资产管理与核算.docx
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资产管理与核算
第三章 资产管理与核算
第一节 资产概述
一、资产概念
资产是行政事业单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源。
它是行政事业单位开展业务活动，实现其自身目标不可缺少的物质保障。
资产具有以下特征：
第一，它是行政事业单位拥有或控制的经济资源，具有为行政事业单位服务的潜能或某些特定权利，行政事业单位可以自主地运用其进行经济活动，并承担由此产生的各种风险。
第二，具有价值，可用货币来计量。
第三，它必须通过已经发生的交易或事项为行政事业单位所取得。
行政事业单位资产大部分属于国有资产范畴，为保障资产安全，并使其发挥更大的效益，应切实加强行政事业单位的国有资产管理。
财政部于2006年5月30日出台的《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》中明确提出，行政事业单位国有资产管理活动，坚持资产管理与预算管理相结合的原则，坚持所有权与使用权相分离的原则，坚持资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则。
二、资产的分类
行政事业单位为了有效地管理各项资产，通常按照资产的“流动性”，将资产划分为流动资产和非流动资产。
流动资产指在一年内变现或耗用的资产。
包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收账款、材料等。
周转快、变现能力强，以及实物形态不断变化是流动资产的主要特点。
非流动资产指不准备在一年内变现或耗用的资产。
这些资产不易变现，流动性较弱，可分为长期投资、固定资产和无形资产。
需要说明的是，行政事业单位的资产中不包括待摊费用以及长期待摊费用，这是因为其会计核算主要以收付实现制为记账基础，一般情况下不会出现递延核算的内容。
行政事业单位为了科学管理和有效地运用资产，准确及时地掌握各项资产的增减变化及结存情况，应当对各项资产进行分类核算，反映和监督各类资产的变化，并在资产负债表中分项目进行披露。
第二节 货币资金的核算
一、库存现金的核算
行政事业单位的现金是指库存现金，即存放于单位内部，用于满足单位日常开支的货币资金。
现金是流动性最强的一种货币性资产，可以立即投入到流通领域，既可随时用于购买物品，支付费用，偿还债务，也可随时存人银行。
因此，对于现金的核算以及管理便显得十分的重要。
（一）现金管理的基本内容
现金管理的内容包括现金的实物管理、现金的使用管理、现金的限额管理和现金的内部控制制度等。
1.现金的实物管理。
对库存在单位的现金实物，应切实做好保管工作，防止遗失、被盗私毁损。
首先应该建立健全现金实物管理的各种制度。
其次应该明确现金管理的主要责任人，各单位的现金应由出纳保管，出纳应是第一责任人。
对主要责任人要注意在日常进行资金安全教育，提高其安全意识。
同时可采取一些配套相关的安全措施，如使用保险柜，安装防盗门、防盗窗、报警器，配备保安人员，配备防火设施。
减少库存数量，逐日清点等。
2.现金的使用管理。
（1）遵守现金使用范围。
国务院发布的《现金管理暂行条例》对现金的支付范围做了明确规定，各单位应在规定的范围内使用现金，不属于现金结算范围的款项收付，一律通过银行进行转账结算。
各单位可在下列范围内使用现金：
①个人的工资、津贴。
②个人的劳务报酬。
③结算起点以下的零星支出。
④向个人收购农副产品和其他物资的价款。
⑤根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各类奖金。
⑥各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
⑦出差人员必须携带的差旅费。
⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
（2）行政事业单位应严格执行现金收付手续，遵守现金管理的相关规定，注意如下“不准”：
①纳人员要根据经审核无误的合法凭证办理现金收付，不准用不符合财务制度的凭证顶替现金，即不得“白条抵库”。
②不准谎报用途套取现金。
③不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金。
④不准将单位收人的现金，以个人各义存储，不准保留账外公款，即不得“公款私存”。
⑤不得设置“小金库”等。
（3）各单位收人的现金应于当日送存银行，当日送存确有困难，由开户银行确定送存时间。
