中级财务会计课件及答案03应收及预付款项.ppt
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中级财务会计03第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项本章内容1.应收账款应收账款2.应收票据应收票据3.预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款3中级财务会计03第一节第一节应收账款应收账款一、应收账款概述一、应收账款概述1.概念概念应收账款：
企业因对外销售商品和提供劳务等应收账款：
企业因对外销售商品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。
主要经营业务而应向客户收取的货款。
2.确认条件确认条件应于收入实现时确认。
应于收入实现时确认。
3中级财务会计03二、应收账款核算二、应收账款核算“应收账款应收账款”应收账款应收账款借借贷贷应收取的货款、应收取的货款、收回的货款、收回的货款、增值税销项税增值税销项税、收回的税金、收回的税金、企业代客户垫企业代客户垫代垫运杂费等代垫运杂费等付的包装费、付的包装费、运杂费运杂费3中级财务会计031.在没有销售折扣下的核算在没有销售折扣下的核算没有销售折扣，应收账款按实际发生入账。
没有销售折扣，应收账款按实际发生入账。
例：
例：
A企业赊销产品一批，货款企业赊销产品一批，货款2000元，增值税元，增值税340元，另公司以银行存款元，另公司以银行存款50元代购货方垫付运费，元代购货方垫付运费，已一并向银行办妥托收手续。
公司根据有关凭证已一并向银行办妥托收手续。
公司根据有关凭证作会计分录如下：
作会计分录如下：
借：
应收账款借：
应收账款2390贷：
主营业务收入贷：
主营业务收入2000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340银行存款银行存款503中级财务会计03接银行通知，上述托收的款项已全部收妥入账。
接银行通知，上述托收的款项已全部收妥入账。
根据有关凭证，作会计分录如下：
根据有关凭证，作会计分录如下：
借：
银行存款借：
银行存款2390贷：
应收账款贷：
应收账款23903中级财务会计032.在有商业折扣的情况下的核算在有商业折扣的情况下的核算
（1）商业折扣）商业折扣商业折扣：
指在商品交易时为鼓励客户大批量商业折扣：
指在商品交易时为鼓励客户大批量购买而在商品售价的基础上扣减一定的数额。
购买而在商品售价的基础上扣减一定的数额。
商业折扣通常以百分比来表示，如商业折扣通常以百分比来表示，如10%等。
等。
（2）核算）核算企业销售时有商业折扣，应收账款则应按企业销售时有商业折扣，应收账款则应按扣除商业折扣后的余额入账。
扣除商业折扣后的余额入账。
3中级财务会计03例：
例：
A企业赊销产品企业赊销产品500件给甲企业，售价为件给甲企业，售价为10元，由于甲企业购买量大，元，由于甲企业购买量大，A企业给予企业给予10%的的商业折扣。
商业折扣。
A企业产品的增值税率为企业产品的增值税率为17%。
根。
根据有关凭证，据有关凭证，A企业作会计分录如下：
企业作会计分录如下：
借：
应收账款借：
应收账款5265贷：
主营业务收入贷：
主营业务收入4500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7653中级财务会计033.在有现金折扣情况下的核算在有现金折扣情况下的核算
（1）现金折扣）现金折扣现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。
如内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。
如“2/10”、“n/20”等。
等。
（2）核算）核算发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售作发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售作为实际售价入账为实际售价入账。
借：
应收账款（未扣除现金折扣）借：
应收账款（未扣除现金折扣）贷：
主营业务收入贷：
主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3中级财务会计03折扣期内收到货款：
折扣期内收到货款：
借：
银行存款（扣除现金折扣后实际收到的货款）借：
银行存款（扣除现金折扣后实际收到的货款）财务费用财务费用（发生的现金折扣）（发生的现金折扣）贷：
应收账款（账面价值）贷：
应收账款（账面价值）超过折扣期限收到货款：
超过折扣期限收到货款：
借：
银行存款借：
银行存款贷：
应收账款（账面价值）贷：
应收账款（账面价值）3中级财务会计03例：
例：
A公司公司2009年年7月月10销售一批产品给乙企业，货销售一批产品给乙企业，货款总额为款总额为3000元，增值税率为元，增值税率为17%，付款条件为，付款条件为2/10，n/20（假设现金折扣不考虑增值税）。
（假设现金折扣不考虑增值税）。
（1）2009年年7月月10日满足收入确认，赊销成立时：
日满足收入确认，赊销成立时：
借：
应收账款借：
应收账款3510贷：
主营业务收入贷：
主营业务收入3000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510
（2）若乙企业）若乙企业2009年年7月月15日付款，会计分录如下：
日付款，会计分录如下：
借：
银行存款借：
银行存款3450财务费用财务费用60贷：
应收账款贷：
应收账款3510（3）若乙企业）若乙企业2009年年7月月25日付款，会计分录如下：
日付款，会计分录如下：
借：
银行存款借：
银行存款3510贷：
应收账款贷：
应收账款35103中级财务会计03三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算1.坏账损失的含义：
企业的应收账款由于债务人坏账损失的含义：
企业的应收账款由于债务人财务困难等原因而无法收回所产生的损失。
财务困难等原因而无法收回所产生的损失。
2.坏账损失确认坏账损失确认
（1）计提方法：
余额百分比法、账龄分析法）计提方法：
余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法销货百分比法、个别认定法。
、个别认定法。
企业可自行确定坏账准备的计提方法，企业可自行确定坏账准备的计提方法，一经确定，不得随意改变。
一经确定，不得随意改变。
3中级财务会计03
（2）计提比例）计提比例以下情况可以下情况可全额全额计提坏账准备：
计提坏账准备：
债务单位已撤销破产债务单位已撤销破产资不抵债资不抵债现金流量严重不足现金流量严重不足发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等无法偿付债务等3年以上的应收款项年以上的应收款项3中级财务会计03以下情况以下情况不能全额不能全额计提坏账准备：
