chap10销售与收款循环审计.ppt

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第一节第一节销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性第二节第二节控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序第三节第三节营业收入审计营业收入审计第四节第四节应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计11/7/20221第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计财务报表项目审计学习注意事项财务报表项目审计学习注意事项财务报表项目审计的学习必须了解企业业务的特点财务报表项目审计的学习必须了解企业业务的特点财务报表项目审计的学习必须以会计知识为基础财务报表项目审计的学习必须以会计知识为基础财务报表项目审计实务离不开审计基础理论知识财务报表项目审计实务离不开审计基础理论知识善于总结报表各项目审计在程序和认定（目标）上的共性和善于总结报表各项目审计在程序和认定（目标）上的共性和特性特性11/7/20222第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计财务报表项目的一般审计程序财务报表项目的一般审计程序第一步第一步获取或编制明细表，与明细账、总账核对获取或编制明细表，与明细账、总账核对中中间间步步骤骤共共性性审计相关明细账审计相关明细账审查相关会计凭证审查相关会计凭证实施计算程序实施计算程序审查大额业务审查大额业务实施截止测试实施截止测试特特性性监盘或观察（实物资产、现金、有价证券）监盘或观察（实物资产、现金、有价证券）函证（被审计单位之外有联系的项目）函证（被审计单位之外有联系的项目）分析性复核（存在可比规律的项目）分析性复核（存在可比规律的项目）外币折算（存在外币业务）外币折算（存在外币业务）其他程序（验证所有权、审阅章程、合同、营业执照）其他程序（验证所有权、审阅章程、合同、营业执照）最后一步最后一步审计在会计报表中的披露是否充分审计在会计报表中的披露是否充分11/7/20223第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计第十一章第十一章销售与收款循环审计销售与收款循环审计财务报表项目的认定与一般审计程序财务报表项目的认定与一般审计程序认认定定一般审计程序一般审计程序存在或发生存在或发生实物资产、现金、有价证券可以监盘，银行存款、应收账实物资产、现金、有价证券可以监盘，银行存款、应收账款、应付账款通过函证，在建工程通过观察，其他项目可通款、应付账款通过函证，在建工程通过观察，其他项目可通过检查相关原始凭证予以证实。

过检查相关原始凭证予以证实。

完整性完整性从交易发生的凭证或能证明其发生的凭证起一直追查到有从交易发生的凭证或能证明其发生的凭证起一直追查到有关账户余额，看是否全部入账。

分析性复核也能为完整性认关账户余额，看是否全部入账。

分析性复核也能为完整性认定提供帮助。

定提供帮助。

权利与义务权利与义务通过询问和对合同协议、权利证书及相关凭证的检查进行。

通过询问和对合同协议、权利证书及相关凭证的检查进行。

估价或分摊估价或分摊合理运用公认会计原则进行验证，也可能需要通过询问和合理运用公认会计原则进行验证，也可能需要通过询问和分析性复核或检查市场价格等外部信息评价管理当局会计估分析性复核或检查市场价格等外部信息评价管理当局会计估计的合理性。

计的合理性。

表达与披露表达与披露对照会计准则，对实现其他认定或目标所取得的信息进行对照会计准则，对实现其他认定或目标所取得的信息进行复核，并考虑适应于会计报表要素分类、描述和披露的公认复核，并考虑适应于会计报表要素分类、描述和披露的公认会计原则的规定和要求。

