审计学第十七章货币资金审计.ppt

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第十七章第十七章货币资金审计货币资金审计第一节第一节货币资金与业务循环概述货币资金与业务循环概述第二节第二节货币资金内部控制及其测试货币资金内部控制及其测试第三节第三节现金审计现金审计第四节第四节银行存款审计银行存款审计第五节第五节其他货币资金审计其他货币资金审计第一节第一节货币资金与业务循环概述货币资金与业务循环概述一、货币资金的特点一、货币资金的特点二、货币资金涉及的凭证和会计记录二、货币资金涉及的凭证和会计记录三、货币资金审计同交易循环测试之间的关系三、货币资金审计同交易循环测试之间的关系一、货币资金的特点一、货币资金的特点p货币资金是企业货币资金是企业流动性最强的资产流动性最强的资产，是企业进行，是企业进行生产经营必不可少的物质条件生产经营必不可少的物质条件p货币资金项目审计是企业资产负责表审计的一个货币资金项目审计是企业资产负责表审计的一个重要组成部分，主要包括重要组成部分，主要包括库存现金库存现金、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金的审计的审计p货币资金的货币资金的审计风险较高审计风险较高，需要花费的时间较长，需要花费的时间较长，涉及面也较广涉及面也较广二、货币资金涉及的凭证和会计记录二、货币资金涉及的凭证和会计记录p现金盘点表现金盘点表p银行对账单银行对账单p银行存款余额调节表银行存款余额调节表p有关科目的记账凭证（如库存现金收付款凭证、银行收付有关科目的记账凭证（如库存现金收付款凭证、银行收付款凭证）款凭证）p有关会计账簿（如库存现金日记账、银行存款日记账）有关会计账簿（如库存现金日记账、银行存款日记账）三、货币资金审计同交易循环测试之间的关系三、货币资金审计同交易循环测试之间的关系筹资循环筹资循环货币资金货币资金投资循环投资循环生生产产循循环环（支支付付各各种种生生产产费费用用）、购购货货与与付付款款循循环环（支付购货款）（支付购货款）销销售售与与收收款款循循环（收取货款）环（收取货款）

（1）发行股票）发行股票

（2）借款）借款（3）还本付息）还本付息（4）支付股利）支付股利

（1）收回投资）收回投资

（2）收取股利）收取股利（3）进行投资）进行投资付付款款收收款款第二节第二节货币资金内部控制及其测试货币资金内部控制及其测试一、内部控制要点一、内部控制要点二、控制测试二、控制测试一、内部控制要点一、内部控制要点p岗位分工及授权批准制度岗位分工及授权批准制度建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、期限，建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、期限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；出纳人确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全过程目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全过程配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗位轮换配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗位轮换对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求理货币资金业务的职责范围和工作要求审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限批，不得超越审批权限货币资金收入必须及时入账，不得私设货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库小金库”，不得账外设账，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为严格禁止收款不入账的违法行为按照规定的程序（如支付申请、支付审批、支付复核、办理支付）办按照规定的程序（如支付申请、支付审批、支付复核、办理支付）办理货币资金支付业务理货币资金支付业务对于主要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，停止对对于主要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，停止对货币资金支付货币资金支付“一支笔一支笔”决策审批的做法决策审批的做法严禁未经授权的机构或人员直接接触货币资金严禁未经授权的机构或人员直接接触货币资金一、内部控制要点一、内部控制要点p现金和银行存款的管理制度现金和银行存款的管理制度加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存入银行任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存入银行不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与相关人员的加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与相关人员的职责权限。

职责权限。

现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数况需坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额，未经银行批准，严禁坐支现金额，未经银行批准，严禁坐支现金一个单位只能选择一家银行的一个应用机构开立一个基本存款账户，办理一个单位只能选择一家银行的一个应用机构开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算存款、取款和转账结算除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，单位一除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，单位一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算账结算遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户使用银行账户及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符一、内部控制要点一、内部控制要点票据及有关印章的保管制度票据及有关印章的保管制度l单位应加强货币资金票据（银行汇票、银行本票等）的管理，明确各单位应加强货币资金票据（银行汇票、银行本票等）的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用l单位应加强银行预留印鉴的管理。

