注册税务师《财务与会计》考试真题及答案综合题部分.docx
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注册税务师《财务与会计》考试真题及答案综合题部分
2022注册税务师《财务与会计》考试真题及答案（综合题部分）
1．甲公司为实现多元化经营，打算对乙公司进展长期股权投资。
甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，按净利润的10%提取盈余公积。
投资业务的相关资料如下：
（1）2022年11月10日，甲公司与丙公司签订了收购其持有的乙公司2022万股一般股股份的协议，该股份占乙公司股份总额的10%。
依据协议规定，2022年12月31日甲公司向丙公司支付了购置股份的全部价款4000万元和股份交易费用20万元，并于当日办妥股份转让手续。
甲公司将其划分为长期股权投资，并采纳本钱法核算。
（2）2022年12月31日，乙公司的可识别净资产的公允价值为32022万元。
（3）2022年5月20日，甲公司与丁公司签订了收购其持有的乙公司1000万股一般股股份的协议，该股份占乙公司股份总额的5%。
依据协议规定，股份的转让价值为2022万元，甲公司以一栋账面价值为1600万元，公允价值为1800万元的办公楼和银行存款200万元抵付，2022年6月30日办妥了股份转让手续和产权转让手续。
另外甲公司支付股份交易费用10万元，因转让办公楼应缴纳营业税90万元（假设不考虑其他税费）。
至此甲公司累计持有乙公司15%的股权，仍采纳本钱法核算。
（4）2022年6月30日，乙公司的可识别净资产的公允价值为36000万元（已包括1至6月份实现的净损益）。
（5）2022年度，乙公司实现净利润5000万元。
其中1至6月份实现净利润3000万元，7至12月份实现净利润2022万元。
全年未实施利润安排。
（6）2022年12月31日，甲公司又以银行存款6400万元购入乙公司15%的股份3000万股，并于当日办妥股份转让手续，另支付相关交易费用32万元。
至此甲公司累计持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，打算从2022年1月1日起，对乙公司的长期股权投资改为权益法核算。
（7）2022年12月31日，乙公司的可识别净资产的公允价值为42022万元（已包括2022年度实现的净利润2600万元）。
（8）2022年3月25日，乙公司宣告2022年股利安排方案，毎股发放现金股利0．15元。
4月24日，甲公司收到现金股利。
（9）2022年度，乙公司亏损5000万元。
（10）2022年12月31日，甲公司对该长期股权投资进展减值测试，估计可收回金额为10500万元。
上述所涉公司均不受同一主体掌握，假定乙公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采纳的会计政策、会计期间一样，且甲、乙双方未发生任何内部交易。
依据上述资料，答复以下问题。
2022年12月31日，甲公司从丙公司取得对乙公司10%的长期股权投资的初始投资本钱为（）万元。
A．3200
B．3220
C．4000
D．4020
正确答案：
D
试题解析：
长期股权投资的初始投资本钱＝4000＋20＝4020（万元）
2022年6月30日，甲公司以办公楼和银行存款向丁公司换取对乙公司5%的长期股权投资时，以下正确的会计处理有（）。
A．增加长期股权投资本钱2022万元
B．确认营业外支出90万元
C．确认营业外收入110万元
D．确认其他业务收入200万元
正确答案：
A,C
试题解析：
因再次取得5%股份后仍为本钱法核算，所以长期股权投资增加账面价值＝1800＋200＋10＝2022（万元）；确认转让办公楼的营业外收入＝1800－1600－90＝110（万元）。
2022年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资核算由本钱法转换为权益法时，因乙公司可识别净资产公允价值的变动，应调整甲公司期初未安排利润金额（）万元。
A．810
B．900
C．891
D．990
正确答案：
C
试题解析：
2022年1月1日再次取得15%股权的长期股权投资的入账价值＝6400＋32＝6432（万元）；对“本钱”明细的调整，第一次投资，长期股权投资的初始投资本钱4020万元大于当日可识别净资产的公允价值份额3200万元（32022×10%）；其次次投资长期股权投资的初始投资本钱2022万元大于当日可识别净资产的公允价值份额1800万元（36000×5%）；第三次投资，长期股权投资的初始投资本钱6432万元大于当日可识别净资产的公允价值份额6300万元（42022×15%），均为正商誉，不需要做调整。
对“损益调整”明细和上年投资收益（期初留存收益）的调整金额＝3000×10%＋2022×15%＋2600×15%＝990（万元），其中调整甲公司期初未安排利润金额＝990×（1－10%）＝891（万元）。
2022年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资核算由本钱法转换为权益法时，因乙公司可识别净资产公允价值的变动，应调整甲公司期初资本公积金额（）万元。
A．220