会计原则的规定和要求。

11/7/20224第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计第一节第一节销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性一、销售一、销售与收款循环与会计报表项目的关系与收款循环与会计报表项目的关系二、销售与二、销售与收款循环的特点收款循环的特点11/7/20225第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计第一节第一节销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性一、销售一、销售与收款循环与会计报表项目的关系与收款循环与会计报表项目的关系业务业务循环循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销销售售与与收收款款应收账款、应收票据、预应收账款、应收票据、预收账款、应交税金、其他收账款、应交税金、其他应交款应交款营业收入、主营业务营业收入、主营业务税金及附加、营业费税金及附加、营业费用、其他业务利润用、其他业务利润（含其他业务收入和（含其他业务收入和其他业务支出）其他业务支出）11/7/20226第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计第一节第一节销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性二、销售与二、销售与收款循环的特点收款循环的特点主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录顾客订货单顾客订货单销售单销售单发货凭证发货凭证销售发票销售发票商品价目表商品价目表贷项通知单贷项通知单11/7/20227第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计第一节第一节销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性二、销售与二、销售与收款循环的特点收款循环的特点（续续）主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录应收账款、营业收入、折扣与折让明细表应收账款、营业收入、折扣与折让明细表汇款通知单汇款通知单现金与银行存款日记账现金与银行存款日记账坏账审批表坏账审批表顾客月末对账单顾客月末对账单转账凭证与收款凭证转账凭证与收款凭证11/7/20228第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计第一节第一节销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性二、销售与收款循环的特点二、销售与收款循环的特点主要业务活动主要业务活动接受顾客订货单接受顾客订货单批准赊销信用批准赊销信用按销售单供货按销售单供货按销售单装货按销售单装货向顾客开具账单向顾客开具账单记录销售记录销售办理和记录现金及银行存款收入办理和记录现金及银行存款收入办理和记录销售退回、销售折扣与折让办理和记录销售退回、销售折扣与折让注销坏账注销坏账提取坏账准备提取坏账准备11/7/20229第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计订货单订货单销售单销售单批准赊销批准赊销货物货物发货单发货单销售发票销售发票现金或应收款现金或应收款贷项通知单贷项通知单顾客顾客销售部门销售部门发货部门发货部门仓库仓库会计部门会计部门信用部门信用部门销售部门销售部门第一节第一节销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性11/7/202210第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计第二节第二节控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序一、销售交易的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制和控制测试二、针对销售交易的实质性程序二、针对销售交易的实质性程序三、收款交易的内部控制、控制测试和实三、收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序质性程序11/7/202211第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计一、销售交易的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制和控制测试销货交易的控制目标、控制内容及测试汇总销货交易的控制目标、控制内容及测试汇总第二节第二节控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序11/7/202212第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计一、一、销售交易的内部控制和控制测试销售交易的内部控制和控制测试销售业务的关键内部控制及测试销售业务的关键内部控制及测试适当的职责分工适当的职责分工正确的授权审批正确的授权审批充分的凭证和记录充分的凭证和记录凭证的预先编号凭证的预先编号按月寄出对账单按月寄出对账单内部核查程序内部核查程序第二节第二节控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序11/7/202213第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计二、针对销售的实质性程序二、针对销售的实质性程序

（1）

（1）登记入账的销售业务是真实的登记入账的销售业务是真实的

（2）

（2）已发生的销售业务均已登记入账已发生的销售业务均已登记入账（3）（3）登记入账的销售业务的估价准确登记入账的销售业务的估价准确（4）（4）登记入账的销售业务分类恰当登记入账的销售业务分类恰当（5）（5）销售业务的记录及时销售业务的记录及时（6）（6）销售业务已正确的记入明细账并正确汇总销售业务已正确的记入明细账并正确汇总第二节第二节控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序11/7/202214第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计二、针对销售的实质性程序二、针对销售的实质性程序（11）登记入账的销售业务是真实的）登记入账的销售业务是真实的虚构销售交易虚构销售交易（从明细账追查发货凭证从明细账追查发货凭证）销售交易重复入销售交易重复入账账（检查销售记录检查销售记录）向虚构的顾客发货向虚构的顾客发货（检查销售批准手续与发货批准手续检查销售批准手续与发货批准手续）注：

注：

另一有效办法是追查应收账款明细账中贷方余额另一有效办法是追查应收账款明细账中贷方余额第二节第二节控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序11/7/202215第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计二、针对销售的实质性程序二、针对销售的实质性程序（22）已发生的销售业务均已登记入账）已发生的销售业务均已登记入账通常无需对完整性进行交易测试通常无需对完整性进行交易测试从发运凭证追查至销售发票和主营收入明从发运凭证追查至销售发票和主营收入明细账细账注：

注：

发运凭证追查至主营收入明细账（完整性）发运凭证追查至主营收入明细账（完整性）主营收入明细账追查至发运凭证（真实性）主营收入明细账追查至发运凭证（真实性）其他审计目标无需特别考虑方向问题其他审计目标无需特别考虑方向问题第二节第二节控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序11/7/202216第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计二、针对销售的实质性程序二、针对销售的实质性程序（33）登记入账的销售业务的估价准确）登记入账的销售业务的估价准确按订货数量发货按订货数量发货按发货数量准确开账单按发货数量准确开账单将账单上的数额准确记入会计账簿将账单上的数额准确记入会计账簿注：

注：

销售数量、规格、顾客代号等销售数量、规格、顾客代号等销售单价销售单价合计数合计数第二节第二节控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序11/7/202217第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计二、针对销售的实质性程序二、针对销售的实质性程序（44）登记入账的销售业务分类恰当）登记入账的销售业务分类恰当现销与赊销分开现销与赊销分开正常销售与其他销售正常销售与其他销售注：

注：

可与销售估价测试一并进行可与销售估价测试一并进行第二节第二节控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序11/7/202218第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计二、针对销售的实质性程序二、针对销售的实质性程序（55）销售业务的记录及时）销售业务的记录及时发货凭证、发票存根、主营收入明细账、应收账款发货凭证、发票存根、主营收入明细账、应收账款明细账上的日期进行比较明细账上的日期进行比较（66）销售业务已正确的记入明细账并正确汇总）销售业务已正确的记入明细账并正确汇总主营收入明细账、应收账款明细账、总账三项，从主营收入明细账、应收账款明细账、总账三项，从其中之一追查至其他两项其中之一追查至其他两项第二节第二节控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序11/7/202219第十章第十章销售与收款循环审计销售与收款循环审计三三、收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序、收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序1.单位应当按照单位应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算办