第十二章收入财务会计学人大第六版配套课件.ppt
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第十二章第十二章收入收入本章教学目标：
本章教学目标：
u了解收入的概念、特点和分类了解收入的概念、特点和分类u理解收入的确认和计量理解收入的确认和计量u掌握商品的销售收入、提供劳务收入和掌握商品的销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的核算让渡资产使用权收入的核算u重难点：
重难点：
11、分期收款、分期收款22、销售折让、销售折让33、销售退回、销售退回44、代销商品、代销商品第一节第一节收入概述收入概述概念：
概念：
收入是收入是日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所有者权益所有者权益增加增加、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的的经济利益的总流入经济利益的总流入。
日常活动：
日常活动：
企业为完成经营目标所从事的经常性活动企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。
及与之相关的活动。
特征：
特征：
11、由企业日常活动产生、由企业日常活动产生22、表现为资产的增加或者负债的减少、表现为资产的增加或者负债的减少33、实质为所有者权益的增加、实质为所有者权益的增加44、只指本企业经济利益的流入、只指本企业经济利益的流入收入的分类：
收入的分类：
11按收入的性质分按收入的性质分：
（1）
（1）销售商品收入，销售商品收入，
（2）
（2）提供劳务收入，提供劳务收入，（3）（3）让渡资产使用权收让渡资产使用权收入。
入。
22按企业经营业务的主次（重要性）按企业经营业务的主次（重要性）分分：
（11）主营业务收入，（）主营业务收入，（22）其他业务收其他业务收入入。
第二节、销售收入的核算第二节、销售收入的核算
（一）销售收入的确认条件
（一）销售收入的确认条件P240P240同时满足同时满足以下条件，才能确认为收入：
以下条件，才能确认为收入：
11企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的风险和报酬转移风险和报酬转移给购货方；给购货方；22企业既企业既没有没有保留通常与所有权相联系的继保留通常与所有权相联系的继续续管理权管理权，也没有对已售出的商品实施，也没有对已售出的商品实施控制控制；33收入收入的金额能够的金额能够可靠地计量可靠地计量；44相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；55相关的已发生或将发生的相关的已发生或将发生的成本成本能够能够可靠地计量可靠地计量。
n设置账户设置账户：
11主营业务收入（退货折让冲收入）主营业务收入（退货折让冲收入）22主营业务成本（退货冲成本）主营业务成本（退货冲成本）33发出商品发出商品44委托代销商品委托代销商品55受托代销商品受托代销商品66受托代销商品款受托代销商品款（负债类）（负债类）7.7.营业税金及附加营业税金及附加商品销售收入的核算商品销售收入的核算1.1.直接收款销售直接收款销售2.2.委托收款和托收承付委托收款和托收承付3.3.分期收款分期收款4.4.现金折扣现金折扣5.5.销售折让销售折让6.6.销售退回销售退回7.7.代销商品代销商品（视同买断方式（视同买断方式收取手续费方式）收取手续费方式）11一般销售一般销售直接收款交货直接收款交货u收到货款，确认收入收到货款，确认收入:
借：
银行存款借：
银行存款贷：
主营业务收入贷：
主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u同时结转成本；同时结转成本；借：
主营业务成本借：
主营业务成本贷：
库存商品贷：
库存商品【例例12-112-1】练一练练一练企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价8080万元，增值税额万元，增值税额13.613.6万元，商品已发出，万元，商品已发出，款已收。
该批产品的成本为款已收。
该批产品的成本为5050万元。
万元。
（11）确认收入）确认收入借：
银行存款借：
银行存款936000936000贷：
主营业务收入贷：
主营业务收入800000800000应交税费应交税费增（销）增（销）136000136000（22）结转成本）结转成本借：
主营业务成本借：
主营业务成本5050万万贷：
库存商品贷：
库存商品5050万万2、委托收款和托收承付、委托收款和托收承付u发出商品，办理委托收款手续或托收承付手续发出商品，办理委托收款手续或托收承付手续时，确认收入；时，确认收入；借：
应收账款借：
应收账款XXXX贷：
主营业务收入贷：
主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u同时结转成本；同时结转成本；借：
主营业务成本借：
主营业务成本贷：
库存商品贷：
库存商品例例12-2-3练一练练一练企业采用托收承付结算方式销售商品一批，企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款价款2020万元，增值税额万元，增值税额3400034000元，已办妥托收手续。
元，已办妥托收手续。
该批商品的成本为该批商品的成本为1515万元。
万元。
（11）办妥托收手续）办妥托收手续借：
应收账款借：
应收账款234000234000贷：
主营业务收入贷：
主营业务收入200000200000应交税费应交税费增（销）增（销）3400034000（22）结转成本）结转成本借：
主营业务成本借：
主营业务成本1515万万贷：
库存商品贷：
库存商品1515万万n业务核算题：
业务核算题：
113、分期收款（、分期收款（重点掌握重点掌握）n商品已经交付，但货款分期收回的商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
一种销售方式。
n特点：
所销商品价值大、收款期限较长、特点：
所销商品价值大、收款期限较长、收取货款的风险较大。
收取货款的风险较大。
分期收款分期收款实质上实质上是向购货方提供贷款，具有融是向购货方提供贷款，具有融资性质。
资性质。
销售方销售方应按未来应收款总额应按未来应收款总额（合同价款）借（合同价款）借记长期应收款，按销售时的记长期应收款，按销售时的公允价值公允价值贷记主营贷记主营业务收入，业务收入，差额差额计入计入“未实现融资收益未实现融资收益”。
