税务筹划01章.ppt

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野蛮者抗税，野蛮者抗税，愚昧者偷税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。

精明者税收筹划。

n内容简介内容简介n税务筹划是指在不违反国家有关法律和国际公认准则的前提下，为实现企业财务目标而进行的旨在减轻、减缓税收负担的一种税务谋划或安排。

根据现代企业制度的权利义务观税务筹划是纳税人的一项基本权利。

n本书在内容设置上，除税务筹划基本理论、国际税务筹划内容，其余章节按企业经营环节安排，既避免了内容的重复，又与企业财务管理的基本模块相同，可以更好地与前导课程财务会计、财务管理等衔接，使相关专业知识体系更为系统、完整。

n作者简介作者简介n盖地，天津财经大学会计系教授、博士生导师；财政部会计准则委员会会计准则咨询专家，中国会计学会理事、学术委员，天津市会计学会常务理事；会计研究、对外经贸财会杂志编委，财务与会计杂志特约撰稿人。

兼任中国海洋大学、河北大学、海南大学、兰州商学院等院校（客座）教授。

主要研究方向是财务会计、税务会计、税务筹划的理论与实务。

在会计研究、财务与会计、中国财经报等20多家报刊杂志发表论文160余篇。

编著、主编财务会计学、企业税务会计、税务筹划、税务会计与税务筹划等20余部专著、教材，现正主持财政部所得税会计研究项目。

第一章第一章税务筹划概述税务筹划概述第一节第一节税务筹划的概念与意义税务筹划的概念与意义第二节第二节税务筹划的动因与目标税务筹划的动因与目标第三节第三节税务筹划的原则与特点税务筹划的原则与特点第四节第四节税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法第五节第五节税收法律责任与税务代理税收法律责任与税务代理n学习目标n1.掌握事物筹划的基本原理、目标、含义、原则n2.理解税务筹划的基本手段和方法n3.了解税收法律责任第一节第一节税务筹划的概念与意义税务筹划的概念与意义一、一、税务筹划的概念税务筹划的概念税务筹划是纳税人依据所涉及的税税务筹划是纳税人依据所涉及的税境境，在遵守税法、尊重税法的前提下，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税收负担以规避涉税风险，控制或减轻税收负担，有利实现企业财务目标的谋划与对策。

有利实现企业财务目标的谋划与对策。

税务筹划的基本理念是精心安排企税务筹划的基本理念是精心安排企业的财务活动，最大限度地避免税法对业的财务活动，最大限度地避免税法对企业经营活动的影响。

企业经营活动的影响。

税务筹划有狭义与广义之分。

狭义税务筹划有狭义与广义之分。

狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税、又包括避税和税负转嫁。

既包括节税、又包括避税和税负转嫁。

本书所述税务筹划是广义的税务筹划。

本书所述税务筹划是广义的税务筹划。

税务筹划的行为主体是纳税人（企税务筹划的行为主体是纳税人（企业法人、自然人），其本身可以是税务业法人、自然人），其本身可以是税务筹划的行为人，也可以不是税务筹划的筹划的行为人，也可以不是税务筹划的行为人，而是聘请税务顾问代理税务筹行为人，而是聘请税务顾问代理税务筹划。

划。

n税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶由西方引入我国，译自tax-planning一词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务计划等。

税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，许多问题尚不成熟，因而国际上对其概念的描述也不尽一致。

综合而言，国内外学者对这一概念的表述大体如下：

n1）荷兰国际财政文献局（IBFD）所编写的国际税收辞典一书认为:

税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。

n2）印度尼西亚税务专家亚萨恩威所著的个人投资与税收筹划认为:

税收筹划是指企业通过对税务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而享有最大的税收利益。

n3）印度税务专家史林瓦斯在他编著的公司税收筹划手册中说道:

税收筹划是经营管理整体中的一个组合部分.税务已成为重要的环境因素之一,对企业既是机遇,也是威胁。

n4）美国南加州大学的梅格博士在其会计学一书中将税收筹划定义为:

在纳税发生之前,有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排,以达到尽量少缴税,这个过程就是税收筹划。

n5）我国税收筹划专家赵连志认为:

税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内,通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。

税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。

税收筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。

nn6）国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的税务代理实务中，把税收筹划明确定义为：

税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

n7）盖地认为：

税收筹划也称税务筹划、纳税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的“允许”和“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。

二、税务筹划的意义二、税务筹划的意义

（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识

（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：

现在：

其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。

水平相适应的。

其二，企业纳税意识强与企业进行的税务其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有共同点。

筹划具有共同点。

其三，设立完整、规范的财务会其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行计账表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的技术基础，会计账表健全规税务筹划的技术基础，会计账表健全规范，其税务筹划的弹性应该会更大，它范，其税务筹划的弹性应该会更大，它也为以后提高税务筹划效率奠定基础；也为以后提高税务筹划效率奠定基础；同时，依法建账也是企业依法纳税的基同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。