需要支付现金时，从本单位限额库存的现金中支付，或从银行提取，不得从单位的现金收人中直接支付，即不得“坐支”，实行“收支两条线”。
若因特殊情况确需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。
坐支单位应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。
3.现金的库存限额管理。
现金库存限额是指为了保证行政单位日常零星开支的需要，允许行政单位留在单位现金的最高数额。
现金限额的管理主要包括以下内容：
（1）日常零星开支所需现金的最高库存限额由行政单位提出申请，开户银行根据行政单位的实际情况予以核定，一般为3-5天的日常零星开支需要量。
边远和交通不便地区的行政单位，库存现金限额可适当放宽，但不得超过15天的正常需要量。
（2）每天下班时库存现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分应送存银行，恢复零余额账户用款额度，以保证现金的安全。
如需调整库存限额，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。
4.现金的内部控制制度。
现金的流动性最强，诱惑力也最大，最容易被人挪用和侵吞。
因此，任何单位都必须加强对现金的内部控制。
现金的内部控制并不是主要在于发现差错，而是要减少发生差错、舞弊、欺诈的机会。
为保证现金的安全完整，还需要利用内部控制制度来加强管理，防止意外。
内部控制制度一般包括以下内容：
（1）岗位分设，互相监督。
为了保证现金的安全，防止各种错误、欺诈的发生，现金的收付、结算、审核、登记等工作不得由一人兼管，即会计与出纳要分开，会计管账不管钱，出纳管钱不管账，即现金的收进和支付由出纳完成，但反映现金收入、付出的凭证的填制、总账的登记由会计完成，互相牵制。
现金收付业务量较大、条件较好的单位，应单独设置现金出纳员，专门负责现金的收付工作，并登记现金日记账；现金收付业务量不大、条件不具备的单位，应确定专人兼管现金出纳工作。
现金出纳人员不得兼管收入费用、债权债务的登记工作，不得兼任稽核和档案保管工作。
（2）遵守现金管理的有关规定。
（3）建立现金的各种会计处理规程和制度。
包括现金凭证的传递、账簿登记的程序、规则，原始凭证的复核制度、收据或发票的编号或销号制度，现金日记账的日清月结制度等。
财务人员要严格遵守已经建立的各种现金处理规程和制度。
（4）做好日常的现金收支的内部控制。
办理任何现金收支，都必须以合法的原始凭证为依据。
收付现金的各种原始单据，应根据各单位的具体情况，指定专人进行审核，出纳员按月连续编号，作为现金出纳的顺序号。
出纳员付出现金后，应当在原始单据上加盖“现金付讫”戳记，并在当天人账，不准以借据抵现金不入账。
收到现金后，属于各项收入的现金，都应开给对方收据。
一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天存入银行，不能当天存入银行的，应于次日上午送存银行。
（5）定期或不定期地对现金进行清查，做到日清月结，账实相符。
如发现长款或短款，应及时查明原因，做出处理。
如果单位违反现金收支日常管理的规定，开户银行有权责令其停止违法行为，并根据情节轻重给予警告或罚款；情节严重的，可在一定期限内停止对该单位的现金支付。
现金收付业务较多的单位，现金出纳人员应每日编制“库存现金日报表”，连同原始单据交会计人员复核整理后填制记账凭证。
（二）现金收入的核算
为了有效地反映行政事业单位库存现金的收入、支出以及结存情况，行政事业单位应该设置“现金”账户，从而有效地核算和管理库存现金。
现金账户属于资产类账户，借方反映现金的增加，贷方反映现金的减少，期末的借方余额反映行政事业单位库存现金的数额。
l.行政单位的现金收入
[例3-1]某行政单位财务部门20XX年10月份发生如下现金业务：
（1）10月1日，开具现金支票从银行提取现金10000元作为待用金。
财务人员根据“现金支票存根联”如下：
借：
现金 10000
贷：
银行存款 10000
（2）10月5日，职工李某出差归来，报销差旅费1000元，并且退回多预支的现金300元。
收到退回现金时：
借：
现金 300
贷：
暂付款 300
报销差旅费时：
借：
经费支出 1000
贷：
暂付款 1000
2.事业单位的现金收入
[例3-2]
（1）10月1日，开具现金支票从银行提取现金10000元作为待用金。
借：
现金 10000
贷：
银行存款 10000