B．310
C．420
D．530
正确答案：
B
试题解析：
调整资本公积的金额＝42022×15%－（32022×10%＋36000×5%＋990）＝310（万元）。
2022年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值为（）万元。
A．11362
B．11895
C．12762
D．13762
正确答案：
D
试题解析：
2022年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值＝4020＋2022＋6432＋990＋310＝13762（万元）。
2022年12月31日，甲公司对该长期股权投资应计提减值预备（）万元。
A．0
B．432
C．862
D．2262
正确答案：
C
试题解析：
2022年12月31日，长期股权投资计提减值前的账面价值＝13762－0．15×（2022＋1000＋3000）－5000×30%＝11362（万元），应计提的减值预备＝11362－10500＝862（万元）。
2．甲股份有限公司（下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%;适用所得税税率为25%，所得税釆用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣临时性差异估计将来期间内能够转回;年末按净利润的10%计提法定盈余公积。
甲公司2022年度实现利润总额6800万元（未调整前），2022年度财务报告于2022年4月2日批准对外报出，2022年所得税汇算清缴工作于2022年3月25日完毕。
2022年1月1日至4月2日，发生以下事项：
（1）2022年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税额为34万元，产品已经发出，货款尚未收到。
依据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。
乙公司由于资金周转消失困难，到2022年12月13日仍未支付货款。
甲公司2022年末为该应收账款按10%的比例计提了坏账预备。
甲公司于2022年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进展破产清算，无力归还所欠局部货款，估计甲公司可收回该应收账款的40%。
依据税法规定，计提的坏账预备不允许税前扣除。
（2）2022年2月10日，注册税务师在审核时发觉，2022年末甲公司对一项实际未发生减值的治理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值预备（该固定资产之前未计提减值预备）。
至2022年末，该固定资产尚可使用8年，采纳年限平均法计提折旧。
假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法全都。
（3）2022年2月15日，注册税务师在审核时发觉，从2022年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为本钱模式，并作为会计政策变更采纳追溯调整法进展会计处理。
该办公楼于2022年12月31日建成后对外出租，本钱为1800万元。
该投资性房地产各年末的公允价值如下:
2022年12月31日为1800万元；2022年12月31日为2100万元；2022年12月31日为2240万元；2022年12月31日为2380万元。
该投资性房地产采纳本钱模式计量时，采纳年限平均法计提折旧，估计使用20年，估计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧。
税法规定，该办公楼折旧方法釆用年限平均法，年限为20年。
（4）2022年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。
2022年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认估计负债160万元，2022年3月12日，法院判决甲公司赔偿乙公司240万元，甲、乙双方均听从判决。
判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。
依据税法规定估计负债产生的损失不允许税前扣除。
假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进展了会计处理。
依据上述资料，答复以下问题。
针对上述事项（3），甲公司正确的会计处理有（）。
A．冲减2022年度其他业务本钱270万元
B．增加“投资性房地产—公允价值变动”160万元
C．冲减2022年度计提的投资性房地产累计折旧90万元
D．增加2022年度公允价值变动损益140万元
正确答案：
C,D
试题解析：
资料（3）：
不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为本钱模式，需要进展过失更正，在2022年和2022年的处理中，均需要冲回计入其他业务本钱和投资性房地产累计折旧＝1800/20＝90（万元），选项A错误，选项C正确；增加“投资性房地产—公允价值变动”的金额＝2380－1800＝580（万元），选项B错误；调增2022年公允价值变动损益＝2380－2240＝140（万元），选项D正确。
