生产制造类工厂的各税种及账务处理的规范实战.docx

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生产制造类工厂的各税种及账务处理的规范实战

生产制造类工厂的各税种及账务处理的规范（实战）

以一般纳税人为例

应税税种

•国税：

企业所得税（25%）、增值税（17%）。

•地税（以广东为例）：

城市维护建设税（7%）、教育费附加收入（3%）、地方教育附加（2%）、个人所得税（3%-45%）、印花税（0.03%）、堤围防护费（0.12%）、房产税、土地使用税、车船税。

备注：

提请大家关注，调整增值税税率有关政策通知，要点如下：

一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。

三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。

四、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。

原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。

五、外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。

生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。

调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间，以出口货物报关单上注明的出口日期为准，调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间，以出口发票的开具日期为准。

六、本通知自2018年5月1日起执行。

此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的，以本通知为准。

主要相关税法文件

•《中华人民共和国企业所得税法及实施条例》

•《中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则》

•《中华人民共和国票据法及管理实施办法》

•《中华人民共和国发票管理办法及实施细则》

•《增值税专用发票使用规定》

•《中华人民共和国个人所得税及实施条例》

•《中华人民共和国税收征收管理法及实施细则》

•《中华人民共和国车船税法及实施条例》

•《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》

•《中华人民共和国印花税暂行条例》

•《中华人民共和国房产税暂行条例》

•《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》

各税种介绍及账务规范

•企业所得税

一、适用税率:

25%

二、计算方法：

企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率

当期应纳税所得额==收入总额-准予扣除项目金额

备注：

如果企业设立管理账务，即以管理会计手段和方法进行记账和财务管理的话，那么在做税务管理一定要保证以下两点，避免税务风险。

1、收入总额：

与税帐的数据一致，且确保均已开具发票

2、准予扣除项目金额：

与税帐的数据一致，但是，必须符合《中华人民共和国企业所得税法》的要求，即“取得合法有效凭据（必须满足中华人民共和国票据法和发票管理办法的要求），且企业实际发生的（必须是真实合法的业务）与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。

三、纳税时间：

每月上传报表、季度申报、年度汇算清缴（5月底前）；具体时间从最新税务通知

四、申报网址：

国税网，在汇算清缴时，除网上申报外，需要提交税务要求纸质资料至税局柜台。

备注：

每年可能税局会调整申报方式，具体申报方法需要以当年税务发出的“汇算清缴办法”来执行。

五、账务处理：

1、依会计利润计提（季度），

借：

所得税

贷：

应交税金-所得税

2、确定递延所得税资产（季度）-如果冲回，则是相反会计分录

借：

递延所得税资产

贷：

所得税

借：

所得税

贷：

应交税金-所得税

3、预缴（季度），

借：

应交税金-所得税

贷：

银行存款

4、年末计算永久性差异，并调整账务

借：

所得税

贷：

应交税金-所得税

备注：

预缴按当地税局通知为准

5、汇算清缴补税，

①-计提借：

以前年度损益调整

贷：

应交税金-所得税

②-缴纳借：

应交税金-所得税

贷：

银行存款

③-重新分配利润借：

利润分配-未分配利润

贷：

以前年度损益调整

6、汇算清缴退税，

①-计提借：

应交税金-所得税

贷：

以前年度损益调整

②-重新分配利润借：

以前年度损益调整

贷：

利润分配-未分配利润

③-经税务机关审核批准退还多缴纳税款借：

银行存款

贷：

应交税金-所得税

④-对多缴纳税款不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税

借：

所得税

贷：

应交税金-所得税

•增值税

一、适用税率:

