注册会计师会计模拟题模拟154.docx
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注册会计师会计模拟题模拟154
2010年度注册会计师
全国统一考试《会计》模拟试卷
（一）
一、单项选择题（每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）
1．甲公司持有的下列各项资产中，应作为投资性房地产的是（）。
A．公司管理部门自用办公楼B．公司拟出售的自建公寓房
C．公司已出租的土地使用权D．公司拟出租但仍在建的别墅
2．甲公司为提高某项设备技术性能，于20×7年3月1日对其进行更新改造。
设备的原价为1000万元，预计使用年限为10年，按直线法计提折旧，预计净残值为零，累计已提折旧为600万元，未发生减值。
更新改造过程中发生成本支出1200万元，其中，更换了某一重要部件，原部件的成本为500万元，新部件的成本为800万元。
该项设备更新改造后的原价为（）万元。
A．1200B．1400
C．1700D．2200
3．下列各项所产生的利得或损失，应直接计入所有者权益的是（）。
A．自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额
B．自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额
C．自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额
D．自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额
4．甲公司为增值税一般纳税人，20×7年5月1日库存M产成品的账面成本为500万元，已计提的存货跌价准备为120万元。
5月份入库M产成品成本为800万元（假定该批入库产成品未发生跌价损失），当月销售产成品为其月初产成品与本期入库产成品合计的50%，对发出存货采用先进先出法核算。
甲公司20×7年5月应转入损益的已销M产成品的成本为（）万元。
A．530B．590
C．650D．780
5．投资性房地产采用公允价值进行后续计量的情况下，下列各项有关投资性房地产的计量正确的是（）。
A．对投资性房地产不计提折旧，期末按原价计量
B．对投资性房地产不计提折旧，期末按公允价值计量
C．对投资性房地产计提折旧，期末按原价减去累计折旧后的净额计量
D．对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量
6．在借款费用资本化期间内，下列各项有关借款费用的处理方法正确的是（）。
A．专门借款发生的辅助费用全部直接计入当期损益
B．专门借款发生的利息费用扣除相关收益后直接计入当期损益
C．专门借款发生的利息费用扣除未用借款产生的收益后的净额资本化
D．专门借款发生的利息费用按照累计支出加权平均数和资本化率计算的金额资本化
7．20×7年度，甲公司发生的有关事项包括：
减征所得税300万元；政府增加投资1000万元；先征后返增值税100万元；政府拨入的因轮换专项储备物资而发生的轮换费500万元。
甲公司20×7年度获得的政府补助金额为（）万元。
A．500B．600
C．900D．1900
8．甲、乙公司均为增值税一般纳税人，且注册地均于境内江南某市。
20×7年3月10日，甲公司向乙公司购入原材料一批，按照增值税专用发票上注明的价款为1200万元，增值税额为204万元，乙公司同意甲公司以一块土地使用权为对价，支付所购原材料的价款。
土地使用权的账面价值为900万元，公允价值为120077元，甲公司以银行存款支付其差额部分，乙公司销售的原材料的账面价值为1000万元。
假定该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量，不考虑除增值税以外的相关税费。
乙公司土地使用权的入账价值为（）万元。
A．796B．1000
C．1200D．1404
9．下列有关会计处理的表述中，正确的是（）。
A．行政划拨的土地应作为无形资产核算
B．出租的土地使用权应作为无形资产核算
C．投资者投入的土地使用权应作为固定资产核算
D．以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权应作为无形资产核算
10．除以下情形外不存在其他关联方关系的情况下，下列各项中，不构成关联方关系的有（）。
A．同受控制的企业之间
B．同受共同控制的企业之间
C．子公司与其母公司的关键管理人员之间
D．对某一企业实施共同控制的各合营者之间
11．下列各项中，作为经营活动现金流量的是（）。
A．收到从银行借入的资金
B．对子公司投资支付的现金
C．收到子公司分派的现金股利
D．以应收票据背书方式支付购买原材料价款
12．20×7年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试时，其中有一关键生产线设备于20×4年12月从国外进口，国内尚无同类或类似设备。
该项设备的账面原价为5000万美元，预计使用年限10年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。
该项资产入账时，按照当时的美元与人民币的即期汇率1:
8折算为人民币40000万元，未发生减值损失。
20×7年12月31日，该项设备的预计未来现金流量现值为2500万美元，其公允价值减去处置费用后的净额为2100万美元。
当日美元与人民币的即期汇率为1:
7.8。
甲公司该项固定资产应计入当期损益的减值损失金额为（）万元。
A．7800B．8000
C．8500D．8750
13．甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为20000万元。
年初发行在外的普通股股数为20000万股，20×7年4月1日增发普通股10000万股，20×7年9月30日回购本公司普通股5000万股，以备奖励员工。
甲公司20×7年度的基本每股收益为（）元。
A．0.67B．0.76
C．0.8D．1
14．下列各项有关所得税的会计处理中，应在财务报表附注中披露的是（）。
A．所得税费用与留存收益的关系
B．所得税费用与会计利润的关系
C．所得税费用与所得税税率的关系
D．所得税费用与应纳税所得额的关系
