中级财务会计第十章所有者权益.ppt

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第十章第十章所有者权益所有者权益v学习目的和要求：

学习目的和要求：

v本章主要讲授所有者权益的基本理论和会计核算，本章主要讲授所有者权益的基本理论和会计核算，通过本章的学习，要求同学们：

通过本章的学习，要求同学们：

v1.了解所有者权益的性质和内容了解所有者权益的性质和内容v2.掌握所有者权益与负债的区别和联系掌握所有者权益与负债的区别和联系v3.掌握投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利掌握投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的会计处理润的会计处理v学习的重点、难点内容：

学习的重点、难点内容：

v1.所有者权益与负债的区别和联系所有者权益与负债的区别和联系v2.投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的会计处理会计处理本章主要内容本章主要内容v第一节第一节实收资本实收资本v第二节第二节资本公积资本公积v第三节第三节留存收益留存收益v所有者权益的概念所有者权益的概念v所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

所有者权益来源于所有者投入的资有的剩余权益。

所有者权益来源于所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益本，直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

等。

v所有者权益和负债虽然都是权益，共同构成企业所有者权益和负债虽然都是权益，共同构成企业的资金来源，但二者存在着明显的区别：

首先，两的资金来源，但二者存在着明显的区别：

首先，两者享有的权利不同，前者是投资者享有的对投入资者享有的权利不同，前者是投资者享有的对投入资本及其运用所产生盈余（或亏损）的权利，后者是本及其运用所产生盈余（或亏损）的权利，后者是债权人要求企业清偿的权利；其次，使用的期限不债权人要求企业清偿的权利；其次，使用的期限不同，前者是一项长期使用的资金，后者必须于一定同，前者是一项长期使用的资金，后者必须于一定时期偿还；再次，对资产的要求权不同；最后，索时期偿还；再次，对资产的要求权不同；最后，索偿权不同。

偿权不同。

v所有者权益的组成内容所有者权益的组成内容v所有者权益的来源：

一是投资者投入；二是直接计所有者权益的来源：

一是投资者投入；二是直接计入所有者权益的利得和损失；三是在生产经营过程入所有者权益的利得和损失；三是在生产经营过程中形成的留存收益。

（从税后利润中提取的）。

中形成的留存收益。

（从税后利润中提取的）。

v投入资本：

实收资本、资本公积投入资本：

实收资本、资本公积v直接计入所有者权益的利得和损失：

可供出售金融直接计入所有者权益的利得和损失：

可供出售金融资产的公允价值变动额资产的公允价值变动额v留存收益：

盈余公积、未分配利润留存收益：

盈余公积、未分配利润v不同形式的企业，在所有者权益的核算上有很大差不同形式的企业，在所有者权益的核算上有很大差别。

国有独资公司、有限责任公司、股份有限公司。

别。

国有独资公司、有限责任公司、股份有限公司。

所有者权益亦称产权，我国所有者权益亦称产权，我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第五章规定第五章规定“所有者权益是所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益益，公司的所有者权益又称为股东权益”，“所有者权益的来源包括所有者投入的资本、所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等益等”，明确了所有者权益的构成内容。

，明确了所有者权益的构成内容。

其中，直接计入所有者权益的利得和损失，是其中，直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

有者分配利润无关的利得或者损失。

第一节第一节实收资本实收资本v一、实收资本概述一、实收资本概述v实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是所有者权益的主要组成部分，也是企业注册登记的是所有者权益的主要组成部分，也是企业注册登记的法定资本总额的来源，反映了所有者对企业的基本产法定资本总额的来源，反映了所有者对企业的基本产权关系。

实收资本的构成比例即投资者的出资比例，权关系。

实收资本的构成比例即投资者的出资比例，是投资者参与利润或股利分配的主要依据。

是投资者参与利润或股利分配的主要依据。

v我国目前要求企业实行的是注册资本制度，在企业法我国目前要求企业实行的是注册资本制度，在企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的实收资本应当与注册资本一致。

实收资本应当与注册资本一致。

中华人民共和国公中华人民共和国公司法司法对各类公司的注册资本的最低限额也有明确的对各类公司的注册资本的最低限额也有明确的规定。

规定。

v例如有限责任公司注册资本的最低限额为人例如有限责任公司注册资本的最低限额为人民币民币3万元，法律、行政法规有较高规定的，万元，法律、行政法规有较高规定的，从其规定；股份有限公司注册资本的最低限从其规定；股份有限公司注册资本的最低限额为人民币额为人民币500万元，法律、行政法规对股份万元，法律、行政法规对股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。

从其规定。

v在经营过程中，企业的实收资本比原注册资在经营过程中，企业的实收资本比原注册资本数额增减超过本数额增减超过20%时，应持资金使用证明时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。

如擅自改变注册资金，要受到工商行登记。

如擅自改变注册资金，要受到工商行政管理部门的处罚。

政管理部门的处罚。

v投入资本的分类投入资本的分类v投入资本一般按投资主体分类，分为国家资投入资本一般按投资主体分类，分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本四类。

