美国安然事件--审计学看法.ppt

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美国安然事件如何看待审计学审计职业道德的深思审计职业道德的深思事件回顾曾经的辉煌全球第一大能源交易商，收入自1996年的133亿美元上升到2000年的1,008亿美元，总市值达700亿美元在财富500中列美国第七，世界第十六连续6年被财富杂志评选为美国最有创意的公司被英国金融时报评为“年度能源公司奖”、“最大胆的成功投资决策奖”、“美国人最爱任职的百大企业”2001年12月2日，安然申请破产保护安然公司简介1985年7月成立的安然公司，以中小型地区能源供应商起家，总部设在休斯敦，曾被认为是新经济时代传统产业发展的典范，做着实在的生意，有良好的创新机制。

其资产膨胀速度如滚雪球一般快速壮大，到破产前，公司的营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员2.1万人，资产额高达620亿美元，总收入达1000亿美元，而下属公司（包括合作项目）更是达到3000多个。

安然主要营销电力和天然气。

1990年，安然收入的80%来自天然气传输服务业，而到2000年其收入的95%来自能源交易与批发业务。

事件起因事件起因2001年年初，一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。

他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。

据他分析，安然的盈利率在2000年为5%，到了2001年初就降到2%以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7%左右。

切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易，作为安然的首席执行官，斯基林一直在抛出手中的安然股票而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。

而且按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。

事件过程事件过程首先遭到质疑的是安然公司的管理层，包括首先遭到质疑的是安然公司的管理层，包括董事会董事会、监事会监事会和公司高级管理人员。

他们面临的指控包括疏于职守、虚报账目、和公司高级管理人员。

他们面临的指控包括疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利等。

误导投资人以及牟取私利等。

在在10月月16日安然公布第二季度财报以前，安然公司的财务报日安然公布第二季度财报以前，安然公司的财务报告是所有投资者都乐于见到的。

看看安然过去的财务报告：

告是所有投资者都乐于见到的。

看看安然过去的财务报告：

2000年第四季度，年第四季度，“公司天然气业务成长翻升公司天然气业务成长翻升3倍，公司能源服务公司倍，公司能源服务公司零售业务翻升零售业务翻升5倍倍”；2001年第一季度，年第一季度，“季营收成长季营收成长4倍，是连倍，是连续续21个盈余成长的财季个盈余成长的财季”在安然，衡量业务成长的单位不是在安然，衡量业务成长的单位不是百分比，而是倍数，这让所有投资者都笑逐颜开。

到了百分比，而是倍数，这让所有投资者都笑逐颜开。

到了2001年第年第二季度，公司突然亏损了，而且亏损额还高达二季度，公司突然亏损了，而且亏损额还高达618亿美元！

亿美元！

然后，一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。

经过然后，一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。

经过调查，这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨调查，这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。

额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。

这样，安然高达这样，安然高达130亿美元的巨额债务就不会为投资人所知，而安亿美元的巨额债务就不会为投资人所知，而安然的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。

然的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。

更让投资者气愤的是，显然安然的高层对于公司运营中出现更让投资者气愤的是，显然安然的高层对于公司运营中出现的问题非常了解，但长期以来熟视无睹甚至有意隐瞒。

包括首席的问题非常了解，但长期以来熟视无睹甚至有意隐瞒。

包括首席执行官斯基林在内的许多董事会成员一方面鼓吹股价还将继续上执行官斯基林在内的许多董事会成员一方面鼓吹股价还将继续上升，一方面却在秘密抛售公司股票。

而公司的升，一方面却在秘密抛售公司股票。

而公司的14名监事会成员有名监事会成员有7名与安然关系特殊，要么正在与安然进行交易，要么供职于安然名与安然关系特殊，要么正在与安然进行交易，要么供职于安然支持的非盈利机构，对安然的种种劣迹睁一只眼闭一只眼。

支持的非盈利机构，对安然的种种劣迹睁一只眼闭一只眼。

破产事件影响破产事件影响1.安然破产事件中，损失最惨重的无疑是那安然破产事件中，损失最惨重的无疑是那些投资者，尤其是仍然掌握大量安然股票的普些投资者，尤其是仍然掌握大量安然股票的普通投资者。

按照美国法律，在申请破产保护之通投资者。

按照美国法律，在申请破产保护之后，安然的资产将优先缴纳税款、赔还银行借后，安然的资产将优先缴纳税款、赔还银行借款、发放员工薪资等，本来就已经不值钱的公款、发放员工薪资等，本来就已经不值钱的公司再经这么一折腾，投资人肯定是血本无归。

