D第四章非流动资产.ppt
《D第四章非流动资产.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《D第四章非流动资产.ppt（47页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
第四章非流动资产非流动资产是流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。
4.1固定资产企业应制定固定资产目录，一经确定不得随意变更。
4.1.1固定资产概述1.固定资产的特征一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。
一般包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。
2.固定资产的确认该固定资产包含的经济利益很可能流入企业确认条件确认条件该固定资产的成本能够可靠计量3.固定资产分类3.固定资产分类
（1）生产用固定资产
（2）非生产用固定资产（3）租出固定资产（4）未使用固定资产（5）不需用固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产4.固定资产计量
（1）初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。
包括企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出既有直接发生的，如固定资产的购买价款、运杂费、包装费和安装成本等，也有间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。
同时，还应包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
（2）后续支出发生的后续支出若符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本；否则应当在发生时计入当期损益。
（3）期末减值固定资产可收回金额低于其账面价值即发生了固定资产减值，则计提固定资产减值准备。
4.1.2固定资产核算的科目设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”、“固定资产清理固定资产清理”。
4.1.3固定资产的核算1.固定资产取得与计价（掌握外购）自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。
改革的主要内容之一：
允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。
（应该是增值税一般纳税人？
）若业务发生在2009.1.1之后，则：
购入不需要安装的固定资产直接记入“固定资产”例例4.1借：
固定资产166000应交税费应交增值税（进项税额）27200贷：
银行存款193200购入需要安装的固定资产先记入“在建工程”，再转入“固定资产”例例4.2若业务发生在2009.1.1之后，则：
借：
在建工程101000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：
银行存款118000借：
在建工程800贷：
银行存款800借：
固定资产101800贷：
在建工程1018002.固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊对应计折旧额进行的系统分摊。
固定资产折旧是固定资产在使用过程中，由固定资产折旧是固定资产在使用过程中，由于磨损和其他经济原因而逐渐于磨损和其他经济原因而逐渐转移的价值转移的价值。
（1）影响固定资产折旧的因素
（2）计提固定资产折旧的范围企业应当对所有固定资产计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。
注意：
1.融资租入、经营租出的固定资产要提。
融资租出、经营租入的固定资产不提。
2.当月增加的，当月不提，下月开始提。
当月减少的，当月要提，下月停提。
3.提前报废不补提，提足以后不再提。
（3）计提固定资产折旧的方法前期提得多，后期提得少前期提得多，后期提得少平均年限法（直线法）例例4.5工作量法例例4.6双倍余额递减法使用前期：
不考虑净残值年初账面净值原值上年末累计折旧上年末累计减值准备最后两年：
改用平均年限法计提折旧（要考虑净残值）。
例例4.7第一年折旧额40400000401160000（元）第二年折旧额（400000-160000）4096000（元）第三年折旧额（400000-160000-96000）404057600（元）年数总和法例例4.8（4）固定资产折旧的会计处理生产部门用生产部门用“制造费用制造费用”车间管理用车间管理用“制造费用制造费用”行政管理部门用行政管理部门用“管理费用管理费用”工程正常使用工程正常使用“在建工程在建工程”未使用不需用未使用不需用“管理费用管理费用”“累计折旧累计折旧”科目，是科目，是“固定资产固定资产”科目科目的备抵科目。
的备抵科目。
贷方记增加，借方记减少。
贷方记增加，借方记减少。
一固定资产原值10.5万元，预计净残值0.5万元，使用寿命10年，平均年限法计提折旧。
借借固定资产固定资产贷贷借借累计折旧累计折旧贷贷1050001050001000010000第一年年末固定资产净值95000元第二年年末固定资产净值85000元1000010000例例4.93.固定资产的处置
（1）概述固定资产的处置主要是指企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等对固定资产进行的清理工作。
科科目目设设置置：
固固定定资资产产清清理理。
资资产产类类账账户户，核核算算因因出出售售、报报废废和和毁毁损损等等原原因因转转出出的的固固定定资资产产价价值值以以及及在在清清理理过过程程中中发发生生的的清清理理费费用用和和清清理收入等。
理收入等。
清理净损失清理净损失清理净收益清理净收益清理收入等清理收入等清理净损失结转到清理净损失结转到“营业外支出营业外支出”固定资产净值固定资产净值清理费用清理费用应交税费应交税费清理净收益结转到清理净收益结转到“营业外收入营业外收入”
（2）会计核算步骤固固定定资资产产转转入入清清理理发生清理费用、计算缴纳营业税等发生清理费用、计算缴纳营业税等出售收入、获得保险赔偿及残料等出售收入、获得保险赔偿及残料等处处理理清清理理净净损损益益关于营业税：