15．甲公司以2000万元购入一项专利权，按照协议约定款项在5年内偿还，每年偿还20%，如果甲公司在购入专利权时一次性支付价款，则需支付1600万元。
甲公司为购买该项专利权另外支付相关交易费用100万元。
在不考虑其他因素的情况下，甲公司为取得该项专利权所花费的成本为（）万元。
A．1600B．1700
C．2000D．2100
16．以现金结算的股份支付，在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日对负债的公允价值重新计量时，其价值变动金额应当（）。
A．直接计入当期损益
B．直接计入相关权益
C．予以递延分期摊销计入损益
D．待行权完毕时计入行权完毕当期的损益
17．甲公司20×6年12月31日，X在产品的成本为500万元，该在产品中50%已订有不可撤销的销售合同，销售合同约定的售价总额为700万元，其余加工中的X产品无销售合同且其预计售价总额为650万元。
预计为销售该产品所需发生的费用和相关税金合计为80万元，进一步加工所需费用为360万元。
甲公司20×6年12月31日，X在产品的可变现净值为（）万元。
A．410B．490
C．770D．910
18．下列各项中，应当采用成本法进行后续计量的金融资产是（）。
A．对子公司的投资B．对联营企业的投资
C．对合营企业的投资D．被划分为交易性的权益性投资
19．甲公司20×7年1月1日13购入某公司股票，其取得时的公允价值为550万元，另发生交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。
20×7年1月31日、2月28日和3月31日，其公允价值分别为600万元、530万元和560万元。
因该项投资影响甲公司20×7年第一季度利润总额的金额为（）万元。
A．8B．10
C．30D．-40
20．甲公司20×7年7月1日购入一项5年期、半年付一次利息的乙公司债券，该债券的票面价值为1000万元，票面年利率为5%，当期市场实际年利率为6%，甲公司按照980万元购入并划分为持有至到期投资。
假定按年确认利息收入并不考虑相关交易费用，甲公司20×7年度应确认的利息收入为（）万元。
A．24.5B．25
C．29.4D．30
二、多项选择题（每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案）
1．下列各项中，属于金融资产的有（）。
A．商誉
B．企业出租的建筑物
C．企业存在银行的定期存款
D．企业购入的意图长期持有的股票投资
2．下列各项中，属于会计信息质量要求的有（）。
A．重要性B．可比性
C．相关性D．权责发生制
3．下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有（）。
A．出售无形资产所产生的收益
B．交易性金融资产公允价值增加额
C．可供出售金融资产公允价值的增加额
D．按公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少
4．下列各项中，属于会计政策的有（）。
A．会计计量方法B．固定资产折旧方法
C．借款费用的处理方法D．企业合并会计处理方法
5．下列各项中，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表日后非调整事项的有（）。
A．经董事会决议处置部分业务
B．发现报告年度财务报表的重大差错
C．经股东大会批准收购某一公司80%的股权
D．企业的某一客户因火灾造成重大损失预计无法偿付所付货款
6．下列各项中，应当确认为预计负债的有（）。
A．按法律规定弃置资产时必须的修复费用
B．企业销售产品预计可能发生的销售退回
C．已确定并可计量的应给予辞退职工的补偿
D．企业销售产品按协议约定必须承担的修理费用
7．在不考虑相关税费的前提下，下列各项表述中，正确的有（）。
A．债权人放弃债权时，债务人应将其应付债务转入当期损益
B．债权人应将因债务重组所涉及的或有应收金额计入重组后债权的账面价值
C．债权人以债权转为股权时，将享有股份的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益
D．债权人接受债务人以商品抵债时，商品的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益
8．下列各项中，应当在财务报表附注中披露的有（）。
A．当期资本化的借款费用金额
B．对外提供担保形成的或有负债
C．计提的各项资产减值准备累计金额
D．为职工提供非货币性福利的计算依据
9．在跨越两个会计年度的建造合同中，下列有关建造合同收入确认的表述中，正确的有（）。
A．建造合同的结果能够可靠估计，应在合同完成时确认收入
B．建造合同的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认的收入
C．建造合同的结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，不确认收入
D．建造合同的结果不能可靠估计的，按照可收回的实际合同成本确认收入
10．下列有关商品销售收入确认和计量的表述中，正确的有（）。
A．年度内已确认收入的售出商品发生退回的，应冲减退回当期的收入
B．年度内已确认收入的售出商品发生销售折让时，应冲减当期的收入
C．符合商品销售确认条件的已销商品，应按已收或应收价款的公允价值确认收入
D．资产负债表日后事项期间内发生的已销商品退回，应按资产负债表日后事项的原则处理
三、计算及会计处理题（答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）
1．甲公司为股份有限公司，20×7年1月1日，该公司根据公司计划并经相关方面批准，决定授予其300名管理人员每人1000股的本公司股份期权，所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作，甲公司估计三年中雇员的离职率为10%，第一年离职人数20人，于第一年年末重新估计离职率为15%；第二年又有离职人数22人，甲公司预计离职率仍为15%；第三年离职人数为15人，共计离职人数为57人。
每一股份期权的公允价值为10元；行权价为每股20元。
假定三年后剩余人员全部行权；不考虑所得税的影响。
要求：
（1）计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用，并填入下表；
股份期权费用计算表
