第五讲审计抽样.ppt

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审计学第五讲审计抽样罗党论副教授罗党论副教授/会计学会计学博士博士TEL：

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11/8/20221审计抽样l样本样本的抽取没有绝对的标准，取决于的抽取没有绝对的标准，取决于审计目标审计目标总体规模总体规模审计风险审计风险审计风险审计风险=固有风险固有风险x控制风险控制风险x检查风险检查风险l设计与选择样本、评价抽样结果均需运用设计与选择样本、评价抽样结果均需运用专业判断专业判断11/8/20222主要内容主要内容l选取测试项目的方法选取测试项目的方法l审计抽样审计抽样l控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用l实质性程序中抽样技术的运用实质性程序中抽样技术的运用11/8/20223选取测试项目的方法选取测试项目的方法l方法类型方法类型选取全部项目选取全部项目选取特定项目选取特定项目审计抽样审计抽样11/8/20224选取测试项目的方法选取测试项目的方法l选取全部项目选取全部项目总体由少量的大额项目构成总体由少量的大额项目构成存在特别风险且其他方法不能提供充分、适当的审计存在特别风险且其他方法不能提供充分、适当的审计证据证据可运用可运用CAAT进行测试的项目进行测试的项目11/8/20225选取测试项目的方法选取测试项目的方法l选取特定的项目选取特定的项目只对审计对象总体中的部分项目进行测试只对审计对象总体中的部分项目进行测试通常按照通常按照覆盖率覆盖率或或风险因素风险因素选取测试项目选取测试项目所选取的项目不一定能够代表总体，也并非总体中所所选取的项目不一定能够代表总体，也并非总体中所有项目均有被选取的机会有项目均有被选取的机会11/8/20226选取测试项目的方法选取测试项目的方法l审计抽样审计抽样审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有都有被选取的机会被选取的机会审计抽样适用于审计抽样适用于CPA对对抽样单元缺乏深入了解的情形抽样单元缺乏深入了解的情形审计抽样的审计抽样的适用性适用性l风险评估程序通常不适用风险评估程序通常不适用l适用于控制运行留有轨迹时的控制测试（询问、观察不适用于控制运行留有轨迹时的控制测试（询问、观察不适用）适用）l适用于细节测试（实质性分析程序不适用）适用于细节测试（实质性分析程序不适用）11/8/20227选取测试项目的方法选取测试项目的方法l单选：

单选：

下列关于注册会计师对审计抽样方法运用不恰当的是（下列关于注册会计师对审计抽样方法运用不恰当的是（）。

）。

A风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样以运用审计抽样B当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试C控制测试过程中注册会计师采用审计抽样控制测试过程中注册会计师采用审计抽样D审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序11/8/20228审计抽样审计抽样l抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险抽样风险抽样风险（samplingrisk）l是指是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性l主要与主要与样本规模样本规模有关有关非抽样风险（非抽样风险（non-samplingrisk）l非抽样风险是指由于某些非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素与样本规模无关的因素而导致而导致CPA得出错误结论的可能性得出错误结论的可能性l主要与主要与CPA的的能力能力有关有关11/8/20229审计抽样审计抽样l抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险导致非抽样风险的原因有哪些？

导致非抽样风险的原因有哪些？

（1）选择的总体不适合于测试目标；）选择的总体不适合于测试目标；例如，确认应收账款的漏记却把应收账款明细账作为总体。

例如，确认应收账款的漏记却把应收账款明细账作为总体。

（2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中）未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。

存在的偏差或错报。

例如，现金支付的业务流程不清楚导致未识别出内部控制的缺陷；或例如，现金支付的业务流程不清楚导致未识别出内部控制的缺陷；或对重要性水平的估计偏高。

对重要性水平的估计偏高。

（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。

）选择了不适于实现特定目标的审计程序。

例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。

例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。

（4）未能适当地评价审计发现的情况。

）未能适当地评价审计发现的情况。

例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。

例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。

11/8/202210审计抽样审计抽样l抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险CPA可以通过可以通过扩大样本规模扩大样本规模降低抽样风险降低抽样风险降低非抽样风险的途径：

降低非抽样风险的途径：

（1）会计师）会计师事务所事务所通过采取适当的通过采取适当的质量控制质量控制政策和程序政策和程序；

（2）审计）审计项目组项目组对审计工作进行适当的对审计工作进行适当的指导、监督和复核指导、监督和复核；（3）审计）审计项目组项目组对审计计划或实施的审计程序进行适当对审计计划或实施的审计程序进行适当改进改进。

11/8/202211审计抽样审计抽样l抽样风险抽样风险控制测试中的抽样风险控制测试中的抽样风险l信赖过度风险信赖过度风险（riskofover-reliance）推断的控制有效性高于其实际有效性推断的控制有效性高于其实际有效性（相信了不该相信的，（相信了不该相信的，上当啦！