17%（注意：

2018年5月1日开始增值税税率调整事宜，参考以上）

二、计算方法（间接计算法）：

应纳税额=当期销项税-当期进项税+当期进项税转出-期初留抵额

三、纳税时间：

每月12日前完成所有报税工作，并在15前完成上月税金缴纳和会计入账

备注：

无论当月应纳税额是否大于“零”，均需要进行纳税申报

四、销项税核算

1、会计科目：

应交税金-应交增值税-销项税额

2、涉及业务：

公司所有销售开票

3、发票类型：

增税专用发票和增税普通发票（通过金税系统开具）

4、会计分录：

借：

应收账款（或其他应收）

贷：

主营业务收入（其他业务收入或营业外收入）

贷：

应交税金-应交增值税-销项税额

五、进项税核算

1、会计科目：

应交税金-应交增值税-进项税额

2、涉及业务：

工厂材料采购、费用报销等

3、发票类型：

增税专用发票（供应商提供）

4、会计分录：

采购入库，借：

库存（或费用）

借：

应交税金-应交增值税-进项税额暂估

贷：

应付账款（或其他应付）

发票校验，借：

应交税金-应交增值税-进项税额

贷：

应交税金-应交增值税-进项税额暂估

六、账务处理

1、结转（每月总账第一次关闭前完成SAP等系统账务处理）

借：

应交税金-应交增值税-销项税额

贷：

应交税金-应交增值税-转出未交增值税

借：

应交税金-应交增值税-转出未交增值税

贷：

应交税金-应交增值税-进项税额

2、税金缴纳（应纳税额〉0）

借：

应交税金-应交增值税-转出未交增值税

贷：

应交税金-应交增值税-已交税金

借：

应交税金-应交增值税-已交税金

贷：

银行存款

七、增值税进项税转出

1、需进项税转出事项（主要事项，但无意囊括所有）

ü已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途的。

ü非正常损失的购进货物。

ü非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

ü因进货退出或折让收回的增值税额。

ü因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金。

2、核算科目：

应交税金-应交增值税-进项税额转出

3、账务处理

转出，

借：

费用

贷：

应交税金-应交增值税-进项税额转出（盘亏先进其他应付款，每季度转一次如此科目）

结转（每月总账第一次关闭前完成SAP等系统账务处理），

借：

应交税金-应交增值税-进项税额转出

贷：

应交税金-应交增值税-转出未交增值税

缴纳，

借：

应交税金-应交增值税-转出未交增值税

贷：

应交税金-应交增值税-已交税金

借：

应交税金-应交增值税-已交税金

贷：

银行存款

备注：

盘亏税金每月暂计入其他应付款中，待查明原因确认后，转入进项税额转出科目（每季度），且年终确保所有盘亏税金申报纳税。

•主营业务税金及附加-城市维护建设税、教育费附加收入、地方教育附加

一、适用税率:

城市维护建设税-7%、教育费附加收入-3%、地方教育附加-2%

二、计算方法：

城建税额=（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）×7%

教育费附加=（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）×3%

地方教育费附加=（增值税+消费税+营业税）×2%

三、纳税时间：

每月12日，但必须是在增值税申报后

四、申报网址：

地税网，年底提供纸质资料

五、帐务处理：

计提，借：

主营业务税金及附加-城市维护建设税

借：

主营业务税金及附加-教育费附加

借：

主营业务税金及附加-营业税

贷：

应交税金-应交城市维护建设税

贷：

应交税金-应交教育费附加

缴纳，

借：

应交税金-应交城市维护建设税

借：

应交税金-应交教育费附加

借：

应交税金-营业税

贷：

银行存款

简化分录，

借：

主营业务税金及附加-城市维护建设税

借：

主营业务税金及附加-教育费附加

贷：

银行存款

•印花税、堤围防护费、

一、适用税率：

印花税-0.03%、堤围防护费-0.12%

二、计算方法：

印花税=每月购销合同金额（即销售收入+购入原料金额）×75%×0.03%

堤围防护费=每月销售收入总额×0.12%

三、纳税时间：

每月12日，但必须是在增值税申报后

四、申报网址：

地税网，年底提供纸质资料

五、帐务处理：

计提，借：

税金-印花税

借：

税金-堤围防护费

贷：

应交税金-印花税

贷：

应交税金-堤围防护费

缴纳，借：

应交税金-印花税

借：

应交税金-堤围防护费

贷：

银行存款

简化分录：

借：

税金-印花税

借：

税金-堤围防护费

贷：

银行存款

备注：

反映在地方税收纳税申报表（综合）中。

•房产税、土地使用税

一、适用税率：

房产税-1.2%、土地使用税-2.5元/M

二、计算方法：

房产税=生产及经营用房房产原值*70%*×1.2%

土地使用税=使用面积*2.5元

三、纳税时间：

每年1月份完成上个年度的申报（即申报上个年度12月份各项税金时）

四、申报网址：

地税网，提供纸质资料

五、帐务处理：

计提，借：

税金-房产税

借：

税金-土地使用税

贷：

应交税金-应交房产税

贷：

应交税金-应交土地使用税

缴纳，借：

应交税金-应交房产税

借：

应交税金-应交土地使用税

贷：

银行存款

简化分录：

借：

税金-房产税

借：

税金-土地使用税

贷：

银行存款

•个人所得税

一、适用税率：

3%-45%

二、计算方法：

应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用）

应纳税所得额=扣除三险一金后月收入-扣除标准

三、纳税时间：

每月申报（HR负责）

四、申报网址：

地税网（个税报税专用系统-E税通），提供纸质资料

五、帐务处理：

计提，

借：

应付工资-工资

贷：

应交税金-应交个人所得税

缴纳，

借：

应交税金-应交个人所得税

贷：

银行存款

•车船税

一、适用税率：

根据不同的车辆而定

二、计算方法：

车船税=车辆数量×对应的税额

三、纳税时间：

每年申报（物流负责）

四、申报网址：

柜台缴纳

五、帐务处理：

计提，

借：

税金-车辆使用税

贷：

应交税金-应交车船使用税

缴纳，

借：

应交税金-应交车船使用税

贷：

银行存款

简化分录：

借：

税金-车辆使用税

贷：

银行存款

重点注意事项

1.报税的唯一准则是“依法”，如在报税过程中出现疑问或待解决问题（如无法申报，且报税数据无误、无法扣款），必须咨询税务机关（税务专管员、12366纳税热线等），确保在报税前解决（如直接到税务机关柜台处理）。

2.必须按时完成报税，及时关注税务机关关于报税时间的变更。

3.必须保持“税企通”登陆，及时地把税务机关发送给我司的敏感信息信息，第一时间传递给财务总监（CFO），并说明情况。

4.报税工作必须“严谨”和“负责”，报税数据必须严格保密，除税务会计外，其他任何人员因工作原因需要获取税务数据，必须要得到财务总监和公司总经理的批准。

结语

众所周知，目前整个税务环境出于严查和减税的通道，因此，合法合规是税务工作者首要任务，未来的趋势一定是合法合规税负将会逐渐的减少，投机取巧的企业必将受到重罚！