本、法人资本、个人资本和外商资本四类。

在股份有限公司也称国家股、法人股、个人在股份有限公司也称国家股、法人股、个人股和外商股。

股和外商股。

v国家资本国家资本是指有权代表国家投资的政府部门是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入企业形成的资本；或机构以国有资产投入企业形成的资本；法法人资本人资本是指其他法人单位以其可支配的资产是指其他法人单位以其可支配的资产投入企业形成的资本；投入企业形成的资本；个人资本个人资本是指社会公是指社会公众或者本企业内部职工以其合法的财产投入众或者本企业内部职工以其合法的财产投入企业形成的资本；企业形成的资本；外商资本外商资本是指国外投资者是指国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本。

企业形成的资本。

v投资者的出资方式：

可以采用现金资产的方投资者的出资方式：

可以采用现金资产的方式，也可以采用非现金资产的方式。

式，也可以采用非现金资产的方式。

v企业接受的货币资金投资，按实际收到的数企业接受的货币资金投资，按实际收到的数额作为投入资本入账。

额作为投入资本入账。

v企业接受的实物或无形资产投资，按相关规企业接受的实物或无形资产投资，按相关规定或双方确认价值作为投入资本入账。

定或双方确认价值作为投入资本入账。

v企业收到投资者投入企业的资本时，必须聘企业收到投资者投入企业的资本时，必须聘请注册会计师进行验资，并出具验资报告，请注册会计师进行验资，并出具验资报告，由企业签发所有者出资证明书。

由企业签发所有者出资证明书。

v二、实收资本的会计核算二、实收资本的会计核算v

（一）实收资本的一般账务处理

（一）实收资本的一般账务处理为了总括反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，为了总括反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司对股东投入资本应设置除股份有限公司对股东投入资本应设置“股本股本”科目外，科目外，其他各类企业应设置其他各类企业应设置“实收资本实收资本”科目，该科目还必须科目，该科目还必须按投资人设置明细科目进行明细分类核算。

按投资人设置明细科目进行明细分类核算。

v企业收到投资时的一般账务处理为：

企业收到投资时的一般账务处理为：

v1.企业收到的投资者以现金资产投入的资本时，以实际企业收到的投资者以现金资产投入的资本时，以实际收到的存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借收到的存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科目。

科目。

v2.企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产价值（但合同或协议约定价值定的价值确定非现金资产价值（但合同或协议约定价值不公允的除外），借记不公允的除外），借记“固定资产固定资产”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“无形资产无形资产”等有关资产科目，贷记等有关资产科目，贷记“实实收资本收资本”科目。

科目。

【例例10-1】v某新建企业注册资本某新建企业注册资本600万元。

根据合同约定，投万元。

根据合同约定，投资者甲投资资者甲投资300万元现金，投资者乙以万元现金，投资者乙以100万元的万元的专利权投资，投资者丙以专利权投资，投资者丙以200万元的设备投资。

假万元的设备投资。

假定上述合同约定的价值与公允价值均相等，不考虑定上述合同约定的价值与公允价值均相等，不考虑其他因素。

则企业在接到投资者投入的资产时，其其他因素。

则企业在接到投资者投入的资产时，其会计分录如下：

会计分录如下：

借：

银行存款借：

银行存款3000000v无形资产无形资产1000000v固定资产固定资产2000000v贷：

实收资本贷：

实收资本甲甲3000000v实收资本实收资本乙乙1000000v实收资本实收资本丙丙2000000v

（二）不同组织形式企业的实收资本账务处理

（二）不同组织形式企业的实收资本账务处理1.国有独资公司的实收资本核算国有独资公司的实收资本核算v国有独资公司，是由国家授权投资的机构或者国家国有独资公司，是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独设立的一种特殊类型的有限责任公授权的部门单独设立的一种特殊类型的有限责任公司。

司。

v投资者为单一所有者，其投入的资本全部作为实收投资者为单一所有者，其投入的资本全部作为实收资本。

不会产生资本溢价，也不发行股票。

其核算资本。

不会产生资本溢价，也不发行股票。

其核算如下：

如下：

借：

银行存款借：

银行存款无形资产无形资产v固定资产固定资产v贷：

实收资本贷：

实收资本v2.有限责任公司的实收资本核算有限责任公司的实收资本核算v有限责任公司是指由一定数量的股东共同出资组成，有限责任公司是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。

的公司。

v

（1）创建时，公司的实收资本）创建时，公司的实收资本=企业的注册资本。

企业的注册资本。

v【例如例如】A、B、C共同投资设立甲有限责任公司，共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为注册资本为1000000元，元，A、B、C出资比例分别出资比例分别为为55%、30%、和、和15%，按照章程规定，按照章程规定，A、B、C投入资本分别为投入资本分别为550000元、元、300000元和元和150000元。

甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

元。

甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

甲公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：

甲公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：

v借：

银行存款借：

银行存款1000000v贷：

实收资本贷：

实收资本A550000v实收资本实收资本B300000v实收资本实收资本C150000v

（2）公司增资扩股时，若有新的投资者介入，投资）公司增资扩股时，若有新的投资者介入，投资者交付的出资额大于注册资本的差额计入者交付的出资额大于注册资本的差额计入“