注册会计师审计各编主要内容概括讲解.docx

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注册会计师审计各编主要内容概括讲解

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注册会计师审计各编重要内容概括解说（至10章更新ing）

第一编审计环境

　　注册会计师承担法律责任根据

　　对注册会计师法律责任认定

责任种类

判断原则

违约

会计师事务所在商定期间内未按照业务商定书履行责任

过错

普通过错

没有完全遵循专业准则规定

重大过错

主线没有遵循专业准则或没有按专业准则基本规定执行审计

欺诈

为了达到欺骗她人目，明知委托单位财务报表有重大错报，却加以虚伪陈述，出具无保存意见审计报告

行政责任（违约、过错）

民事责任（违约、过错、欺诈）

刑事责任（欺诈）

注册会计师

警告、暂停执业、吊销注册会计师证书

——

五年如下有期徒刑或者拘役，并惩罚金

会计师事务所

警告、没收违法所得、罚款（一倍以上五倍如下）、暂停经营、撤销

承担补偿损失

判惩罚金，主管人员五年如下有期徒刑或者拘役，并惩罚金

　　有关司法解释

（一）事务所侵权责任产生事由

（二）利害关系人范畴

　　（三）诉讼当事人列置

　　（四）执业准则法律地位

　　（五）归责原则和举证责任分派

　　（六）事务所连带责任和补充责任

　　（七）事务所过错责任和过错认定原则

　　（八）事务所免除和减轻责任事由

　　（九）事务所侵权补偿顺位和补偿责任范畴

　　其她规定：

事务所与其分支机构关系问题及事务所未经审判被擅自追加为被执行人问题。

（一）事务所侵权责任产生事由

　　《司法解释》第一条规定：

“利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权补偿诉讼，人民法院应当依法受理。

”

　　【例题1·多选题】利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权补偿诉讼。

下列审计报告中，人民法院将其界定为不实报告是（　）。

　　A.ABC会计师事务所违背法律法规规定出具具备虚假记载审计报告

　　B.ABC会计师事务所出具与甲公司预期形式和内容不同审计报告

　　C.ABC会计师事务所违背执业准则规定出具具备重大漏掉审计报告

　　D.ABC会计师事务所违背诚信公允原则出具具备误导性陈述审计报告

[答疑编号581001：

针对该题提问]

『对的答案』ACD

『答案解析』构成不实报告需要满足两个方面条件，即：

一是违背法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则；二是具备虚假记载、误导性陈述或者重大漏掉。

会计师事务所违背

出具审计业务报告

认定为不实报告

法律法规

具备虚假记载

执业准则和规则

误导性陈述

诚信公允原则

重大漏掉

（二）利害关系人范畴

利害关系人

因合理信赖或者使用不实报告

与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位股票、债券等关于交易活动

遭受损失

自然人、法人或者其她组织

　　（三）诉讼当事人列置

　　1.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；

　　2.利害关系人拒不起诉被审计单位，人民法院应当告知被审计单位作为共同被告参加诉讼。

　　3.利害关系人对会计师事务所分支机构提起诉讼，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。

　　4.利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。

　　（四）执业准则法律地位

　　（五）归责原则和举证责任分派

　　1.采用以过错责任原则为基本，统一合用过错推定原则和举证责任倒置模式。

　　2.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人导致损失，应当

　　承担侵权补偿责任，但其可以证明自己没有过错除外。

　　3.事务所可以通过提交有关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。

　　4.除非事务所可以证明原告利害关系人损失是由于审计报告以外其她因素引起，否

　　则就可以推定不实报告与损失因果关系存在。

　　【例题2·单选题】（）人民法院在审理过程中拟定了归责原则，下列关于归责原则说法中对的是（　）。

　　A.如果ABC会计师事务所可以证明自己没有过错，也应承担一定补偿责任

　　B.如果ABC会计师事务所可以证明利害关系人损失是由审计报告以外因素引起，可以推定不实报告与损失不存在因果关系

　　C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任

　　D.如果甲公司无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任

[答疑编号581002：

针对该题提问]