P159销售不动产（建筑物及其土地附着物）要按销售收入缴纳5的营业税。
例例4.10若企业出售的是“厂房”，则分录如教材。
若厂房的变价收入为400,000元，则：
（5）清理净损益400,000500,00010,00020,000-130,000（元）结转清理净损失时：
借：
营业外支出130,000贷：
固定资产清理130,000（4）删掉。
因为不用缴纳营业税。
（5）清理净损益800,000500,00010,000290,000（元）结转清理净收益时：
借：
固定资产清理290,000贷：
营业外收入290,000若企业出售的是“机器设备”，则：
（1）、
（2）、（3）如教材。
固定资产盘亏例例4.11另：
固定资产盘盈,应作为前期差错处理。
4.2无形资产及其他资产4.2.1无形资产1.无形资产确认
（1）概念：
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
（2）确认条件：
一是符合无形资产的定义；二是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。
（3）特征1）不具有实物形态，属于非货币性长期资产；2）在创造经济利益方面存在较大不确定性；3）持有的目的是使用而非出售；4）具有可辨认性。
2无形资产分类专利权、非专利技术、商标权著作权、土地使用权、特许权3无形资产计量
（1）初始计量：
取得时应按实际成本计量。
（2）后续支出：
发生当期确认为管理费用。
（3）期末计量：
若账面价值超过其可收回金额，则说明无形资产发生了减值，应计提“无形资产减值准备”。
4无形资产核算设置“无形资产”、“累计摊销”科目。
（1）无形资产的取得与计价外购无形资产：
成本包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
例例4.12
（2）无形资产摊销企业应对已入账的使用寿命有限的无形资产在使用寿命内合理摊销。
摊销期限为自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时为止。
一般采用直线法摊销。
其摊销金额为无形资产入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。
摊销金额一般应当计入当期损益。
借借无形资产无形资产贷贷借借累计摊销累计摊销贷贷880000880000110000110000第一年年末无形资产账面净值770000元第二年年末无形资产账面净值660000元110000110000“累计摊销累计摊销”科目，是科目，是“无形资产无形资产”科目科目的备抵科目。
的备抵科目。
贷方记增加，借方记减少。
贷方记增加，借方记减少。
例例4.14（3）无形资产的处置出售：
将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益（“营业外收入”或“营业外支出”）。
注意：
企业转让无形资产，要按转让价款交纳5的营业税。
例例4.154.2.2其他资产1.长期待摊费用：
指企业已经支出，但摊销期限在1年（不含1年）以上的各项费用。
2.其他长期资产：
一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。
4.3长期股权投资长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资，包括：
对子公司投资；对合营企业投资；对联营企业投资；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
实训一设备的入账价值设备的入账价值40000+4000040000+400001717500500270027005000050000（元）（元）设备的预计净残值设备的预计净残值2200220020020020002000（元）（元）平均年限法：
平均年限法：
双倍余额递减法：
双倍余额递减法：
第一年折旧额50,50,0004020,20,000（元）第二年折旧额（50,000-20,000）4012,000（元）第三年折旧额（50,000-20,000-12,000）40407,200（元）第五年折旧额4,44,400（元）年数总和法：
年数总和法：
实训二借：
固定资产借：
固定资产123,200123,200贷：
银行存款贷：
银行存款123,200123,20031安装完毕交付使用时：
安装完毕交付使用时：
借：
固定资产借：
固定资产606,000606,000贷：
在建工程贷：
在建工程606,000606,0003支付价款、税金、运杂费时：
支付价款、税金、运杂费时：
借：
在建工程借：
在建工程586,000586,000贷：
银行存款贷：
银行存款586,000586,000支付安装费用时：
支付安装费用时：
借：
在建工程借：
在建工程20,00020,000贷：
银行存款贷：
银行存款20,00020,00034（11）固定资产转入清理时：
）固定资产转入清理时：
借：
固定资产清理借：
固定资产清理400,000400,000累计折旧累计折旧600,000600,000贷：
固定资产贷：
固定资产1,000,0001,000,000（22）发生清理费用时：
）发生清理费用时：
借：
固定资产清理借：
固定资产清理4,0004,000贷：
银行存款贷：
银行存款4,0004,000（33）收到变价收入时：
）收到变价收入时：
借：
银行存款借：
银行存款250,000250,000贷：
固定资产清理贷：
固定资产清理250,000250,000（4）4）清理净损益清理净损益250,000250,000400,000400,0004,0004,000-154,000-154,000（元）（元）结转清理净损失时：
结转清理净损失时：
借：
营业外支出借：
营业外支出154,000154,000贷：
固定资产清理贷：
固定资产清理154,000154,000实训三（11）2004.1.12004.1.1购入专利权时购入专利权时:
借：
无形资产借：
无形资产100,000100,000贷：
银行存款贷：
银行存款100,000100,00031（22）2004-20072004-2007年每年摊销时年每年摊销时:
借：
管理费用借：
管理费用10,00010,000贷：
累计摊销贷：
累计摊销10,0001
升级会员 