中南财经政法大学中级财务会计课件(5)投资(下)第2号长期股权投资.ppt

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第2号准则长期股权投资施先旺11/7/20221第2号长期股权投资（施先旺）第第2号准则号准则长期股权投资准则的变化长期股权投资准则的变化1、成本法与权益法的核算范围发生了变化；2、成本法和权益法初始成本计量发生额变化；3、成本法转权益法发生了变化；4、权益法投资收益的确认发生了变化：

收益确认前的调整，亏损确认的处理5、权益法下所有者权益其他变动发生了变化；6、权益法的处置发生了变化；7、权益法下减值准备的确认与计量发生了变化。

11/7/20222第2号长期股权投资（施先旺）一、长期股权投资概述1、投资的概念：

是为了获得收益或资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。

2、投资的分类

（1）按享有的权益不同分类股权投资债权投资

（2）按其持有意图及能力分类以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资11/7/20223第2号长期股权投资（施先旺）3、长期股权投资准则所规定的内容：

（1）对子公司投资；控制；50%

（2）对合营企业投资；共同控制；=50%（3）对联营企业投资；重要影响；50%持股比例=20%（4）对被投资企业不控制、不共同控制或无重大影响；并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益投资。

持股比例y不调整初始投资成本；xy调整（调高）初始投资成本（通过营业外收入，计入当期损益）11/7/202227第2号长期股权投资（施先旺）（3）投资收益的确认一般情况下：

被投资单位的净收益持股比例注意事项：

a.会计政策与会计期间要一致；以投资企业为准进行调整。

b.以取得投资的被投资单位各项资产的公允价值对被投资单位的净收益进行调整。

不需要调整的例外情况：

无法取得各项可辨认资产的公允价值；公允价值与帐面价值差额不重要的；由于其他原因无法取得被投资单位有关资料；11/7/202228第2号长期股权投资（施先旺）但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。

例如：

甲公司于2007年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价为2200万元，自取得当日起派人参与乙公司的生产经营活动。

取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，除下表所列项目之外，乙公司其他资产、负债的公允价值与帐面价值相同。

假设乙公司2007年实现的净利润为600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货80%对外出售。

甲乙公司的会计期间与会计政策相同，固定资产、无形资产摊销均按直线法进行，预计净残值均为0。

假设不考虑所得税影响。

11/7/202229第2号长期股权投资（施先旺）帐面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计适用年限甲公司投资后剩余适用年限存货500700固定资产120024016002016无形资产700140800108小计2400380310011/7/202230第2号长期股权投资（施先旺）存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（700-500）80%=160万固定资产账面价值与公允价值的差额应调减的利润=160016-120020=40万无形资产账面价值与公允价值的差额应调减的利润=8008-70010=30万调整后的净利润=600-160-40-30=370万元甲公司应享有份额=37030%=111万元借：

长期股权投乙（损益调整）111贷：

投资收益11111/7/202231第2号长期股权投资（施先旺）（4）取得现金股利或利润的处理：

一般情况下，冲减长期股权投资账面价值；若超过已确认的投资收益，但未超过被投资单位账面净利润中本企业应享有的部分：

贷记投资收益；如超出了被投资单位账面净利润中本企业应享有的部分：

作为投资成本回收。

*分回的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化。

11/7/202232第2号长期股权投资（施先旺）（5）超额亏损的确认原则上，以长期股权投资以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款（非产生于销售等日产活动），该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。

应按照以下顺序进行处理：

首先，减记长期股权投资的账面价值。

其次，不足以冲减的，应以该长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款等的账面价值。

再次，长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应确认预计负债，同时确认投资损失。

如果没有的，则帐外登记。

最后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复各自的账面价值，同时确认投资收益。

11/7/202233第2号长期股权投资（施先旺）例如：

甲持有乙40%的股权，能施加重大影响。

2004年12月31日该项长期股权投资的账面价值为3000万元。

除此之外，甲还拥有一项对乙企业的长期应收款300万元，该款项不是由于销售等日产活动所产生，到目前为止还没有明确的还款计划。

另外，甲企业还与乙企业签订一项协议，在乙企业严重亏损超过了甲在乙企业的长期权益后，甲需要额外在账上确认应承担的超出部分的10%。

乙企业2005年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年亏损10000万元。

借：

投资收益3370贷：

长期股权投资乙（损益调整）3000长期应收款300预计负债70甲需要在备查账中登记630万元的未确认亏损。

11/7/202234第2号长期股权投资（施先旺）（6）被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动。

主要包括：

被投资单位因增资扩股而增加的资本公积、因被投资单位专项拨款转入资本公积的、因被投资企业关联方交易差价形成的资本公积等。

在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值（主要通过“长期股权投资其他权益变动”来进行），同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

11/7/202235第2号长期股权投资（施先旺）例如：

甲企业持有乙企业30%的股份，能对其施加重大影响。

当期乙企业因持有可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1200万元，除该事项外，乙企业当期实现净利润6400万元。

