《高级会计学》第14章.中期报告与分部报告.ppt

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第第1144章章中期报告与分部报告中期报告与分部报告114-14-1中期财务报告中期财务报告主要参考文献：

主要参考文献：

CASCAS3232：

中期财务报告：

中期财务报告IAS34IAS34：

中期财务报告：

中期财务报告第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告一、中期财务报告概述一、中期财务报告概述

（一）中期财务报告的涵义与目的

（一）中期财务报告的涵义与目的1.1.中期：

中期：

短于一个完整的会计年度的报告期间。

2.2.中期财务报告中期财务报告：

以中期为基础编制的财务报告。

3.3.编制中期财务报告的动因编制中期财务报告的动因：

及时性及时性。

第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告

（二）中期财务报告的主要问题

（二）中期财务报告的主要问题1.1.频率、内容与格式问题频率、内容与格式问题频率频率：

月报？

季报？

半年报？

内容内容：

报表内容与年报是否一致？

格式：

格式：

报表是完整的或简明的？

2.2.会计政策与确认计量原则与年报是否一致？

会计政策与确认计量原则与年报是否一致？

3.3.中期财务报告的附注内容与年度报告一致或是中期财务报告的附注内容与年度报告一致或是有选择性的？

有选择性的？

重要的、重要的、更新的更新的内容第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告二、中期财务报告的频率与内容二、中期财务报告的频率与内容

（一）中期财务报告的频率

（一）中期财务报告的频率q视有关法律、行政法规或规章制度的规定，或者会计信息使用者的要求而定。

q

（二）中期财务报告的内容和格式

（二）中期财务报告的内容和格式v至少至少包括：

1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.附注。

v会计报表应当是完整的会计报表，其格式和内容应当与上年度会计报表相一致。

v基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示。

第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告（三）中期财务报告的比较会计报表（三）中期财务报告的比较会计报表1.本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；2.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表和上年度可比期间的利润表；3.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表。

（四）在中期报告中提供合并会计报表（四）在中期报告中提供合并会计报表n上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。

第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告三、会计政策与确认计量原则三、会计政策与确认计量原则

（一）问题的提出

（一）问题的提出v季节性季节性、周期性周期性收入以及不均匀不均匀发生的费用的确认与计量第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告

（二）理论基础与处理方法

（二）理论基础与处理方法v一般不纯粹地采用某一观点，只是侧重于某一观点。

v独立观和一体观主要针对费用的确认和计量而言，收入的确认与计量一般采用独立观。

理论基础理论基础处理方法处理方法缺陷缺陷1.1.独立观独立观采用与年度报表一致的确认计量政策利用中期信息预测年度业绩，可能产生误导2.2.一体观一体观进行预计或分摊，分配计入各个中期容易操纵收益，影响会计信息的可靠性第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告（三三）我国中期会计确认和计量的基本原则）我国中期会计确认和计量的基本原则q独立观独立观，年初至今为基础年初至今为基础1.中期会计要素的确认和计量原则应当与年度会计报表相一致；2.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。

第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告（四）确认和计量原则的运用（四）确认和计量原则的运用1.1.季节性、周期性收入以及不均匀发生的费用季节性、周期性收入以及不均匀发生的费用季节性、周期性或者偶然性取得的收入，季节性、周期性或者偶然性取得的收入，采用与年度报表一致的确认计量政策，但应该揭示其季节性或周期性特征。

不均衡发生不均衡发生的费用，采用与年度报表一致的确认计量政策。

上述规定与IAS34有关规定基本相同。

第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告2.2.中期末尚未完成的劳务合同或建造合同中期末尚未完成的劳务合同或建造合同问题问题11：

是否应当确认其收入与费用？

问题问题22：

如果确认，如何计量？

原则原则：

采用与年末相同的处理原则，计量应当以年初至本中期末为基础。

第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告【例】【例】AB公司于2002年与甲公司签定一咨询合同，为甲公司提供一年的咨询服务，咨询费300000元分别于1月1日、7月1日、12月31日支付，估计总成本为200000元，每季实际发生的成本如下表。

则各季应该确认的收入为：

项目项目1季度季度2季度季度3季度季度4季度季度本季实际成本30000500009000030000累积发生成本3000080000170000200000完工程度30000/200000=15%80000/200000=40%170000/200000=85100本季确认收入30000015%=4500030000040%-45000=7500030000085%-45000-75000=135000300000-45000-75000-135000=45000第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告3.3.中期所得税中期所得税n涉及两个问题：

中期报告中是否确认所得税？

是否确认所得税？

如果确认应如何计量？

如何计量？

q国际准则、美国等：

国际准则、美国等：

采用一体观，每个中期末，预计全年的会计收益、纳税差异和全年有效税负率，然后据以计算确定中期所得税费用和递延税款金额。

【例4】q我国：

我国：

以前：

以前：

中期所得税=中期会计利润适用税率【例3】CAS32CAS32中期财务报告中期财务报告：

采用独立观，且其计量应以年初至今为基础。

第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告【例】【例】AB公司需要编制季度财务报告，所得税按年计征，按季预交，所得税税率33%。