年度
计算过程
当年度费用
累计费用
20×7
20×8
20×9
（2）编制各年度与股份期权相关的会计分录。
2．甲公司20×6年12月31日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。
资产、负债的账面价值与计税基础表
20×6年12月31日
项目
账面价值
计税价值
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
交易性金融资产
1200
900
应收账款
1500
1800
存款
5000
5600
可供出售金融资产
3000
1400
长期股权投资
投资性房地产
12000
9000
固定资产
30000
26000
无形资产
6000
9000
应付利息
1500
0
预收款项
900
0
合计
×
×
其他资料如下：
（1）20×6年年初，甲公司递延所得税资产的余额为1350万元，递延所得税负债的余额为2060万元。
（2）上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1600万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1000万元，其他权益变动增加额为600万元，未发生减值损失。
该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图为长期持有，并无计划在近期出售。
（3）甲公司20×6年度实现的利润总额为9000万元，其中，计提应收账款坏账损失200万元，转回存货跌价准备350万元；对联营企业投资确认的投资收益400万元；赞助支出100万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1000万元；无形资产中的开发成本摊销为200万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为300万元。
本年度资产公允价值变动净增加3000万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元，投资性房地产公允价值增加2300万元。
（4）假定：
①甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；②甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；③上述无形资产均为当年年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；④税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。
要求：
（1）计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中；
（2）分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中；
（3）分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额；
（4）计算甲公司当年度发生的递延所得税；
（5）计算甲公司当期应交的所得税金额；
（6）计算甲公司20×6年度的所得税费用（或收益）；
（7）编制甲公司与所得税相关的会计分录。
3．乙公司为建造大型机械设备，于20×6年1月1日向银行借入专门借款5000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。
专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。
乙公司另有两笔一般借款，分别于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分别为7%和8%（均等于实际利率），借入的本金分别为5000万元和6000万元。
乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。
资产支出明细表
日期
每期资产支出
累计资产支出
20×6年1月1日
1000
1000
20×6年7月1日
2000
3000
20×7年1月1日
3000
6000
20×7年7月1日
3000
9000
20×8年7月1日
1000
10000
该项目于20×5年10月1日达到预定可使用状态。
除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。
假定全年按360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。
要求：
（1）计算乙公司20×6年的借款利息金额、闲置专门借款的收益；
（2）按年分别计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年应予资本化的借款利息金额；
（3）计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额；
（4）按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。
四、综合题（需要计算的，应列出计算过程。
答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）
1．丙公司于20×7年1月10日从资本市场上购入乙公司的5万股股份，每股市价12元，另支付相关交易费用合计为1万元。
丙公司管理层有关风险管理的要求，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产予以管理和核算。
有关乙公司股票价格的变动资料如下：
20×7年6月30日，每股9元；
20×7年12月31日，每股15元；
20×8年6月30日，每股8元；
20×8年12月31日，以每股14元的价格全部出售，另支付交易费用1.2元。
假定：
（1）丙公司20×7年度利润总额为3000万元，20×8年度利润总额为3500万元，适用的所得税税率为25%，预计未来所得税税率不会发生变化；
