、取得投资
⏹支付的初始投资成本『B』＝买价＋相关税费－应收股利
⏹初始投资成本即入账价值，与成本法相同。
⏹应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额『A』＝投资时被投资单位可辨认净资产公允价值总额×持股企业持股比例
⏹当B大于A：
⏹借：
长期股权投资——×企业（成本）『B』
⏹贷：
银行存款『初始投资成本B』
⏹当B小于A：
⏹借：
长期股权投资——×企业（成本）『A』
⏹贷：
银行存款『初始投资成本B』
⏹贷：
营业外收入『A－B』
注意以上两种情况的重大区别。
权益法例1
⏹2007年1月1日，甲公司以800万元（包括交易税费）的价格购入A公司30％的普通股，对A公司产生重大影响，投资时，A公司股东权益总额为2500万元。
甲公司采用权益法核算，期未对该项投资计提减值准备。
⏹要求：
完成甲公司投资时的会计处理。
解答1
⏹投资初始成本＝800
⏹应享有A公司可辨认净资产公允价值份额＝投资时被投资方的所有者权益×持股比例＝2500×30％＝750
⏹2007年1月1日甲公司投资时的会计处理：
⏹借：
长期股权投资—A公司（成本）800
⏹贷：
银行存款800
权益法例2
⏹接例1，2007年2月18日，A公司宣告2006年实现净利润200万元，3月18日A公司宣告不分派2006年度的现金股利。
解答2
⏹2007年2月18日：
应享有的收益份额＝200×30％＝60
⏹借：
长期股权投资—A公司（损益调整）60
⏹贷：
长期股权投资－A公司（成本）60
2007年3月18日不做分录。
3、宣告现金股利
⏹被投资企业宣告分配现金股利，则其所有者权益减少。
权益法的基本原则，是使“长期股权投资”的账面价值，与应享有被投资方的所有者权益份额保持一致。
因此，投资方应按可获得的现金股利，减少长期股权投资的账面价值，同时借记应收股利。
⏹账务处理：
⏹借：
应收股利
⏹贷：
长期股权投资——×企业（损益调整）
权益法例3
⏹接例2，2008年1月25日，A公司宣告2007年度发生亏损60万元，2008年3月2日，为鼓励股民A公司仍然宣告分派2007年的现金股利100万元。
⏹解答3
⏹甲公司2008年1月25日：
应享有的收益份额＝（－60）×30％＝－18
⏹借：
投资收益18
⏹贷：
长期股权投资—A公司（损益调整）18
⏹2008年1月25日计算的应收股利＝100×30％＝30
⏹借：
应收股利30
⏹贷：
长期股权投资—A公司（损益调整）30
4、被投资方除净损益外的因素引起所有者权益变动
⏹被投资方增资扩股导致资本溢价、外币资本折算差额、可供出售金融资产期末公允价值变动、关联方交易形成资本公积等业务，会导致其所有者权益发生增减变动。
此时，投资方应按可享有的相应份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增减资本公积。
⏹此处以被投资方可供出售金融资产期末公允价值变动为例。
账务处理
借：
长期股权投资—×企业（其他权益变动）
贷：
资本公积—其他资本公积
权益法例4
⏹接例3，2008年12月31日，A公司持有的一项成本为1500万元可供出售金融资产升至2000万元。
⏹1、2008年12月31日A公司：
⏹借：
可供出售金融资产－××（公允价值变动）500
⏹贷：
资本公积—其他资本公积500
⏹2、2008年12月31日我公司：
500×30％＝150
借：
长期股权投资
—×企业（其他权益变动）150
贷：
资本公积—其他资本公积150
5、处置投资
⏹处置投资，主要是指将股份出售。
处置投资时，应将长期股权投资的账面价值全部转销；计提了减值准备的，应一并转销。
处置收入与股权投资账面价值的差额，计入投资损益。
⏹借：
银行存款
⏹贷：
长期股权投资——×企业（成本）
⏹借或贷：
长期股权投资——×企业（其他权益变动）
⏹借或贷：
长期股权投资——×企业（损益调整）
⏹借或贷：
投资收益
⏹同时：
借：
资本公积（或：
投资收益）
⏹贷：
投资收益（或：
资本公积）
权益法例5
⏹接例4，2009年3月18日A公司宣告2008年度尚未实现利润也不分派现金股利。
2009年10月8日，甲公司将持有的A公司股票全部出售，取得收入1062万元。
⏹解析
⏹首先计算长期股权投资各明细科目的余额：
⏹投资成本＝800－60＝740
⏹损益调整＝（60－18－30）＝12
⏹其他权益变动＝150
解答5
借：
银行存款1062
贷：
长期股权投资—A公司（成本）740
长期股权投资
—A公司（其他权益变动）150
长期股权投资—A公司（损益调整12
投资收益160
⏹同时：
⏹借：
资本公积150
⏹贷：
投资收益150
（三）权益法确认投资损失的限制
⏹在权益法例2中，被投资企业盈利，倘若被投资企业亏损而且亏损额极大，该如何处理呢？
⏹若投资当年获得的现金股利，又该如何处理呢？
⏹1、投资当年宣告的现金股利
⏹投资当年宣告的现金股利，通常属于投资前被投资企业实现净利润的分配额。
因此，被投资企业投资当年宣告分派上年现金股利时，应作为初始投资成本的收回，冲减“长期股权投资”科目的“投资成本”明细科目。
⏹借：
应收股利
⏹贷：
长期股权投资——×企业（成本）
⏹投资以后年度获得的现金股利，冲减“损益调整”明细科目。
权益法例6-1
⏹2007年1月18日，华联公司以每股1.2元的价格投资B公司股票200万股作为长期股权投资，并支付交易手续费3万元，该股份占B公司普通股股份的25％，华联公司按权益法核算。
同年3月15日B公司宣告分派2006年度现金股利120万元。
⏹解答6-1：
⏹1月18日投资时：
⏹借：
长期股权投资—B公司（成本）243
⏹贷：
银行存款243
⏹3月15日B公司宣告分派股利时：
⏹应收股利＝120×25％＝30
借：
应收股利30
贷：
长期股权投资—B公司（成本）30
2、确认投资损失
⏹被投资企业发生亏损时，其所有者权益减少。
权益法的基本原则，是使“长期股权投资”的账面价值，与应享有被投资方的所有者权益份额保持一致。
因此，投资方按应负担的亏损份额，相应减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。
⏹借：
投资收益
⏹贷：
长期股权投资—×企业（损益调整）
权益法例6-2
⏹接例6-1，2008年1月5日度，B公司宣告2007年度发生亏损200万元。
⏹要求：
完成华联公司2008年1月5日的会计处理。
⏹解答6-2：
2008年1月5日确认投资损失
⏹应负担的亏损份额＝200×25％＝50
⏹借：
投资收益50
⏹贷：
长期股权投资—B公司（损益调整）50
权益法例6-3
⏹接例6-2，2008年3月2日，B公司宣告分派2007年的现金股利140万元。
⏹解答6-3
⏹华联公司2008年3月2日的会计处理
⏹应收股利＝140×25％＝35
⏹借：
应收股利35
⏹贷：
长期股权投资—B公司（损益调整）35
4、权益法确认投资损失的限制
⏹在被投资企业发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应以股权投资的账面价值减至零为限；如果
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