（2）10月5日，职工李某出差归来，报销差旅费1000元，并且退回多预支的现金300元。
收到退回现金时：
借：
现金 300
贷：
其他应收款 300
报销差旅费时：
借：
事业支出 1000
贷：
其他应收款 1000
（3）10月10日，本单位某部门交来变卖废旧物品收入现金200元，
借：
现金 200
贷：
其他收入 200
（三）现金支出的核算
与现金的收人相比，现金支出业务在账务处理之前，应该进行严格的审核工作，包括：
是否属于现金开支的范围；是否符合国家的相关财经政策以及单位自身的财务核算制度；经手人是否签字；付款业务是否真实；凭证是否有效，有无涂改、伪造等情况。
单位的财务人员应该根据审核无误的原始凭证编制付款凭证。
1.行政单位的现金支出。
[例3-3]某行政单位财务部门20XX年10月份发生如下现金付款业务。
（1）10月12日，用现金200元购买本单位办公用品。
根据购买发票，或者收据填制记账凭证。
会计处理如下：
借：
经费支出 200
贷：
现金 200
（2）10月15日，张某因公出差，借款600元。
依据有关领导审批的“借款单”，填制证账凭证。
会计处理如下：
借：
暂付款 600
贷：
现金 600
（3）10月20日，用现金8000元发放工资。
依据收款人签字盖章齐全的“T资发放明细表”，填制证账凭证。
会计处理如下：
借：
经费支出 8000
贷：
现金 8000
（4）10月25日，张某出差归来，经过审核可以报销的差旅费为700元，用现金支付100元的差额。
借：
经费支出 700
贷：
暂付款 600
现金 100
（5）10月26日，将本日超过库存限额的现金400元送交银行。
借：
银行存款 400
贷：
现金 400
2.事业单位的现金支出。
[例3-4]某事业单位财务部门20XX年10月份发生如下现金付款业务：
（1）10月12日，用现金200元购买本单位办公用品。
根据购买发票，或者收据填制证账凭证。
会计处理如下：
借：
事业支出 200
贷：
现金 200
（2）10月15日，张某因公出差，借款600元。
依据有关领导审批的“借款单”，填制证账凭证。
会计处理如下：
借：
其他应收款 600
贷：
现金 600
（3）10月20日，用现金8000元发放工资。
依据收款人签字盖章齐全的“工资发放明细表”，填制证账凭证。
会计处理如下：
借：
事业支出 8000
贷：
现金 8000
（4）10月25日，张某出差归来，经过审核可以报销的差旅费为700元，用现金支付100元的差额。
根据“差旅费报销单”以及“付款收据”，填制证账凭证。
会计处理如下：
借：
事业支出 700
贷：
其他应收款 600
现金 100
（5）10月25日将本日超过库存限额的现金400元送交银行。
根据银行出具的“现金交款单”，填制记账凭证。
会计处理如下：
借：
银行存款 400
贷：
现金 400
同时，行政事业单位应该设置“现金日记账”，由会计人员按照业务发生的顺序，根据收付款凭证，逐笔登记。
每日终了，计算现金收人合计、现金支出合计以及结余数，将结余数与实际库存数相核对，做到账实相符。
对于有外币现金业务的行政事业单位，应该分别按照人民币以及各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
（四）现金清查的核算
作为流动性极强的一项资产，行政事业单位应该定期或者不定期的对现金进行清查，从而保证现金安全。
现金清查的方法主要有两种：
一种是出纳人员每日工作结束后进行的清点和核对，这属于定期清查；另外一种是由单位的财务及有关部门组成专门的清查小组，不定期地对现金进行突击检查，这属于不定期清查。
要注意定期清查要与不定期的清查相结合。
对于现金的盘亏和盘盈都要查明原因，并且按照相关规定处理。
1.行政单位现金清查的核算。
当行政单位出现现金盘盈或者现金盘亏时，首先通过“暂存款”和“暂付款”科目核算查明原因后，再做进一步的处理。
（1）行政单位现金盘盈的处理。
当行政单位发现现金盘盈时，首先通过“暂存款”科目进行核算，然后查明原因，再做进一步的处理。
[例3-5]某行政单位财务部检查发现如下情况。
会计处理如下：
（1）现金的实际数比账面数多出300元。
借：
现金 300
贷：
暂存款 300
（2）假设经过调查，发现盘盈的300元为错收现金，归还。
借：
暂存款 300
贷：
现金 300
（3）假设经过调查，没有发现盘盈的原因，或无法找到还款人。
借：
暂存款 300
贷：
应缴预算款 300
（2）行政单位现金盘亏的处理。
当行政单位发现现金盘亏时，首先通过“暂付款”科目进行核算，然后查明原因，再做进一步的处理。