收入确认收入确认与与成本结转成本结转都在销售时一次入账。
都在销售时一次入账。
“未实现融资收益未实现融资收益”分期摊销分期摊销冲财务费用。
冲财务费用。
分期收款分期收款时减少长期应收款。
时减少长期应收款。
n1、按照合同或协议约定的价款以及商品公允、按照合同或协议约定的价款以及商品公允价值，价值，借：
长期应收款借：
长期应收款贷：
主营业务收入贷：
主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）未实现融资收益未实现融资收益合同协议价合同协议价商品公允价值商品公允价值差额差额n2、按期采用实际利率法计算确认利息收入、按期采用实际利率法计算确认利息收入借：
未实现融资收益借：
未实现融资收益贷：
财务费用贷：
财务费用n3、按照合同约定收取款项；、按照合同约定收取款项；借：
银行存款借：
银行存款贷：
长期应收款贷：
长期应收款【例例12-4】n业务核算题：
业务核算题：
444、现金折扣、现金折扣n第三章第三章应收账款应收账款n企业鼓励客户提前偿付货款的一种理财费用，企业鼓励客户提前偿付货款的一种理财费用，计入计入“财务费用财务费用”。
n现金折扣：
销售时按总价入账，发生折扣时作现金折扣：
销售时按总价入账，发生折扣时作为财务费用为财务费用n会计处理？
会计处理？
【例例12-512-5】例：
企业例：
企业1111月月1010日销售商品一批，价款日销售商品一批，价款1010万，万，增值税率增值税率17%17%，规定的现金折扣条件为，规定的现金折扣条件为2/102/10、1/201/20、N/30N/30，企业于，企业于1111月月1818日收到货款。
日收到货款。
该批产品的成本为该批产品的成本为77万元。
万元。
假定计算折扣时不假定计算折扣时不考虑增值税。
考虑增值税。
（11）销售时）销售时借：
应收账款借：
应收账款117000117000贷：
主营业务收入贷：
主营业务收入100000100000应交税费应交税费增（销）增（销）1700017000（22）结转成本）结转成本借：
主营业务成本借：
主营业务成本1010万万贷：
库存商品贷：
库存商品1010万万（33）收到货款及税款）收到货款及税款借：
银行存款借：
银行存款115000115000财务费用财务费用20002000（？
）（？
）贷：
应收账款贷：
应收账款11700011700055销售折让销售折让因售出商品的质量不合格（质量等级、规格因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。
型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。
销售时按总价入账，折让冲收入，冲销项税额。
销售时按总价入账，折让冲收入，冲销项税额。
分两种情况处理：
分两种情况处理：
资产负债表日前发生，冲减当期销售收入等资产负债表日前发生，冲减当期销售收入等资产负债表日后发生，按照资产负债表表日资产负债表日后发生，按照资产负债表表日后事项处理。
后事项处理。
例：
企业向例：
企业向HH公司销售商品一批，价值公司销售商品一批，价值2020万元，增值税率万元，增值税率17%17%，该批产品的成本为，该批产品的成本为1616万元。
商品运达万元。
商品运达HH公司经检验后，发现公司经检验后，发现质量等级与合同不符，企业同意给予质量等级与合同不符，企业同意给予5%5%的的折让。
其余价款已收回。
折让。
其余价款已收回。
会计分录为：
会计分录为：
（11）销售时）销售时借：
应收账款借：
应收账款234000234000贷：
主营业务收入贷：
主营业务收入200000200000应交税费应交税费增（销）增（销）3400034000（22）结转成本）结转成本借：
主营业务成本借：
主营业务成本1616万万贷：
库存商品贷：
库存商品1616万万（33）给予折让并收回货款）给予折让并收回货款借：
主营业务收入借：
主营业务收入1000010000应交税费应交税费增（销）增（销）17001700银行存款银行存款222300222300贷：
应收账款贷：
应收账款234000234000开出红字专用发票，红字贷记销项税额更合适。
开出红字专用发票，红字贷记销项税额更合适。
【例例12-612-6】n业务核算题：
业务核算题：
9966销售退回销售退回n企业销售出去的商品，由于质量、企业销售出去的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货品种不符合要求等原因而发生的退货。
n分三种情况考虑：
分三种情况考虑：
当期没有确认收入的退货当期没有确认收入的退货当期已确认收入当期退货当期已确认收入当期退货已确认收入资产负债表日后的退货已确认收入资产负债表日后的退货会计科目：
发出商品n发出商品是指企业采用发出商品是指企业采用托收承付托收承付结算方式进行销结算方式进行销售而发出的售而发出的产成品产成品、库存商品库存商品。
n会计科目会计科目编码：
编码：
14061406n本科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行本科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。
明细核算。
采用支付手续费方式委托其他单位代采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以将本科目改为销的商品，也可以将本科目改为“委托代销商品委托代销商品”科目核算科目核算n本科目核算企业本科目核算企业商品销售商品销售不满足不满足收入确认收入确认条件但条件但已发出商品的已发出商品的实际成本实际成本（或进价）或（或进价）或计划成本计划成本（或售价）。
（或售价）。
（1）当期没有确认收入的退货当期没有确认收入的退货借：
库存商品借：
库存商品贷：
发出商品贷：
发出商品PS:
PS:
联系：
企业在退货前发出货物没联系：
企业在退货前发出货物没有确认收入的会计处理？
有确认收入的会计处理？
借：
发出商品借：
发出商品贷：
库存商品贷：
库存商品
（2）已确认收入当期退货）已确认收入当期退货（销售退回一般指这种情况）（销售退回一般指这种情况）处理原则处理原则：
冲当月收入、成本、税金冲当月收入、成本、税金；【例例12-712-7】（3）已确认收入资产负债表日后的
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