『对的答案』B

『答案解析』会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人导致损失，应当承担侵权补偿责任，但其可以证明自己没有过错除外，选项A不对的；会计师事务所与否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项CD不对的。

　　（六）事务所连带责任和补充责任

　　主责任是指行为人本人一方面承担民事责任，这里主责任是被审计单位。

　　补充责任是指对主责任补充清偿责任。

当主负责人财产局限性以清偿债务时，局限性某些由承担补充负责人来清偿，依照过错大小承担补充责任。

　　连带责任是指债务人为多数状况下，债权人既有权祈求所有债务人清偿债务，也有权祈求其中任何一种债务人单独清偿债务一某些或者所有。

清偿了所有债务债务人，有权就其清偿超过自己应分担某些，规定其她债务人按各自应承担某些予以补偿。

　　《司法解释》第五条规定：

“注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人导致损失，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任：

　　总结：

　　（七）事务所过错责任和过错认定原则

　　《司法解释》第六条第一款规定：

“会计师事务所在审计业务活动中因过错出具不实报告，并给利害关系人导致损失，人民法院应当依照其过错大小拟定其补偿责任。

”

　　（八）事务所免除和减轻责任事由

会计师事务所五种免责情形（会计师事务所可以证明存在下列情形之一，不承担民事责任）

（1）已经遵守执业准则、规则拟定工作程序并保持必要职业谨慎，但仍未能发现被审计单位会计资料错误；

无过错而免责情形

（2）审计业务所必要依赖金融机构等单位提供虚假或者不实证明文献，会计师事务所在保持必要职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；

（3）已对被审计单位舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；

（4）已经遵循验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；

无因果关系而免责情形

（5）为登记时未出资或者未足额出资出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

”