假设会计期间、会计政策，以及帐面价值与公允价值都相同。

借：

长期股权投资乙（损益调整）1920（其他权益变动）360贷：

投资收益1920资本公积其他资本公积36011/7/202236第2号长期股权投资（施先旺）（三）长期股权投资的减值1、参照资产减值准则：

对子公司、合营公司、联营公司投资。

2、参照金融工具确认和计量：

既不控制、共同控制、施加重大影响；在活跃市场也没有报价、公允价值不能可靠计量的。

参照确定可回收金额及应予计提的减值准备。

11/7/202237第2号长期股权投资（施先旺）综合举例：

综合举例：

例例2-5甲公司于2000年3月1日，甲公司通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲企业准备长期持有该股份。

该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股3元，为此甲企业还以存款支付了相关费用20万元。

同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9150万，乙企业只有固定资产和无形资产的帐面价值与公允价值有差异，固定资产按帐面价值年折旧金额为80万元，按公允价值年折旧应为150万元，折旧年限还有8年；无形资产按帐面价值年摊销金额为70万，按公允价值年摊销金额为120万元，期限还有10年。

11/7/202238第2号长期股权投资（施先旺）甲企业投资后，乙公司2000年5月1日，乙宣告分派1999年度的现金股利100万。

2000年度，乙公司实现净利润400万元，其中1-2月份实现的利润为100万元。

2001年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2001年4月1日提出的2000年度利润分配方案。

审议通过的利润方案为：

按净利润的10提取法定盈余公积；按净利润的5提取法定公益金；分配现金股利100万元。

2001年6月2日，甲收到乙分派的2000年的现金股利。

11/7/202239第2号长期股权投资（施先旺）2001年乙公司发生净亏损8000万元。

2002年乙公司发生亏损4950万元。

2003年乙公司实现净利润2120万元。

2004年12月31日，乙公司有一项可供出售金融资产，其期末公允价值比帐面价值高134万元。

11/7/202240第2号长期股权投资（施先旺）

（1）该股票的公允价值为2400万元，再加上相关费用20万元，所以初始投资成本为2420万元。

而乙公司20%的净资产的公允价值为915020%=1830万元，初始投资成本大于所占份额的公允价值590万元，所以不调整初始投资成本。

借：

长期股权投资乙公司（成本）2420贷：

股本800万资本公积1600万银行存款20万11/7/202241第2号长期股权投资（施先旺）

（2）2000年5月1日，乙公司宣布1999年现金股利时，甲公司应全部作投资成本回收借：

应收股利20贷：

长期股权投资-乙公司（成本）20（3）2000年12月31日，甲公司确认应得的投资收益=（400-100-1201210）20%=40万元借：

长期股权投资乙公司（损益调整）40万贷：

投资收益40万11/7/202242第2号长期股权投资（施先旺）（4）2001年5月2日甲公司确认应收的现金股利应减少损益调整的金额=100万20%（300万400万）=15万元应作为投资成本回收金额=10020%（100万400万）=5万元借：

应收股利20万贷：

长期股权投资乙公司（损益调整）15长期股权投资乙公司（成本）5万11/7/202243第2号长期股权投资（施先旺）（5）2001年12月31日，甲公司确认应承担的投资损失=（-8000万-120万）20%=-1624万未确认投资损失前，此时“长期股权投资”的账面价值=（2420-20-5）+（40-15）=2420万其会计处理为：

借：

投资收益1624万贷：

长期股权投资乙公司（损益调整）1624万11/7/202244第2号长期股权投资（施先旺）（6）2002年12月31日甲公司确认应承担的投资损失=（-4950-120）20%=-1014万而未确认亏损前“长期股权投资”的账面价值为（2420-20-5）+（40-15-1624）=2395-1599=796万元甲企业不能在账面上全额确认投资损失，只能确认796万元的损失，余下的218万元的投资亏损只能在备查帐中登记，以后获利时再弥补。

借：

投资收益796万贷：

长期股权投资乙公司（损益调整）796此时“长期股权投资”的账面价值为零。

11/7/202245第2号长期股权投资（施先旺）（7）2003年12月31日，甲企业本年应确认应收益（2120万-120万）20%=400万元，但首先应弥补未入账的亏损218万元，所以甲企业只能实际确认182万元的投资收益。

借：

长期股权投资乙公司（损益调整）182万贷：

投资收益182万（8）2004年11月1日甲公司应按比例分享乙公司可供出售金融资产的公允价值变动，其金额为13420%=26.8万元。

借：

长期股权投资乙公司（其他权益变动）26.8万贷：

资本公积其他资本公积26.8万11/7/202246第2号长期股权投资（施先旺）四、长期股权投资核算方法的转换及处置

（一）权益法转为成本法1、原因：

（1）当持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响时的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（2）当持股比例上升，达到控制的水平时。

2、转换入账成本以转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础。

3、转换后现金股利的处理：

以转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额为准（x）一般意义上就是本企业损益调整的金额。

所分配的