对上述事项进展会计处理后，应调增甲公司原编制的2022年度的利润表中的“资产减值损失”工程本年数（）万元。
A．56
B．61
C．78
D．117
正确答案：
D
试题解析：
资料
（1）调整2022年资产减值损失的金额为117万元（234×60%－234×10%）；资料
（2）冲减的资产减值损失为2022年金额，不是2022年度的本年数，对上述事项进展会计处理后，应调增甲公司原编制的2022年度的利润表中的“资产减值损失”工程本年数＝117＋0＝117（万元）。
对上述事项进展会计处理后，应调减甲公司原编制的2022年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”工程期末金额（）万元。
A．24．75
B．36．25
C．48．75
D．55．25
正确答案：
A
试题解析：
资料
（1）调增的递延所得税资产期末金额＝117×25%＝29．25（万元）；资料
（2）调减的递延所得税资产期初金额＝56×25%＝14，本期发生递延所得税资产＝7×25%＝1．75（万元），调减的递延所得税资产期末金额＝14－1．75＝12．25（万元）；资料（3）影响递延所得税负债；资料（4）调减递延所得税资产期末金额为40万元（160×25%），应调减甲公司原编制的2022年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”工程期末金额＝－29．25＋（14－1．75）＋40＝23（万元）。
注：
估量出题人忽视了本期发生的递延所得税资产1．75万元（7×25%），导致答案为24．75万元。
针对上述事项
（2），应调增甲公司原编制的2022年12月31日资产负债表中的“未安排利润”工程年初余额（）万元。
A．22．8
B．25．6
C．32．6
D．37．8
正确答案：
D
试题解析：
针对上述事项
（2），应调增甲公司原编制的2022年12月31日资产负债表中的“未安排利润”工程年初余额＝56×（1－25%）×（1－10%）＝37．8（万元）。
对上述事项进展会计处理后，甲公司2022年度的利润总额是（）万元。
A．6272
B．6506
C．6646
D．6826
正确答案：
D
试题解析：
资料
（1）调减利润总额117万元，资料
（2）调减利润总额7万元，资料（3）调增利润总额＝140＋90＝230（万元），资料（4）调减利润总额＝240－160＝80（万元），则对上述事项进展会计处理后，甲公司2022年度的利润总额＝6800－117－7＋230－80＝6826（万元）。
2022年度甲公司应交企业所得税（）万元。
A．1684．1
B．1706．6
C．1720．6
D．1787．6
正确答案：
A
试题解析：
2022年度甲公司应交企业所得税＝[调整后利润总额6826＋234×60%＋0－（140＋90）]×25%＝1684．1（万元）。
附相关会计分录：
资料
（1）
借：
以前年度损益调整—资产减值损失 117[234×（60%－10%）]
贷：
坏账预备 117
借：
递延所得税资产 29．25
贷：
以前年度损益调整—所得税费用 29．25（117×25%）
资料
（2）
冲减的资产减值损失为2022年金额，不是本年，2022年需要补提折旧金额＝56/8＝7（万元），冲回递延所得税资产＝（56－7）×25%＝12．25（万元），分录为：
借：
固定资产减值预备 56
贷：
以前年度损益调整——资产减值损失 56
借：
以前年度损益调整——治理费用 7
贷：
累计折旧 7
借：
以前年度损益调整——所得税费用 14（56×25%）
贷：
递延所得税资产——2022年年初 14
借：
递延所得税资产——2022年年末 1．75
贷：
以前年度损益调整——所得税费用 1．75（7×25%）
资料（3）：
不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为本钱模式，需要进展过失更正。
分录为：
借：
投资性房地产—本钱 1800
投资性房地产累计折旧 180（1800÷20×2）
投资性房地产—公允价值变动 440（2240－1800）
贷：
投资性房地产 1800
递延所得税负债 155（620×25%）
盈余公积 46．5
利润安排—未安排利润 418．5
借：
投资性房地产累计折旧 90（1800÷20）
贷：
以前年度损益调整——其他业务本钱 90
借：
投资性房地产—公允价值变动 140
贷：
以前年度损益调整——公允价值变动损益 140（2380－2240）
借：
以前年度损益调整——所得税费用 57．5[（90＋140）×25%]
贷：
递延所得税负债 57．5
资料（4）：
借：
以前年度损益调整——营业外支出 80（240－160）
估计负债 160
贷：
其他应付款 240
借：
应交税费——应交所得税 60（240×25%）
贷：
递延所得税资产 40（160×25%）
以前年度损益调整——所得税费用 20
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