（2）除上述所给资料外，不存在其他纳税调整事项，20×7年年初的递延所得税资产或负债的账面余额为零，预计丙公司未来有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，并不考虑其他相关税费；（3）税法规定以公允价值计量的资产、负债，其公允价值变动不计入应纳税所得额。
要求：
（1）编制上述丙公司与投资取得、投资价格变动以及出售相关的会计分录（不需结转本年利润）；
（2）计算丙公司上述投资累积计入利润总额的金额（注明是收益还是损失）；
（3）按年计算丙公司20×7年度和20×8年度的应纳税所得额、递延所得税资产或负债的年末余额，以及各年的所得税费用（收益），并编制与所得税相关的会计分录。
2．甲公司为上市公司，有关投资业务资料如下：
（1）甲公司与乙公司资料如下：
①2008年12月2日，甲公司与AC公司签订协议。
协议规定，甲公司受让AC公司所持乙公司30%的股权，转让价格300万元。
②2009年1月2日取得投资时，以银行存款支付300万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值1100万元。
被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
该无形资产原值为150万元，已计提摊销75万元，乙公司预计尚可使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司经评估确定该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计其剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。
③取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策。
④2009年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为34万元，成本为26万元。
至2009年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
⑤乙公司2009年度实现净利润80万元。
（2）甲公司与丙公司资料如下：
①甲公司与丙公司的控股股东AD公司签订股权转让协议。
以丙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股权作为支付对价。
②甲公司于2009年5月31日向AD公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。
2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股8.3元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费50万元；对丙公司资产进行评估发生评估费用3万元。
相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2009年5月31日向AD公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。
改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：
资产负债表（部分内容）
编制单位：
丙公司2009年5月31日单位：
万元
项目
账面价值
公允价值
固定资产
2100
3150
无形资产
500
1250
股本
1000
资本公积
500
盈余公积
215
未分配利润
1485
所有者权益合计
3200
丙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用25年。
丙公司无形资产，未来仍可使用14年。
摊销方法及预计净残值不变。
假定丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法。
固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。
（3）2009年6月至12月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项：
①2009年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给丙公司，售价为60万元，成本为40万元。
丙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2009年7月，甲公司将本公司的某项专利权以40万元的价格转让给丙公司，该专利权在甲公司的取得成本为30万元，原预计使用年限为10，至转让时已摊销5年。
丙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。
甲公司和丙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
③2009年11月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为31万元，成本为23万元。
至2009年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为19万元。
④至2009年12月31日，甲公司尚未收回对丙公司销售产品及转让专利权的款项合计100万元。
甲公司对该应收债权计提了5万元坏账准备。
（4）甲公司、丙公司个别资产负债表和利润表（甲公司个别资产负债表中对乙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整）。
资产负债表
2009年13月31日
项目
甲公司
丙公司
资产：
货币资金
2500
600
应收账款
3500
1800
存货
3100
1400
长期股权投资
5150
0
固定资产
4700
2150
无形资产
1400
760
递延所得税资产
110
15
资产总计
20460
6725
负债
短期借款
1600
850
应付账款
2500
1400
长期借款
1200
950
递延所得税负债
100
25
负债合计
5400
3225
所有者（股东）权益：
股本
3000
1000
资本公积
4000
500
盈余公积
900
245
未分配利润
7160
1755
所有者权益（股东）权益合计
15060
3500
负债和所有者（
升级会员 