09财务会计----金融资产3.ppt

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金融资产金融资产-长期股权投资长期股权投资制作制作:

韩建清韩建清2009年年中级财务会计中级财务会计辅导辅导本节基本结构框架本节基本结构框架长期股权投资的含义长期股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位长期股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位权益并承担责任，且不准备随时变现，持有时间权益并承担责任，且不准备随时变现，持有时间较长的投资。

较长的投资。

长期股权投资的特征长期股权投资的特征

（1）长期持有）长期持有

（2）获得经济利益）获得经济利益（3）按比例承担风险）按比例承担风险一、长期股权投资初始计量原则

（一）长期股权投资初始计量的基本要求：

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

（二二）长期股权投资种类长期股权投资种类1.1.控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据此从该企业的经营活动中获取利益。

投资企业能据此从该企业的经营活动中获取利益。

投资企业能够对被投资企业实施控制的，被投资单位为其子能够对被投资企业实施控制的，被投资单位为其子公司。

公司。

控制包括：

控制包括：

（1）

（1）投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位5050以上的以上的表决权资本。

表决权资本。

（2）

（2）投资企业虽然直接拥有被投资单位投资企业虽然直接拥有被投资单位50%50%或以或以下的表决权资本，但具有实质控制权。

下的表决权资本，但具有实质控制权。

（二二二二）长期股权投资种类长期股权投资种类长期股权投资种类长期股权投资种类2.2.共同控制共同控制是指按合同约定对共同控制实体所共有的控制。

是指按合同约定对共同控制实体所共有的控制。

投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。

投资单位为其合营企业。

共同控制实体是指由两个或多个企业共同投资共同控制实体是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。

由投资双方或若干方共同决定。

.重大影响重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。

投资企业能够与决策的权力，但并不决定这些政策。

投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

企业。

当投资企业直接拥有被投资单位当投资企业直接拥有被投资单位2020或以上至或以上至5050表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。

大影响。

（二二二二）长期股权投资种类长期股权投资种类长期股权投资种类长期股权投资种类4.4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

计量的权益性投资。

其中，无控制、无共同控制且无重大影响是指除其中，无控制、无共同控制且无重大影响是指除上述三种类型以外的情况。

上述三种类型以外的情况。

具体表现为：

具体表现为：

（1）

（1）投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位2020以下的以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径；表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径；

（2）

（2）投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位2020或以上的或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。

共同控制和重大影响。

（二二二二）长期股权投资种类长期股权投资种类长期股权投资种类长期股权投资种类不具有共同控不具有共同控制或重大影响制或重大影响共同控制共同控制或重大影响或重大影响控制控制二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（补充）

（一）企业合并概述1以合并方式为基础对企业合并的分类

（1）控股合并：

控股合并中，被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方在合并中取得的是对被合并方的股权。

合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。

（2）吸收合并：

企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。

（3）新设合并：

原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。

2以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类

（1）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。

合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

实务中按照实质重于形式的原则进行判断：

（2）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。

购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

合并的分类按合并方式按是否同一控制非同一控制同一控制控股合并A+B=A+B吸收合并A+B=A新设合并A+B=C

（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1、以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2、以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；（三）非同一控制下的企业合并1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债公允价值。

2通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

3购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或季担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量

（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，不包括手续费和佣金（冲溢价）。

三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（四）通过非货币性资产交换或通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书其他章节有关规定处理。

取得方式取得方式初始计量初始计量企企业业合合并并方方式式（对对子子公公司司投投资）资）同一控制同一控制被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额，付付出出资资产产账账面面价价值值与与享享有有被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益账账面面价价值值份份额额的的差额计入资本公积。

差额计入资本公积。

非同一控制非同一控制付付出出资资产产的的公公允允价价值值，付付出出资资产产公公允允价价值值与与账账面面价价值值的差额计入当期损益。

的差额计入当期损益。

企企业业合合并并以以外外的的方方式式（除除对对子子公司以外的长期股权投资）公司以外的长期股权投资）付付出出资资产产的的公公允允价价值值或或发发行行权权益益性性证证券券的的公公允允价价值值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

长期股权投资应按初始投资成本入账。

长期股权长期股权投资应按初始投资成本入账。

长期股权投资初始计量如下表所示投资初始计量如下表所示。

第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量原则二、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投登的减值和处置一、长期股权投资后续计量原则长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。

二、长期股权投资核算的成本法（一一）成本法的概念及其适用范围成本法的概念及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。

下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：

1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

不具有共同控不具有共同控制或重大影响制或重大影响共同控制共同控制或重大影响或重大影响控制控制（成本法）（成本法）（成本法）（成本法）（权益法）（权益法）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资成本法成本法编制合并财务报表时按照编制合并财务报表时按照权益法进行调整（！

？

）权益法进行调整（！

？

）

（二）成本法核算账户设置“应收股利应收股利”账户、账户、“投资收益投资收益”账户、账户、“长期股权投资长期股权投资”账户账户借方登记长期股权投资的取得成本；贷方登记收借方登记长期股权投资的取得成本；贷方登记收回投资或其他情况减少投资；期末借方余额反映企业回投资或其他情况减少投资；期末借方余额反映企业持有的长期股权投资的价值。

持有的长期股权投资的价值。

一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法

（二）核算

（二）核算1.1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。

加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。

借借:

长期股权投资长期股权投资应收股利应收股利贷贷:

有关账户有关账户一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法

（二）核算

（二）核算2.2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利被投资单位宣告分派的利润或现金股利处理原则处理原则:

被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。

分，确认为当期投资收益。

投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的价值。

利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的价值。

利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。

的收回，冲减长期股权投资的账面价值。

注意注意:

在我国当年形成的利润在我国当年形成的利润,当年不分配当年不分配,下一年度才分配下一年度才分配一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法2.2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利被投资单位宣告分派的利润或现金股利

（1）投资年度被投资单位宣告分派的利润或现金被投资单位宣告分派的利润或现金股利股利应收股利应收股利=被投资单位宣告分配的现金股利被投资单位宣告分配的现金股利投资比例投资比例或或购买股数购买股数每股现金股利每股现金股利借借:

应收股利应收