计提坏账准备：
当年发生的应收款项当年发生的应收款项计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
的应收款项。
3中级财务会计033.坏账损失的核算坏账损失的核算“坏账准备坏账准备”备抵法备抵法坏账准备坏账准备借借贷贷发生的坏账损失数发生的坏账损失数坏账准备的提取额、坏账准备的提取额、已确认并转销的坏账损失已确认并转销的坏账损失重新收回额、重新收回额、已经提取但尚未转销的坏账已经提取但尚未转销的坏账
（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法期末坏账损失余额期末坏账损失余额=应收账款期末余额应收账款期末余额坏账准备提取率坏账准备提取率本期提取数本期提取数=期末坏账损失数期末坏账损失数-期初坏账损失数期初坏账损失数3中级财务会计03例：
启航公司从例：
启航公司从2007年开始计提坏账准备。
年开始计提坏账准备。
（1）2007年年末应收账款的余额为年年末应收账款的余额为2400000元，该公司提取元，该公司提取坏账准备的提取比例为坏账准备的提取比例为5。
则计提坏账准备为：
则计提坏账准备为：
2007年坏账准备提取额年坏账准备提取额=2400000512000（元）（元）借：
资产减值损失借：
资产减值损失12000贷：
坏账准备贷：
坏账准备12000
（2）2008年年2月，公司发现有月，公司发现有3200元的应收账款无法收回，元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。
按有关规定确认为坏账损失。
借：
坏账准备借：
坏账准备3200贷：
应收账款贷：
应收账款32003中级财务会计03（3）2008年年12月月31日，该公司应收账款余额为日，该公司应收账款余额为2880000元。
元。
年末坏账准备余额为：
年末坏账准备余额为：
2880000514400（元）（元）年末计提坏账准备前，年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额为：
科目的贷方余额为：
1200032008800（元）（元）本年度应补提的坏账准备金额为：
本年度应补提的坏账准备金额为：
1440088005600（元），有关账务处理如下：
（元），有关账务处理如下：
借：
资产减值损失借：
资产减值损失5600贷：
坏账准备贷：
坏账准备56003中级财务会计03（4）2009年年7月月12日，接银行通知，公司上年度已冲销日，接银行通知，公司上年度已冲销的的3200元坏账又收回，款项已存入银行，有关账务处元坏账又收回，款项已存入银行，有关账务处理如下：
理如下：
借：
应收账款借：
应收账款3200贷：
坏账准备贷：
坏账准备3200借：
银行存款借：
银行存款3200贷：
应收账款贷：
应收账款32003中级财务会计03（5）2009年年12月月31日，公司应收账款余额为日，公司应收账款余额为2000000元，元，本年年末坏账准备余额应为：
本年年末坏账准备余额应为：
20000005=10000（元）（元）至年末，计提坏账准备前的至年末，计提坏账准备前的“坏账准备坏账准备”贷方余额为：
贷方余额为：
14400320017600（元）（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：
本年度应冲销多提的坏账准备金额为：
17600100007600（元）（元）有关账务处理如下：
有关账务处理如下：
借：
坏账准备借：
坏账准备7600贷：
资产减值损失贷：
资产减值损失76003中级财务会计03
（2）应收账款账龄分析法）应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法是根据应收账款账龄的长短，来应收账款账龄分析法是根据应收账款账龄的长短，来估计坏账损失的一种方法。
估计坏账损失的一种方法。
P35例题例题3-5.（3）销货百分比法）销货百分比法销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。
账的方法。
（4）个别认定法个别认定法个别认定法就是根据每一项应收账款的情况来估计坏个别认定法就是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。
账损失的方法。
在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从使用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。
使用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。
3中级财务会计03第二节第二节应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述1.概念：
概念：
应收票据是指在采用商业汇票结算方式下，因应收票据是指在采用商业汇票结算方式下，因销售商品或提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。
销售商品或提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。
2.分类分类
（1）按承兑人不同：
商业承兑汇票和银行承兑汇票）按承兑人不同：
商业承兑汇票和银行承兑汇票
（2）按是否带息：
带息票据和不带息票据）按是否带息：
带息票据和不带息票据（3）按贴现后背书人是否承担连带偿付责任：
带追索权）按贴现后背书人是否承担连带偿付责任：
带追索权的票据和不带追索权的票据的票据和不带追索权的票据3中级财务会计033.应收票据的确认应收票据的确认
（1）计价及到期值的确定）计价及到期值的确定不带息应收票据：
按不带息应收票据：
按面值面值计价计价带息应收票据：
按带息应收票据：
按面值加利息面值加利息计价计价带息票据的到期值票据面值票据面值带息票据的到期值票据面值票据面值票据利率票据利率票据期限票据期限
（2）到期日的确定）到期日的确定A.按月计算按月计算：
到期月份中与出票日相同的那一天为到期：
到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。
如日。
如3月月1日出票的期限为日出票的期限为3个月的票据，到期日为个月的票据，到期日为6月月1日日。
B.按日计算：
按日计算：
应从出票日起按实际天数计算应从出票日起按实际天数计算，且，且“算算头不算尾头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。
如，。
如，3月月1日出票的期日出票的期限为限为90天，则到期日为天，则到期日为5月月30日。
日。
3中级财务会计03二、应收票据的核算
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