）上当啦！

）控制风险水平评估过低控制风险水平评估过低关系审计效果关系审计效果l信赖不足风险（信赖不足风险（riskofunder-reliance）推断的控制有效性低于其实际有效性推断的控制有效性低于其实际有效性（该相信的没相信，后（该相信的没相信，后悔啦！

）悔啦！

）控制风险水平评估过高控制风险水平评估过高关系审计效率关系审计效率11/8/202212审计抽样审计抽样l抽样风险抽样风险细节测试中的抽样风险细节测试中的抽样风险l误拒风险（误拒风险（riskofincorrectrejection）又称又称风险风险推断某一重大错报存在而实际上不存在推断某一重大错报存在而实际上不存在（把猫当成了老虎）（把猫当成了老虎）与审计效率有关与审计效率有关l误受风险（误受风险（riskofincorrectacceptance）又称又称风险风险推断某一重大错报不存在而实际上存在推断某一重大错报不存在而实际上存在（把老虎当成了猫）（把老虎当成了猫）与审计效果有关与审计效果有关11/8/202213审计抽样审计抽样l抽样风险和非抽样风险对于审计工作的影响抽样风险和非抽样风险对于审计工作的影响审计程序审计程序抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试（属性抽样）（属性抽样）信赖过度风险信赖过度风险效果效果信赖不足风险信赖不足风险效率效率实质性程序实质性程序（变量抽样）（变量抽样）误拒风险（误拒风险（风险）风险）效率效率误受风险（误受风险（风险）风险）效果效果非抽样风险对审计效率、效果皆有影响非抽样风险对审计效率、效果皆有影响11/8/202214审计抽样审计抽样l统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样统计抽样（统计抽样（statisticalsampling）l统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法随机选取样本（随机选取样本（randomsampleselection）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险l统计抽样与非统计抽样最大的区别或优点在于可以客观统计抽样与非统计抽样最大的区别或优点在于可以客观地地计量计量抽样风险，并通过控制样本规模精确地抽样风险，并通过控制样本规模精确地控制控制风险风险l统计抽样同样需要进行专业判断统计抽样同样需要进行专业判断11/8/202215审计抽样审计抽样l统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样非统计抽样（非统计抽样（non-statisticalsampling）l不不同时同时具备上述两个特点的抽样称为非统计抽样具备上述两个特点的抽样称为非统计抽样l又称判断抽样又称判断抽样l如果设计适当，非统计抽样能够提供与统计抽样如果设计适当，非统计抽样能够提供与统计抽样同样有同样有效效的结果的结果11/8/202216审计抽样审计抽样l统计抽样的方法统计抽样的方法抽样方法抽样方法测试测试特征特征测试测试环节环节属性抽样属性抽样控制的控制的偏差率偏差率（评估的控制运行是否有效）（评估的控制运行是否有效）控制测试控制测试变量抽样变量抽样错报错报金额金额（总体金额得出结论）（总体金额得出结论）细节测试细节测试11/8/202217审计抽样审计抽样l审计抽样的基本步骤审计抽样的基本步骤样本设计样本设计样本选取样本选取样本结果的评价样本结果的评价11/8/202218审计抽样审计抽样l样本设计样本设计确定确定测试的目标测试的目标

（1）控制测试控制测试的目标是获取的目标是获取控制的设计或运行控制的设计或运行是否有效的证据；是否有效的证据；

（2）细节测试细节测试的目标是确定某类交易或账户的目标是确定某类交易或账户金额金额是否正确，以提供是否正确，以提供与与高估高估的错报有关的证据。

的错报有关的证据。

11/8/202219审计抽样审计抽样定义总体（定义总体（适当性适当性）l注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向合于测试的方向测试用以保证测试用以保证所有发运商品都已开单所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注的控制是否有效运行，注册会计师应将册会计师应将所有已发运的项目所有已发运的项目作为总体。

作为总体。

已开单（已开单（上游上游）已发运（已发运（下游下游）测试应付账款的高估，注册会计师应将测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单应付账款清单定义为总定义为总体。

体。

测试应付账款的低估，注册会计师应将测试应付账款的低估，注册会计师应将后期支付的证明、未付后期支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体，定义为总体，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体，定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。

而不是将应付账款清单定义为总体。

11/8/202220审计抽样审计抽样定义总体（定义总体（完整性完整性）l注册会计师应当从总体项目注册会计师应当从总体项目内容内容和涉及和涉及时间时间等方面等方面确定总体的完整性确定总体的完整性从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有所有的付款证明都已归档的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论。

款证明做出结论。

从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期财务报告期间间是否是否有效运行有效运行做出结论，总体应包括做出结论，总体应包括来自整个报告期间来自整个报告期间的所的所有相关项目。

有相关项目。

如果对一年中前如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对