[例3-6]某行政单位财务部门20XX年l0月份进行现金清查发现如下情况。
会计处理如下：
①现金的实际数比账面数少300元，暂时没有查明原因。
借：
暂付款 300
贷：
现金 300
②假设经过调查，发现盘亏的300元现金为出纳人员错付现金所致，由相应的责任人赔偿。
借：
现金 300
贷：
暂付款 300
③假设经过调查，没有发现盘亏的原因，经单位领导批准作经费支出。
借：
经费支出 300
贷：
暂付款 300
2.事业单位现金清查的核算。
事业单位的现金清查核算可以与行政单位的核算进行对比理解。
（1）事业单位现金盘盈的处理。
当事业单位发现现金盘盈时，首先通过“其他应付款”科目进行核算，然后查明原因，再做进一步的处理。
[例3-7]某事业单位财务部门2OXX年10月份进行现金清查发现如下情况。
会计处理如下：
现金的实际数比账面数多出300元，暂时没有查明原因。
借：
现金 300
贷：
其他应付款 300
假设经过调查，发现盘盈的300元现金为错收现金所致，则归还盘盈款。
借：
其他应付款 300
贷：
现金 300
假设经过调查，没有发现盘盈的原因，或者无法找到还款人。
借：
其他应付款 300
贷：
应缴预算款 300
（2）事业单位现金盘亏的处理。
当事业单位发现现金盘亏时，首先通过“其他应收款”科目进行核算，然后查明原因，再做进一步的处理。
[例3-8]某事业单位财务部门2OXX年10月份进行现金清查发现如下情况。
会计处理如下：
现金的实际数比账面数少300元，暂时没有查明原因。
借：
其他应收款 300
贷：
现金 300
假设经过调查，发现盘亏的300元现金为出纳人员错付现金所致，由相应的责任人赔偿。
借：
现金 300
贷：
其他应收款 300
假设经过调查，没有发现盘亏的原因，经单位领导批准作事业支出。
借：
事业支出 300
贷：
其他应付款 300
二、银行存款的核算
（一）银行存款户的开立和管理
银行存款是指行政事业单位存入或者转入开户银行以及其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。
单位日常收入的现金，除按照现金保管限额存放在单位内以备日常开支的需要的以外，超过规定限额的资金，必须及时交存开户银行。
为了便于通过银行进行大额存款的收支结算，行政事业单位必须在所在地或者就近开始银行账户。
并且按照开户银行、存款的种类等，分别设置"银行存款日记账"，由本单位的出纳人员根据收付款凭证以及银行开出的进账单、支出凭证等，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日结出余额。
实行国库集中支付方式后，财政为各预算单位在商业银行开立零余额账户，用于反映财政授权用款额度的下达使用情况。
各预算单位零余额账户开设后，单位的一切开支和资金往来郡应通过零余额账户办理，其他一切账户应予以取消。
但由于我国经济还处于转轨时期，财政管理制度改革也是一个渐进的过程，完全取消单位现已开设的账户还要经历一个过渡阶段，且技术上也有一定难度，特别是预算单位还有一些非财政性资金往来，在国库单一账户体系之外，还要暂时保留部分账户。
但保留的账户要符合有关规定，在清理的基础上报财政部门审批、备案。
现阶段各行政单位可以保留的账户有：
基本建设资金专用存款账户，售房款、住房维修基金及利息、个人公积金、购房补贴专用存款账户，党团费、工会经费专用存款账户，外汇账户、外汇人民币限额账户等。
单位零余额账户是实行国库制度改革后各单位的基本存款账户，根据各预算单位只能开设一个基本存款账户的规定，改革前原来的基本存款账户在其财政性资金使用完后应予以注销，但由于目前还处于过渡时期，原用于核算基本户存款情况的"银行存款"科目仍将保留，但其核算内容改为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余、各项往来款项、不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入等。
事业单位应加强对本单位银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。
各开户单位通过银行存款户办理资金收付时，必须切实遵守银行规定的以下管理原则：
1.认真贯彻执行国家的政策、法令，严格遵守银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行监督。
2.银行存款户只供本单位使用，不准出租、出借或转让给其他单位或个人使用。