减轻责任情形

利害关系人明知会计师事务所出具报告为不实报告而依然使用，人民法院应当酌情减轻会计师事务所补偿责任。

知假用假

无效免责情形

会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容，不能作为其免责事由。

明知故写

　　（九）事务所侵权补偿顺位和补偿责任范畴

第二编　　中华人民共和国注册会计师职业道德守则

　　职业道德基本原则

　　职业道德概念框架及详细运用

　　职业道德概念框架内涵

　　一、独立性概念框架

　　二、网络与网络事务所

实现目

视为网络情形

不视为网络例外情形

共享收益或分担成本

如果一种联合体旨在通过合伙，在各实体之间共享收益或分担成本。

1.如果联合体之间分担成本不重要，或分担成本仅限于与开发审计办法、编制审计手册或提供培训课程关于成本，则不应当被视为网络。

2.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，也不形成网络。

共享所有权、控制权或管理权

如果一种联合体旨在通过合伙，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权。

共享统一质量控制政策和程序

如果一种联合体旨在通过合伙，在各实体之间共享统一质量控制政策和程序。

　　三、公众利益实体

　　公众利益实体涉及：

　　1.上市公司；

　　2.法律法规界定公众利益实体（银行、保险公司）；

　　3.法律法规规定按上市公司审计独立性规定接受审计实体（上市公司非上市母公司）；

　　鉴别与否属于公众利益实体因素涉及：

　　四、关联实体

　　影响独立性有关概念

　　七、业务期间

　　防范办法

　　会计师事务所应当拟定与否对独立性产生不利影响，采用防范办法

　　八、合并与收购

　　经济利益对独立性产生不利影响，属于A+A+A，只要辨认、评价即可，没有防范办法：

主体角色

客体

经济利益重要性

1.会计师事务、项目构成员或其重要近亲属

·在审计客户中

·拥有直接或重大间接经济利益

3.会计师事务、项目构成员或其重要近亲属

·在对审计客户施加控制实体中

·拥有直接或重大间接经济利益

5.项目合伙人所在分部其她合伙人及其重要近亲属

·在审计客户中

·拥有直接或重大间接经济利益

8.为审计客户提供非审计服务其她合伙人、管理人员及其重要近亲属

·在审计客户中

·拥有直接或重大间接经济利益

9.会计师事务、项目构成员或其重要近亲属

·与审计客户同步在某一实体拥有经济利益

·拥有直接或重大间接经济利益

　　经济利益对独立性产生不利影响，只要辨认、评价出有B存在，就有防范办法。

辨认

评价

防范办法

2.审计项目组某一成员其她近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

1.审计项目构成员与其她近亲属之间关系；

2.经济利益对其她近亲属重要性。

1.其她近亲属尽快处置所有经济利益，或处置所有直接经济利益并处置足够数量间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；

2.由审计项目组以外注册会计师复核该成员已执行工作；

3.将该成员调离审计项目组。

　　贷款和担保

第三编　审计基本原理

　　第五章　审计目的

　　1.针对所审期间各类交易和事项详细审计目的

认定

详细审计目的

　　体现

审计程序（主营业务收入）

发生

已记录交易是真实

财务报表构成要素高估

检查销售收入明细账至发货单和销售发票

完整性

已发生交易的确已经记录

财务报表构成要素低估

检查发货单和销售发票至销售收入明细账

精确性

已记录交易是按对的金额反映

金额计算与勾稽关系

比较价格清单与发票上价格、发货单与销售订购单上数量与否一致，重新计算发票上金额

截止

接近资产负债表日交易记录于恰当期间

交易和事项所属会计期间

比较上一年度最后几天和下一年度最初几天发货单日期、销售发票日期及记账日期

分类

记录交易通过恰当分类

交易和事项会计科目归属

检查销售收入明细账、应收账款明细账

　　2.针对期末账户余额详细审计目的

认定

详细审计目的

体现

审计程序（存货）

存　在

　　已记录金额的确存在

账户余额高估

实行存货监盘程序

完整性

　　已存在金额均已记录

账户余额低估

检查订货单、验收单和购货发票至销售明细账

权利和义务

　　已确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位义务

资产权利与负债义务

检查订货单、验收单和购货发票；查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单

计价和分摊

　　资产、负债和所有者权益以恰当金额涉及在财务报表中，有关计价或分摊调节已恰当记录

账户金额精确性

检查冷、备、残、次存货，评预计提存货跌价准备与否充分

　　3.针对列报与披露详细审计目的

认定

详细审计目的

针对详细问题

审计程序

发生以及权利和义务

未发生或与被审计单位无关交易和事项未在财务报表中反映

不应涉及没有涉及

查阅所有权证书、合同、保险单等

完整性

应当披露事项涉及在财务报表中

应当涉及已经涉及

凭证—账簿—报表

分类和可理解性

财务信息已被恰本地列报和描述，且披露内容表述清晰

描述恰当、表达清晰

一年内到期

精确性和计价

财务信息和其她信息已公允披露，且金额恰当

披露公允、金额恰当

检查冷、备、残、次存货，评预计提存货跌价准备与否充分

　　第六章　审计筹划

　　1.总体审计方略：

　　2.详细审计筹划：

　　3.审计重要性：

　　第七章　审计证据

　　审计程序种类：

审计程序

含义

特点

审计目的

检查

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成，以纸质、电子或其她介质形式存在记录和文献进行审查，或对资产进行实物审查。