财务专用账应由专人管理，个人名单位应加强银行预留印鉴的管理。

财务专用账应由专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管章必须由本人或其授权人员保管一、内部控制要点一、内部控制要点监督检查制度监督检查制度l单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地对货币资金的安全进行检查人员的职责权限，定期或不定期地对货币资金的安全进行检查二、控制测试二、控制测试了解货币资金的内部控制了解货币资金的内部控制l注册会计师在进行货币资金的控制测试时注册会计师在进行货币资金的控制测试时l通过查阅被审计单位的有关规章制度等重要文件通过查阅被审计单位的有关规章制度等重要文件l现场观察被审计单位的有关业务活动现场观察被审计单位的有关业务活动l询问被审计单位有关人员等方法以获取被审计单位内部控制的资料询问被审计单位有关人员等方法以获取被审计单位内部控制的资料（如为再度审计，还可查阅以前年度有关的审计工作底稿），以掌握被（如为再度审计，还可查阅以前年度有关的审计工作底稿），以掌握被审计单位有关内部控制的情况，并对所掌握的情况进行适当地记录（或审计单位有关内部控制的情况，并对所掌握的情况进行适当地记录（或称描述）称描述）二、控制测试二、控制测试初步评价内部控制的风险初步评价内部控制的风险l注册会计师应当遵循稳健性的原则，宁可高估风险不可低估风险。

如注册会计师应当遵循稳健性的原则，宁可高估风险不可低估风险。

如果控制风险不可接受，注册会计师应该不实施控制测试，直接进行实质果控制风险不可接受，注册会计师应该不实施控制测试，直接进行实质性程序性程序测试货币资金的内部控制测试货币资金的内部控制l检查一定期间的库存现金、银行存款日记账及其相关账户的记录检查一定期间的库存现金、银行存款日记账及其相关账户的记录l抽取并审查收款凭证抽取并审查收款凭证l抽取并审查付款凭证抽取并审查付款凭证l抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核复核l检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致二、控制测试二、控制测试评价货币资金的内部控制评价货币资金的内部控制l注册会计师在完成上述控制测试程序后，即可对被审计单位货币资金注册会计师在完成上述控制测试程序后，即可对被审计单位货币资金的内部控制及其实施情况进行评价的内部控制及其实施情况进行评价l在评价过程中，既要分析其内部控制过程中的薄弱环节和缺点，又要在评价过程中，既要分析其内部控制过程中的薄弱环节和缺点，又要确定其内部控制过程中的较强环节和优点，并据此对原定的审计程序加确定其内部控制过程中的较强环节和优点，并据此对原定的审计程序加以修改和变动，最后确定实质性程序的审计程序和重点以修改和变动，最后确定实质性程序的审计程序和重点第三节第三节现金审计现金审计一、现金审计目标一、现金审计目标二、现金的实质性程序二、现金的实质性程序一、现金审计目标一、现金审计目标p确定被审计单位现金在财务报表日是否存在，是否为被审确定被审计单位现金在财务报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有计单位所拥有p确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录，有无遗漏已记录，有无遗漏p确定现金余额是否正确确定现金余额是否正确p确定现金在财务报表上的披露是否恰当确定现金在财务报表上的披露是否恰当二、现金的实质性程序二、现金的实质性程序额额与与总总账账余余额额是是否否相相等等核核对对库库存存现现金金日日记记账账余余分分析析程程序序监监督督盘盘点点库库存存现现金金查查截截止止日日期期前前后后的的现现金金收收支支情情况况验验证证现现金金收收支支的的截截止止日日期期，并并审审审审查查外外币币现现金金的的折折算算是是否否正正确确抽抽查查大大额额库库存存现现金金收收支支确确定定现现金金是是否否在在资资产产负负债债表表上上恰恰当当地地披披露露第四节第四节银行存款审计银行存款审计一、银行存款审计目标一、银行存款审计目标二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程序一、银行存款审计目标一、银行存款审计目标p确定被审计单位银行存款在资产负债表日是否存在，是否确定被审计单位银行存款在资产负债表日是否存在，是否为被审计单位所拥有为被审计单位所拥有p确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏否均已记录完毕，有无遗漏p确定银行存款余额是否正确确定银行存款余额是否正确