2002年有关资料如下（单位：

万元）项目项目11季度季度22季度季度33季度季度44季度季度合计合计实发工资实发工资32032022022050050060060016401640计税工资计税工资120120120120120120120120480480永久性差异永久性差异20020010010038038048048011601160会计折旧会计折旧125125125125125125125125500500税法折旧税法折旧7575757575757575300300可抵减时间可抵减时间性差异性差异5050505050505050200200会计利润会计利润10001000800800120012001500150045004500第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告项目项目11季度季度22季度季度33季度季度44季度季度年初至今会计利润年初至今会计利润1000180030004500年初至今永久性差异年初至今永久性差异2003006801160年初至今时间性差异年初至今时间性差异50100150200年初至今应税所得年初至今应税所得1250220038305860税率税率33%33%33%33%年初至今应交所得税年初至今应交所得税412.57261263.91933.8本季应交所得税本季应交所得税412.5313.5537.9669.9年初至今时间性差异的影响年初至今时间性差异的影响16.53349.566本季时间性差异的影响本季时间性差异的影响16.516.516.516.5本季所得税费用本季所得税费用396297521.4653.4借：

所得税借：

所得税递延所得税资产递延所得税资产贷：

应交税金贷：

应交税金39616.5412.529716.5313.5521.416.5537.9653.416.5669.9第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告4.4.资产减值资产减值n问题：

问题：

中期报告中是否计提资产减值准备？

是否计提资产减值准备？

如果计提，如何计提？

如何计提？

q原则：

原则：

采用与年度财务报告一致的会计政策，其计量以年初至今为基础。

第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告【例】【例】AB公司需要编制季度财务报告，年初以成本50000元购入甲公司股票5000股，准备短期持有。

持股比例5%，各季度末的市价总额分别为45000元、52000元、43000元，46000元，该公司采取分项计提短期投资跌价准备的方法。

n则各季度短期投资跌价准备的计提情况如下：

n第一季度：

市价低于成本50000-45000=5000（元），计提跌价准备5000元。

n第二季度：

市价高于成本，冲回已计提的跌价准备5000元n第三季度：

市价低于成本50000-43000=7000元，计提跌价准备7000元n第四季度：

市价低于成本50000-46000=4000元，冲回跌价准备7000-4000=3000元n全年计提跌价准备=5000-5000+7000-3000=4000元第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告四、会计变更与会计差错更正四、会计变更与会计差错更正v会计政策变更会计政策变更v会计估计变更会计估计变更v会计差错更正会计差错更正第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告

（一）会计政策变更

（一）会计政策变更1.1.会计政策变更会计政策变更（11）会计政策变更：

）会计政策变更：

是针对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。

（22）会计政策变更的要求）会计政策变更的要求会计政策变更符合规定会计政策变更符合规定会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理符合规定第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告2.2.会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法n追溯调整法，追溯调整法，视同变更后的会计政策在有关交易或事项初次发生时即已采用，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

n未来适用法，未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法。

v运用：

运用：

（1）如果会计政策变更的累计影响数能够合理地确定，除非另有规定，否则应该采用追溯调整法；

（2）如果累计影响数不能合理地确定，采用未来适用法。

第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告3.3.中期会计政策变更的会计处理中期会计政策变更的会计处理q应当采用与年度财务报告相一致的原则应当采用与年度财务报告相一致的原则第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告两种情况下应调整的会计报表两种情况下应调整的会计报表假设编制假设编制22年比较报表年比较报表会计政策变更会计政策变更发生在第发生在第1季度季度会计政策变更发生在会计政策变更发生在其他（如第其他（如第3）季度）季度中期中期报告报告比较报表：

比较报表：

上年末资产负债表上年第1季度利润表比较报表：

比较报表：

上年末资产负债表上年第三季度利润表上年初至第三季度末利润表年度年度报告报告比较报表：

比较报表：

上年末的资产负债表、上年度的利润表及利润分配表。

第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告4.追溯调整法会计政策变更发生在第一季度【例】【例】A公司管理用设备原来采用年限平均法计提折旧，从2001年1月1日起改用双倍余额递减法计提折旧，按这两种方法计算的折旧额如下表。

公司要求按季度编制财务报告，适用的所得税税率为33%，税法允许的折旧方法为年限平均法，除上述管理用固定资产折旧事项外，没有其他纳税调整事项，公司所得税会计处理采用债务法。

公司每年末分别按净利润10%和5%的比例提取法定盈余公积和法定公益金，在中期不作分配。

第第88章章中中期期报报告告与与分分部部报报告告（11）计算折旧方法变更的影响数）计算折旧方法变更的影响数会计期间会计期间双倍法双倍法下折旧下折旧年限法年限法下折旧下折旧税前差税前差异异所得税所得税影响影响税后差税后差异异2000年