生产循环审计.ppt

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第第1111章章存货与生产循环审计存货与生产循环审计第一节第一节存货与生产循环概述存货与生产循环概述第二节第二节生产成本及营业成本审计生产成本及营业成本审计第第三三节节存货审计存货审计第第四四节节应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计该公司及其子公司该公司及其子公司1010年来均由美国一流的年来均由美国一流的普赖斯普赖斯沃特豪斯会计公司审计，对其出具沃特豪斯会计公司审计，对其出具了无保留意见审计报告。

了无保留意见审计报告。

19381938年初，其债权年初，其债权人米利安人米利安汤普森发现发现了该公司的财务汤普森发现发现了该公司的财务资料有异常之处。

资料有异常之处。

麦克逊麦克逊罗宾斯公司破产案罗宾斯公司破产案美国证交委对其的调查结果如下：

美国证交委对其的调查结果如下：

1.19371.1937年年1212月月3131日该公司的合并资产负债表日该公司的合并资产负债表中总资产中总资产87008700万美元，其中万美元，其中1907.51907.5万美元属虚假万美元属虚假资产（存货资产（存货10001000万，银行存款万，银行存款7.57.5万）。

万）。

19371937年年度该公司合并损益表中虚假销售收入度该公司合并损益表中虚假销售收入18201820万美元，万美元，虚假毛利虚假毛利180180万美元。

万美元。

2.2.公司现任总经理菲利普公司现任总经理菲利普克斯特使用化名克斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其并有诈骗犯罪前科，其33位兄弟均使用化名在位兄弟均使用化名在公司任要职。

他们合伙舞弊，利用公司内部公司任要职。

他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。

控制薄弱，贪污巨款。

第一节第一节存货与生产循环概述存货与生产循环概述内容内容循环所涉及的主要凭证和会计记录循环所涉及的主要凭证和会计记录本循环中的主要业务活动本循环中的主要业务活动计划和安排生产计划和安排生产（生产通知单）（生产通知单）发出原材料发出原材料（领发料凭证）（领发料凭证）核算产品成本核算产品成本（成本计算单）成本计算单）储存产成品储存产成品（入库单）（入库单）生产生产产品产品发出产成品发出产成品（出库单）（出库单）第二节第二节生产成本及营业成本审计生产成本及营业成本审计一、直接材料审计一、直接材料审计1.1.抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单2.2.检查耗用材料的真实性检查耗用材料的真实性3.3.前后期比较前后期比较4.4.抽查材料领发凭证抽查材料领发凭证5.5.采用定额或标准成本采用定额或标准成本二、直接人工成本的审计二、直接人工成本的审计1.1.抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单2.2.前后期比较前后期比较3.3.年内月比较年内月比较4.4.抽查会计记录及处理抽查会计记录及处理5.5.采用标准成本采用标准成本三、制造费用审计三、制造费用审计1.1.审阅明细账审阅明细账2.2.必要时，截止测试必要时，截止测试3.3.检查分配的合理性检查分配的合理性4.4.采用标准成本采用标准成本四、主营业务成本审计四、主营业务成本审计-倒轧表倒轧表主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本倒轧计算表倒轧计算表倒轧计算表倒轧计算表原材料期初余额原材料期初余额原材料期初余额原材料期初余额加：

本期购进加：

本期购进加：

本期购进加：

本期购进减：

原材料期末余额减：

原材料期末余额减：

原材料期末余额减：

原材料期末余额其他减少额其他减少额其他减少额其他减少额审定数审定数审定数审定数调整和重分类金额（贷）调整和重分类金额（贷）调整和重分类金额（贷）调整和重分类金额（贷）未审数未审数未审数未审数项目项目项目项目直接材料成本直接材料成本直接材料成本直接材料成本加：

直接人工成本加：

直接人工成本加：

直接人工成本加：

直接人工成本制造费用制造费用制造费用制造费用本期生产费用本期生产费用本期生产费用本期生产费用加：

期初在产品加：

期初在产品加：

期初在产品加：

期初在产品减：

期末在产品减：

期末在产品减：

期末在产品减：

期末在产品产品生产成本产品生产成本产品生产成本产品生产成本加：

产成品期初余额加：

产成品期初余额加：

产成品期初余额加：

产成品期初余额减：

产成品期末余额减：

产成品期末余额减：

产成品期末余额减：

产成品期末余额产品销售成本产品销售成本产品销售成本产品销售成本审计结论审计结论审计结论审计结论KKKK公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，KKKK公司存货项目余额和生产成本发生额如下公司存货项目余额和生产成本发生额如下公司存货项目余额和生产成本发生额如下公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示表所示表所示表所示（金金金金额单位：

