第六章审计目标与审计过程.ppt

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第六章第六章审计目标与审计过程审计目标与审计过程v学习目的和要求：

学习目的和要求：

v了解审计总目标的演变；v掌握被审计单位管理层的认定；v了解财务报表审计的循环法；v了解审计过程。

第六章审计目标与审计过程第一节第一节审计目标审计目标一、审计目标的含义与影响因素1、审计目标的含义审计目标审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。

2、审计目标的影响因素

（1）社会需求是影响审计目标确立的根本因素。

（2）审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素。

（3）社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标。

国家法律对审计目标确立的影响。

法庭判决对审计目标确立的影响。

会计职业团体对审计目标确立的影响。

第六章审计目标与审计过程二、审计总目标

（一）审计总目标的演变1、详细审计阶段：

以查错防弊为主要审计目标阶段。

2、资产负债表审计阶段：

以验证财务报表的真实性为主要审计目标。

3、财务报表审计阶段：

查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重。

第六章审计目标与审计过程

（二）我国财务报表审计的总目标1、对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

第六章审计目标与审计过程三、注册会计师目标的逻辑过程1、明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标；2、明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任；3、将财务报表所涉及的交易与账户划分为若干交易循环；4、明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定；5、确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标；6、确定交易类别、账户余额及列报的审计程序。

第六章审计目标与审计过程第二节第二节管理层、治理层和注册会计师对财务报管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任表的责任一、管理层和治理层的责任1、按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表，包括其实现公允反映。

2、设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

3、向注册会计师提供必要的工作条件。

第六章审计目标与审计过程二、注册会计师的责任针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现公允反映发表审计意见。

三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系两种责任不能相互替代、减轻或免除。

第六章审计目标与审计过程第三节第三节管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标一、被审计单位管理层的认定认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。

管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。

（一）与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：

1、发生：

记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；2、完整性：

所有应当记录的交易和事项均已记录；第六章审计目标与审计过程3、准确性：

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；4、截止：

交易和事项已记录于正确的会计期间；5、分类：

交易和事项已记录于恰当的账户。

第六章审计目标与审计过程

（二）与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：

1、存在：

记录的资产、负债和所有者权益是存在的；2、权利和义务：

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；3、完整性：

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；4、计价和分摊：

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

第六章审计目标与审计过程（三）与列报相关的认定注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：

1、发生以及权利和义务：

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；2、完整性：

所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；3、分类和可理解性：

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；4、准确性和计价：

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

第六章审计目标与审计过程二、项目审计目标

（一）与各类交易和事项相关的审计目标1、发生：

由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。

2、完整性：

由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。

3、准确性：

由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。

4、截止：

由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。

5、分类：

由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。

第六章审计目标与审计过程

（二）与期末账户余额相关的审计目标1、存在：

由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。

2、权利和义务：

由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。

3、完整性：

由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。

4、计价和分摊：

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

第六章审计目标与审计过程（三）与列报相关的审计目标1、发生及权利和义务：

将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。

2、完整性：

如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。

3、分类和可理解性：

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

4、准确性和计价：

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

第六章审计目标与审计过程第四节第四节财务报表的业务循环审计财务报表的业务循环审计一、财务报表审计的循环法11、账户法（项目分块法）、账户法（项目分块法）优点：

操作方便。

缺点：

它与按业务循环的内部控制测试严重脱节，导致控制测试与实质性测试相背离，影响效率和效果，所以账户法逐渐被循环法所替代。

22、循环法、循环法优点：

（1）可与按业务循环进行的内部控制直接联系。

（2）便于注册会计师的合理分工，使其能够对不同会计报表项目进行交叉复核，以提高审计的效率和效果。

第六章审计目标与审计过程二、循环的划分及其相互关系1、业务循环的划分

（1）销售与收款循环。

（2）采购与付款循环。

（3）生产与薪酬循环。

（4）筹资与投资循环。

第六章审计目标与审计过程2、业务循环与主要会计报表项目对照表业务循环记账凭证的主要种类各循环包括的总账项目资产负债表项目利润表项目销售与收款收款、转账应收票据、应收账款、长期应收款、应交税费营业收入、营业税金及附加、销售费用采购与付款付款、转账预付账款、固定资产、在建工程等管理费用生产与薪酬转账、付款存货、应付职工薪酬营业成本筹资与投资转账、收款、付款交易性金融资产、应收利息等财务费用、资产减值损失等第六章审计目标与审计过程第五节第五节审计目标的实现过程审计目标的实现过程一、接受业务委托只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接：

（1）审计对象适当；

（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；第六章审计目标与审计过程（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。

接受业务委托阶段的主要工作包括：

了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书。

第六章审计目标与审计过程二、计划审计工作1、在本期审计业务开始时开展的初步业务活动。

2、制定总体审计策略。

3、制定具体审计计划。

第六章审计目标与审计过程三、实施风险评估程序1、含义所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。

2、主要工作

（1）了解被审计单位及其环境。

（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。

第六章审计目标与审计过程四、实施控制测试和实质性测试程序只有存在下列情形之一，控制测试才是必要的：

（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期的控制运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；

（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效的审计证据。

注意：

风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序，而控制测试则不是。

第六章审计目标与审计过程五、完成审计工作和编制审计报告1、审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；2、考虑持续经营问题和获取管理层声明；3、汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；4、复核审计工作底稿和财务报表；5、与管理层和治理层沟通；6、评价所有审计证据，形成审计意见；7、编制审计报告。

第六章审计目标与审计过程v审计过程与审计目标的实现审计过程相关的审计工作接受业务委托了解和评价审计对象、决定是否接受委托、签订审计业务约定书等计划审计工作初步业务活动、制定总体审计策略、制订具体审计计划风险评估程序了解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风险进一步程序控制测试、实质性程序完成审计工作审计期初余额、比较数据、汇总审计差异、与管理层和治理层沟通、编制审计报告等第六章审计目标与审计过程