司再经这么一折腾，投资人肯定是血本无归。

2.投资人为挽回损失只有提起诉讼。

按照投资人为挽回损失只有提起诉讼。

按照美国法律，股市投资人可以对安达信在财务审美国法律，股市投资人可以对安达信在财务审计时未尽职责提起诉讼，如果法庭判定指控成计时未尽职责提起诉讼，如果法庭判定指控成立，安达信将不得不为他们的损失做出赔偿。

立，安达信将不得不为他们的损失做出赔偿。

3.萨班斯法案萨班斯法案提出提出安然案存在的主要问题会计信息的失真企业内部控制失效证券监管部门失职对安达信质疑会计信息的失真1.意造假引起的会计信息失真意造假引起的会计信息失真a.虚构会计利润虚构会计利润b.未将巨额债务入帐未将巨额债务入帐c.上下串通转移财产上下串通转移财产d.投资失误血本无归投资失误血本无归e.虚构的财务合伙账户虚构的财务合伙账户2.企业产权中各行为主体的利益冲突引起的会计企业产权中各行为主体的利益冲突引起的会计信息失真信息失真3.委托代理关系引起的会计信息失真委托代理关系引起的会计信息失真4.主观判断失误引起的会计信息失真主观判断失误引起的会计信息失真也称会计信也称会计信息的无意失真息的无意失真对安达信的质疑（）安达信明知安然公司存在财务作假的情况（）安达信明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露。

而没有予以披露。

A.安然根据会计准则将与能源有关的合同及其他安然根据会计准则将与能源有关的合同及其他衍生工具可能给公司带来的未来期间收益计入本衍生工具可能给公司带来的未来期间收益计入本期收益，但未充分披露其不确定性。

期收益，但未充分披露其不确定性。

B.对安达信独立性的质疑。

安达信从安然取得约对安达信独立性的质疑。

安达信从安然取得约5,200万美元费用，其中约万美元费用，其中约2,500万美元是审计费万美元是审计费用，约用，约400万是付给已脱离安达信的埃森哲，万是付给已脱离安达信的埃森哲，920万是支付审计相关（包括税务）的费用，万是支付审计相关（包括税务）的费用，1,330万万美元是咨询费用。

这是否影响安达信的独立性，美元是咨询费用。

这是否影响安达信的独立性，各界比较关心。

各界比较关心。

C.安然的财务报表披露不便于投资者理解，有故安然的财务报表披露不便于投资者理解，有故意误导之嫌。

一些意误导之嫌。

一些SPE都有安然当时的财务总监都有安然当时的财务总监参与，有利益冲突之嫌，但对此安然并未披露。

参与，有利益冲突之嫌，但对此安然并未披露。

（）安达信承接的安然公司的业务存在（）安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突。

利益冲突。

安然违反会计准则，在合同上利用某种安安然违反会计准则，在合同上利用某种安排，在帐上虚增应收票据和股东权益排，在帐上虚增应收票据和股东权益12亿亿美元。

美元。

（）安然公司财务主管人员与安达信存（）安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系。

在利害关系。

（）销毁文件，妨碍司法调查。

（）销毁文件，妨碍司法调查。

销毁与销毁与安然有关的业务文件。

安然有关的业务文件。

事件反思事件反思准则原则些还是具体些准则原则些还是具体些信息披露基本观念信息披露基本观念l强调允分披露l强调清晰披露l强调及时提供会计准则的制定机制会计准则的制定机制审计模式：

制度基础还是风险导向审计确保独立性咨询服务咨询服务定期轮换定期轮换限止审计师去客户处任高级管理人员限止审计师去客户处任高级管理人员内部成立权威性较高的技术把关部门内部成立权威性较高的技术把关部门事务所的监管：

民间自律还是政府监管为主审计档案的保管q安然案后，人们普遍对美国的商业道德及社会诚信产生怀疑，充分意识到其重要性。

q美国劳联产联主席斯威尼说：

“从安然公司到美林证券，到处充斥企业的不负责任行为，现在是加以纠正的时候了。

”自我认识与看法审计是一份非常严肃的工作审计的结果与评价关乎企业衰败与国家发展审计人员应该保持独立性审计人员应当遵循职业道德与国家法律法规审计人员应当具备良好的专业素质与道德素养Last：

“钱无涯，苦也无涯”-追求物质的境界也许没有边界，追求物质的境界也许没有边界，但君子爱财取之有道，但君子爱财取之有道，那是应该建立在不损害公众利益，那是应该建立在不损害公众利益，触犯国家法律基础上，触犯国家法律基础上，追求才是有意义。

追求才是有意义。

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