本要求。

（二）有助于实现纳税人财务利益的最大化

（二）有助于实现纳税人财务利益的最大化税务筹划可以降低纳税人的税收费用，税务筹划可以降低纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱（还可以防止纳税人陷入税法陷阱（TaxTrap），），税法陷阱是税法漏洞的对称。

税法陷阱是税法漏洞的对称。

（三）有助于提高企业的财务与会计管理水平（三）有助于提高企业的财务与会计管理水平资金、成本、利润是企业经营管理和会计资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。

管理水平。

企业进行税务筹划离不开会计，会计人员企业进行税务筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表，会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表，从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。

从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。

（四）有助于优化产业结构和资源的合理（四）有助于优化产业结构和资源的合理配置配置税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策。

纳税人根据税法中税基与税率的差别，策。

纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

资源的合理配置。

（五）有利于提高企业的竞争力（五）有利于提高企业的竞争力从长远和整体看，税务筹划不仅从长远和整体看，税务筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。

企业进行税务增加国家的税收总量。

企业进行税务筹划，减轻了企业的税负，企业有了筹划，减轻了企业的税负，企业有了活力，竞争力提高，从长远和整体上活力，竞争力提高，从长远和整体上看，企业发展了，收入和利润增加了，看，企业发展了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家的收入自然也会随之税源丰盈，国家的收入自然也会随之增加。

增加。

（六）有利于不断健全和完善税制（六）有利于不断健全和完善税制税务筹划有的可能是利用现行税制的税务筹划有的可能是利用现行税制的疏漏和缺陷，这样，可以促使国家税务当疏漏和缺陷，这样，可以促使国家税务当局及时改进和修订税法，从而不断健全和局及时改进和修订税法，从而不断健全和完善税制。

完善税制。

三、税务筹划的风险与成本三、税务筹划的风险与成本

（一）税务筹划的风险

（一）税务筹划的风险一是投资扭曲风险。

一是投资扭曲风险。

二是经营损益风险。

二是经营损益风险。

三是税款支付风险。

三是税款支付风险。

n一是投资扭曲风险。

建立现代税制的一项主要原则应是税收的中立性，即税收中性原则。

纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。

但事实上却不是这样，纳税人会因税收因素而放弃最优的甲投资方案而选用次优的乙投资方案，这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭曲风险。

这种风险源于税收的非中立性。

可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险程度越大，n二是经营损益风险。

政府课税（尤其是所得税）体现为对企业既得利益的分享，而并未承诺承担相应比例的经营损失风险。

尽管税法规定企业在一定期限内可以用以后实现的利润（税前利润）补偿前期发生的经营亏损。

这样，政府在某种意义上成为企业不署名的“合伙者”，企业盈利，政府通过征税获取一部分，企业亏损，政府因允许企业延期弥补亏损而相应承担了部分风险。

但这种“风险”是以企业在以后限定期间内拥有充分获利能力为假定前提的，否则，一切风险损失将完全由企业自己承担（以税后利润弥补亏损）。

即使是前一种情况，由于抵补损失的来源并非来自企业以前年度盈利时已缴税款的返还（我国税法不允许亏损前溯），而是企业以后年度实现的利润，这说明国家税收的立法意识在总体上是向政府倾斜的。

n三是税款支付风险。

纳税作为企业对政府负债的偿还，具有单向、强制、完全现金（会计上广义的现金）支付的刚性约束。

它不同于企业其他一般性债务的偿还、其他债务的偿还具有非完全现金支出的特点，有时不动用现金即可结清所欠债务，如双方互为债权债务、新旧债务调换、债务重组等。

n而企业所负的税收债务，不可能采取与政府间债权债务互抵的途径予以结清，企业必须无条件履行纳税义务，按期申报、缴纳税款，非经特别批准，不得展期缴纳，即使对已获纳税申报延期的企业，也必须按照税务机关核定的额度预缴税款。

企业一旦现金不足而又无法融通时，不但要接受税务机关的经济惩罚，而且要承受因企业信誉的降低而可能导致其市场价值措在的有形、无形损失，这种潜在的损失是长期的，其损失可能比前者更大。

（二）税务筹划成本

（二）税务筹划成本税务筹划成本是企业因进行税务筹税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。

税务筹划成本可分为划而增加的成本。

税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本。

显性成本和隐性成本。

显性成本显性成本是在税是在税务筹划中实际发生的相关费用；务筹划中实际发生的相关费用；隐性成隐性成本本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃是纳税人