3.各种收支款凭证，必须如实填明款项来源或用途，不得巧立名目，弄虚作假，套取现金，套购物资，严禁利用账户搞非法活动。
4.银行存款户必须有足额的资金保证支付，加强支票管理，不准签发空头支票和其他远期支付凭证。
此外，还应重视和银行的对账工作，认真、及时地与银行对账单进行核对，保证账账相符，账款相符。
如有不符，要及时与银行查对清楚。
“银行存款”科目核算行政事业单位存入或者转入银行和其他金融机构的各种存款，如果有外币收支业务，应按照人民币和各种外币设置明细账。
该账户属于资产类账户，其借方登记财政或者上级主管部门拨入经费和其他原因使行政单位增加的存款数额，贷方登记因行政事业单位支取和转账结算而减少行政单位的存款数额，期末借方余额表示行政事业单位银行存款的结余数额。
行政事业单位发生的外币银行存款业务，应该将外币金额折合成为人民币记账，并且采用两种币种记账，登记外国货币的金额以及汇率。
（二）行政单位的银行存款的核算
行政单位的银行存款是行政单位存入银行以及其他金融机构的各项存款，包括人民币账户、外币账户。
为了核算行政单位银行存款的收付情况，行政单位应设置"银行存款"账户。
该账户属于资产类的账户，其借方登记财政或上级主管部门拨入的经费和其他原因使得行政单位增加的存款数额，贷方登记因行政单位支付或者转账而减少的行政单位存款，期末余额表示行政单位银行存款的结余数。
银行存款具体的核算处理如下：
1.行政单位银行存款收入的核算。
对于行政单位来说，银行存款的收入来于主要是上级下拨的经费补贴;而对于事业单位而言，不仅仅包括有上级下拨的经费补贴，还包括一部分对外提供劳务、销售商品取得的收入。
【例3-9】某行政单位2Oxx年10月份发生如下业务。
会计处理如下：
（1）收到财政部门拨入的经费补助100000元，已经通过银行存款账户划拨。
借：
银行存款 100000
贷：
拨入经费 100000
（2）收到上级领导单位拨入的经费补助200000元，已经通过银行存款账户划拨。
借：
银行存款 200000
贷：
拨入经费 200000
2.行政单位银行存款支出的核算。
对于行政单位以及事业单位而言，银行存款的支出主要包括对下属单位的拨款以及单位自支部分.
【例3-10】某行政单位2Oxx年I0月份发生如下业务。
会计处理如下：
（1）根据相关的政策决议，对下属单位拨款1000000元，通过银行存款账户划拨。
借：
拨出经费 1000000
贷：
银行存款 1000000
（2）购买单位日常活动所必须的办公用品，由于数量金额比较大，采用银行转账支票结算，价款共计4500元，
借：
经费支出 4500
贷：
银行存款 4500
（3）支付前期修缮单位大门所欠施工单位的工程款200000元，通过银行转账支票结算。
借：
暂存款 200000
贷：
银行存款 200000
（4）修缮职工宿舍，按照合同双方的规定，先预付部分合同款300000元，通过银行转账支票结算。
借：
暂付款 300000
贷：
银行存款 300000
（三）事业单位的银行存款的核算
事业单位设置"银行存款"科目核算单位存入银行和其他金融机构的各种存款。
事业单位将存款存入银行或者其他金融机构时，借记"银行存款"，贷记相关的科目，提取和支出存款时，借记相关科目，贷记"银行存款"。
本科目余额在借方，反映事业单位银行存款的数额。
事业单位按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类等，设置银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证逐笔的顺序登记，每日终了计算出余额。
1.事业单位银行存款收入的核算。
【例3-11】某事业单位2Oxx年10月份发生如下业务。
会计处理如下：
（1）收到财政部门拨入的经费补助100000元，已经通过银行存款账户划拨。
借：
银行存款 100000
贷：
财政补贴收入 100000
（2）收到上级领导单位拨入的经费补助200000元，已经通过银行存款账户划拨。
借：
银行存款 200000
贷：
上级补贴收入 200000
（3）事业单位本月销售商品收到对方支付的款项，价税合计23400元，其申增值税数额为3400元。
该款项已经通过银行存款收讫。
借：
银行存款 23400
贷：
经营收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
（4）事业单位本月提供劳动收到对方支付的款项，共计2000元（假设不考虑税款）。
该款项已经通过银行存款收讫。
借：
银行存
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