人民币万元额单位：

人民币万元额单位：

人民币万元额单位：

人民币万元）。

假定不考虑其他因素，。

假定不考虑其他因素，。

假定不考虑其他因素，。

假定不考虑其他因素，KKKK公公公公司司司司2008200820082008年度主营业务成本应为（年度主营业务成本应为（年度主营业务成本应为（年度主营业务成本应为（）存货项目金额存货项目金额存货项目金额存货项目金额2008.12.312008.12.312007.12.312007.12.31原材料余额原材料余额原材料余额原材料余额7500750048004800在产品余额在产品余额在产品余额在产品余额6800680053005300产成品余额产成品余额产成品余额产成品余额1370013700124001240020082008年度年度年度年度20072007年度年度年度年度成产成本发生额成产成本发生额成产成本发生额成产成本发生额175000175000119000119000下列有关制造费用的审计调整建议下列有关制造费用的审计调整建议中，正确的是（中，正确的是（）AA本年未使用的生产设备计提的折旧费本年未使用的生产设备计提的折旧费用，由制造费用调至管理费用用，由制造费用调至管理费用BB本年发生的生产设备大修理费，由制本年发生的生产设备大修理费，由制造费用调至管理费用造费用调至管理费用CC本年发生的车间生产人员的劳动保护本年发生的车间生产人员的劳动保护费，由制造费用调至管理费用费，由制造费用调至管理费用DD本年生产用固定资产大修理期间的停本年生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调至管理费用工损失，由制造费用调至管理费用一、存货监盘一、存货监盘

（一）含义

（一）含义存货监盘是指注会现场观察被审单存货监盘是指注会现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当适当检查检查。

第三节第三节存货审计存货审计两个步骤：

两个步骤：

1.制订存货的监盘计划制订存货的监盘计划2.实施程序实施程序（首先观察，然后抽查）（首先观察，然后抽查）两个目标：

两个目标：

1.实质性程序目标实质性程序目标2.控制测试目标控制测试目标

（二）存货监盘计划

（二）存货监盘计划1.1.基本要求：

符合企业的基本情况。

基本要求：

符合企业的基本情况。

2.2.实施工作：

实施工作：

存货项目的重要程度存货项目的重要程度了解与存货相关的内控了解与存货相关的内控评估相关的重大错报风险和重要性评估相关的重大错报风险和重要性审阅以前年度的工作底稿审阅以前年度的工作底稿考虑实地查看存货的存放场所考虑实地查看存货的存放场所利用专家的工作利用专家的工作复核或与管理层讨论其存货盘点计划复核或与管理层讨论其存货盘点计划a.a.盘点时间盘点时间时间是否合理时间是否合理,监盘计划和其一致监盘计划和其一致盘点日盘点日盘点日盘点日11.3012.3111.3012.3111.3012.3111.3012.31X+X+入库入库-出库出库=YY如果重大错报风险高，应安排在期末，如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可尽可能与资产负债表日接近的时间。

能与资产负债表日接近的时间。

b.b.盘点范围和场所盘点范围和场所产权属于企业的存货均应纳入盘点范围产权属于企业的存货均应纳入盘点范围c.c.人员分工及胜任能力人员分工及胜任能力一组盘点，另一组复核一组盘点，另一组复核d.d.盘点前的会议及任务布置盘点前的会议及任务布置任务下达小组的每位成员任务下达小组的每位成员e.e.存货的整理与排列存货的整理与排列挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分f.f.计量工具和计量方法计量工具和计量方法g.g.在产品完工程度的确定方法在产品完工程度的确定方法h.h.存放在外的存货盘点安排存放在外的存货盘点安排i.i.存货收发截止的控制存货收发截止的控制j.j.存货移动控制存货移动控制k.k.盘点表单盘点表单l.l.盘点结果的处理盘点结果的处理BB注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司208208年度财务报年度财务报表进行审计。

乙公司为玻璃制造企业，表进行审计。

乙公司为玻璃制造企业，208208年年末存货余额占资产总额比重重大。

存货包括玻末存货余额占资产总额比重重大。

存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%39%的玻璃存放的玻璃存放在外地公用仓库。

乙公司对存货核算采用永续在外地公用仓库。

乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱内部控制比较薄弱。

乙。

乙公司拟于公司拟于208208年年1111月月2525日至日至2727日日盘点存货，盘盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立资格的人员执行。

存货盘点计划的部具有独立资格的人员执行。

存货盘点计划的部分内容摘录如下：

分内容摘录如下：

（11）存货盘点范围、地点和时间安排）存货盘点范围、地点和时间安排地点地点地点地点存货类型存货类型存货类型存货类型估计占存货总额的比例估计占存货总额的比例估计占存货总额的比例估计占存货总额的比例盘点时间盘点时间盘点时间盘点时间AAAA仓库仓库仓库仓库烧碱烧碱烧碱烧碱、煤炭、煤炭、煤炭、煤炭烧碱烧碱烧碱烧碱10%10%10%10%、煤炭、煤炭、煤炭、煤炭5%5%5%5%208.11.25208.11.25208.11.25208.11.25BBBB仓库仓库仓库仓库烧碱烧碱烧碱烧碱、石英、石英、石英、石英烧碱烧碱烧碱烧碱10%10%10%10%、石英、石英、石英、石英10%10%10%10%208.11.26208.11.26208.11.26208.11.26CCCC仓库仓库仓库仓库玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃26%26%26%26%208.11.27208.11.27208.11.27208.11.27外地公外地公外地公外地公用仓库用仓库用仓库用仓库玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃39%39%39%39%-1.1.1.1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。

存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。

存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。

存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。

2.2.2.2.烧碱盘点时间不正确。

烧碱盘点时间不正确。

烧碱盘点时间不正确。

烧碱盘点时间不正确。

AAAA、BBBB仓库的存货中均存在烧仓库的存货中均存在烧仓库的存货中均存在烧仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间。

不应该安排在不同的时间。

不应该安排在不同的时间。

不应该安排在不同的时间。

（22）存放在外地公用仓库存货的检查。

对存放）存放在外地公用仓库存货的检查。

对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供请