可靠性取决于记录或文献性质和来源

存在（或发生）、完整性，但不一定可觉得权利和义务或计价等认定提供证据

观测

指注册会计师察看有关人员正在从事活动或实行程序。

观测提供审计证据仅限于观测发生时点

存在、计价和分摊，但不一定可觉得所有权认定提供证据

询问

指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价过程。

作为其她审计程序补充，询问广泛应用于整个审计过程中。

询问自身局限性以发现认定层次存在重大错报，也局限性以测试内部控制运营有效性

存在、权利和义务

函证*

指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据过程，书面答复可以采用纸质、电子或其她介质等形式。

函证获取审计证据可靠性较高

存在、权利和义务，不能证明计价和分摊

重新计算

指注册会计师对记录或文献中数据计算精确性进行核对。

普通涉及计算销售发票和存货总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用计算、检查应纳税额计算等

计价和分摊/精确性

重新执行

指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制构成某些程序或控制。

合用于控制测试

分析程序*

是指注册会计师通过度析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间内在关系，对财务信息作出评价。

分析程序使用需要数据之间有预期关系，不合用控制测试

完整性、计价和分摊、截止

　　第八章　审计抽样

审计抽样

抽样办法

应用

抽样

　　风险

记录抽样

控制测试---属性抽样

信赖局限性风险

信赖过度风险

细节测试---变量抽样

误受风险

误拒风险

非记录抽样

控制测试、细节测试

-

影响因素

控制测试

细节测试

与样本规模关系

可接受抽样风险

可接受信赖过度风险

可接受误受风险

反向变动

可容忍误差

可容忍偏差率

可容忍错报

反向变动

预测总体误差

预测总体偏差率

预测总体错报

同向变动

总体变异性

＿＿＿

总体变异性

同向变动

总体规模

总体规模

总体规模

影响很小

　　选用样本：

　　1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。

　　2.系统选样。

　　选样间距＝总体规模÷样本规模

　　3.随意选样。

不同情形

控制测试中样本成果评价

①总体偏差率上限低于可容忍偏差率时；

总体可以接受；

②总体偏差率上限不不大于或等于可容忍偏差率时；

总体不能接受。

样本成果不支持筹划评估控制有效性，从而不支持筹划重大错报风险评估水平。

应当修正重大错报风险评估水平，并增长实质性程序数量。

③总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时；

考虑与否接受总体，并考虑与否需要扩大测试范畴

不同情形

控制测试中样本成果评价

①样本偏差率（即预计总体偏差率）不不大于可容忍偏差率

总体不能接受

②样本偏差率低于但接近可容忍偏差率

总体不能接受

③样本偏差率大大低于可容忍偏差率

总体可以接受

④样本偏差率与可容忍偏差率差额不是很大也不是很小时

则应考虑与否扩大样本规模

　　2.细节测试中样本成果评价

　　1）记录抽样

不同情形

细节测试中样本成果评价

①计算总体错报上限低于可容忍错报

总体可以接受

②总体错报上限不不大于或等于可容忍错报

存在重大错报，不可以接受

　　2）非记录抽样

不同情形

控制测试中样本成果评价

①调节后总体错报不不大于可容忍错报

存在重大错报，不能接受

②调节后总体错报不大于但两者很接近

存在重大错报，不能接受

③调节后总体错报远远不大于可容忍错报

不存在重大错报，可以接受

④两者之间不大不小

考虑能否接受，并考虑与否扩大细节测试范畴

　　评价样本成果阶段

环节

详细内容

分析偏差性质和因素

1.错误与舞弊

2.系统偏差与随机偏差

3.控制偏差与金额错报风险

计算总体偏差率

样本偏差率=样本中发现偏差数量÷样本规模

样本偏差率→总体偏差率

得出总体结论（总体偏差率上限）

使用记录公式评价样本成果。

使用样本成果评价表

结论：

样本成果证明注册会计师对控制运营有效性预计和评估重大错报风险水平是恰当。

或结论：

样本成果不支持注册会计师对控制运营有效性预计和评估重大错报风险水平。

　　审计抽样在细节测试中应用

非记录抽样

样本设计

目的、定义总体*、抽样单元、界定错报

选用样本

影响因素（5个）

计算样本规模公式

评价样本成果

考虑错报性质和因素

推断总体错报

考虑抽样风险并得出总体结论

记录抽样

老式变量抽样

均值预计抽样

差额预计抽样

比率预计抽样

概率比例规模抽样（PPS抽样）

　　第十章　审计工作底稿